我國內部審計的發展問題研究

王軼娜

摘要：內部審計是企業財務管控的重要組成部分，在企業管控中地位重要，然而在企業內部管理與外部審計發展中的位置日益尷尬。文章首先闡述了內部審計的含義、特征及作用，了解內審的基本內容，然后回顧了我國內部審計制度建立以來，內部審計發展的歷程，接下來分析了我國內部審計在發展過程中可能存在的問題，并就此做出了本文的展望，希望能引發一些更為深刻的思考，為內審在理論與實踐中的發展提供一些新思路。

關鍵詞：內部審計;發展歷程;內審人員

一、內審的概念

內部審計由組織內部建立，向管理監督部門負責，獨立于第三方檢查，負責審查與監督本企業的管理活動。其主要評估內控流程是否有效和執行進程，考評公司的績效，內審人員的工作是有效控制企業風險，內審規范的范圍廣泛，包括：財務報告審查、舞弊及欺詐事件、涉及法律法規的相關事項。

獨立性是內審的主要特征。審計人員作為企業內部的獨立第三方，監督審查組織內部相關活動。組織領導者的高度重視是內審獨立性的必要保證，排除內部審計人員的工作困難，內審部門的組織架構需要科學合理，在充分發揮其監督作用的同時不能增加組織層級，延緩組織工作效率，其他部門及領導無權干涉內審人員執行的監督工作和權限，以充分發揮內部審計的監督審查職能作用。企業內部人際關系是內審工作的重要組成部分，因為內審工作需要其他部門的配合，基礎是相互間有效的協調，對公，需要公正合理地處理事務，于私，不能因為工作中的問題與矛盾影響個人間的人際關系，這樣的工作氛圍不利于組織團結，而人際交往正是社會人在工作中尋求的目標之一，會影響員工的工作積極性和忠誠度，分析本企業和各部門的資料信息，使不同層級、不同部門工作人員上下一心，各盡其職，以保證企業形成管理閉環，高效運行。

二、內審的作用

（一）強化內控機制，杜絕內部舞弊事件發生

企業內控既包括企業財務控制，也包括整體把控企業及各部門。在內部審計過程中，內審人員通過監督、約束企業管理、生產營運和財務等各個方面，以實現企業的規范化，專業化，從而明確企業及各部門經營活動目標，在及時發現問題的同時，并客觀地提出有針對性的建議，盡量減少甚而避免企業的營運損失。在把控企業整體內部管理的同時，內部審計還需綜合評價企業的重中之重——財務管控，及時發現財務管控過程中或細節上存在的問題并及時反饋，根據了解的信息給予建議，強化或調整內控制度，為企業經營和發展提出客觀的指導建議。另外，現代企業的內部審計人員主要由企業內部管理人員構成，更了解企業經營現狀及制度緣由，減少外部工作人員在監察過程中的摩擦，內部員工為本公司利益而采取的對抗態度，以及因不熟悉企業內部制度和流程而緩慢進入工作狀態。因此，內部審計相對外部審計來說更有利于檢查企業內部的舞弊現象。

（二）規范約束財務人員行為

內審人員可以監管約束財務人員的工作行為，有利于督促財務從業人員樹立正確的職業道德觀。就財務從業工作人員來講，相比專業知識水平，職業道德會更重要，要求財務人員能夠細致負責地處理好公司數據，同時做出專業人員對公司發展現狀的判斷，并能給出針對性的解決方案。企業設置內審部門可以視為一種自我的隱性監督，監督財務從業人員遵守職業規范，做好本職工作。

（三）考核與評估內部職能

作為內控的重要組成部分，做好內審工作可以有效提升企業內控效率。內部審計可以考量企業發展潛力，衡量企業是否可以穩定發展，發展過程中存在哪些重大風險，及時發現企業發展進程中可能存在的風險，為企業發展提供后勤保障，企業內部控制提供規范指導，均是內部審計工作的重要內容。內審工作的最終落實會影響到內控的效果，因此需要保證內審可以有效評價內部職能，有效考核內控工作，配合監督促進相關部門規范化，順利推進內控工作，從而提高內控管理水平。

三、我國內部審計發展階段

（一）建立起步階段

1982年，憲法修訂，為了加強財政經濟監督，我國開始實行獨立的審計監督制度，致力于解決對外開放和經濟體制改革過程中的問題。這一階段內審工作的中心指導思想是增強企業活力，將提升經濟效益作為黨和政府工作的重心。因此，該階段內審的主要特征是：第一，加快組建內部審計工作機構;第二，規范和完善內審工作，并用于指導交流;第三，以內審任務為中心，提高財務效益，維護財務工作和審計紀律;第四，內部審計學會成立，為學術交流和研究提供平臺。

（二）內部審計鞏固提高階段

以公有制為主體的多種經濟成分共同發展的格局初步形成，國有企業經濟體制改革，計劃經濟體制逐步下線，社會主義市場經濟體制嶄露頭角。十四大決議建立社會主義市場經濟體制。為這一階段內部審計發展奠定總基調。決定指出：建立社會主義市場經濟體制，建立現代企業制度，轉變國有企業發展路徑，轉換政府職能，宏觀引導企業的生產經營活動。

該時期內審的主要發展特征是：第一，國企轉變經營發展方式、建立完善現代企業制度，是當前內部審計的主要工作;第二，轉變內部審計的行業管理方式;第三，按照非國營經濟發展的要求，進一步修訂內部審計規定;第四，發展政府部門內部審計，改革政府機構。

（三）內部審計轉型發展階段

我國開始更多借鑒和采用國際內部審計發展新理念，2001年IIA對內部審計定義的修訂，在會計職業和證券市場監管、公司治理等方面制定了許多新規定，對全球內部審計的發展產生了深刻地影響。

2003年10月，中共十六屆三中全會明確提出了該階段的目標和任務，完善社會主義市場經濟體制，國有企業深化改革，國有資產管理體制進一步完善，在鞏固和發展公有制經濟的基礎上，引導非公有制經濟發展，這些舉措均推動了我國內審的轉型與發展。

該階段內部審計的發展主要包括：第一，內部審計行業管理日益規范，中國內部審計協會的作用也日益明顯;第二，內部審計在風險管理的加強、組織治理、股份制改造、發展方式的轉變、現代企業制度建立等方面的作用日益重要;第三，內部審計重心發生轉變，財務合規性審計為主轉向風險管理、內部控制為導向的管理審計為主;第四，出臺審計規范，強化對內審的監督。

四、內部審計存在的問題

（一）否定財務審計

由于沒有監事會，在“一元治理”的結構中，監督權力主要以自我約束為主，而外部董事制度恰好彌補了該要求。審計委員會屬于董事會管轄、由外部董事組成，是被邊緣化的內部審計組織。因其性質是模糊的，由外部人員組成，卻又是董事會的下屬機構，因此其內部或外部機構認定困難。這種模糊性令內部審計為難，卻又解決了公司的高效率監督、同時低成本的問題。

（二）內審定位不明

內部審計“外包化”現象日益突出，它產生了很多成本，成為外部審計尤其是民間審計的先行者。當公司成為上市公司，或者對于國有企業的特有監督需求，財務審計業務加入內部審計，而外部強制審計有法律法規作保障，由于民間審計的鑒證功能獨立性優勢突出，以及受到公認的權威性影響，從而內部審計被擠壓出局。接下來的問題是，內部審計機構逐漸從財務審計領域轉向管理審計領域后，民間審計同時擴展到管理審計工作范疇，由于民間審計術業專攻，內部審計無法在專業性和規范性與其相抗衡，民間審計始終與內部審計保持步調的先后甚至一致性，反而因其徹底的獨立性做得更加優秀，內部審計不管是在“咨詢”還是“確認”服務方面，都存在劣勢，這時，內部審計的真正作用和意義更加不明朗，其位置也愈加尷尬，不受信任。

（三）審計人員素質問題

因為內部審計的私立性，和其對應每個企業的獨特性，許多國家對內部審計的立法都存在困難，國家無法提出強制的法律要求，建立統一的職業規范，一般是將其作為“私法”，用以自我規范。由于缺乏強制性的行業準入規則，就沒有辦法控制內部審計人員的素質，從而無法保證專業服務和專業技能質量，導致內審行業的發展受到嚴重影響。另外審計人員多由會計人員擔任，或轉型而來，在財務監控，風險評估，預警管理等方面能夠勝任，但是較多缺乏更高層次的戰略視角和思維能力，僅憑財務會計知識無法全面掌控審計所要求的能力，因此其缺乏的不只是行業規范，還有審計的專業知識，導致其無論在財務會計領域，還是社會審計面前，都缺乏一定的競爭力。

五、結論

從我國內部審計的現實情況來看，相對于其“評價”的作用和理解，人們更關注內部審計“監督”職能及其理解大于。實際上，內部審計包含在內部控制中，監督亦是控制的一部分，從內部控制角度入手，深入發掘內部審計的內涵是一項很有意義的研究，但是多數內部審計人員并未找到從內控到內審的入口，這也使得內部審計的無法提高其實踐和研究層次。因此，隨著內部審計行業發展要求，我國內部審計發展轉型的重要舉措是吸收借鑒國外經驗。另外，內部審計必然要經過大量實踐活動加以檢驗和提煉，才能上升為理論，最后用于指導實踐工作。最后，發展事業最重要的資本是人力資源，內部審計人員執業水平和職業素養深刻影響著內部審計在組織中發揮作用和影響的大小，并且直接關系到內部審計這個行業的健康發展。

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作者簡介：

王軼娜（1995.4.11），女，漢族，吉林財經大學會計學院，研究方向為財務會計。