論對我國虛開增值稅專用發票行為的規制

摘 要：我國在發展過程中取得了不錯的成績，經濟在最近一段時間中都呈現出穩定增長趨勢，但在經濟發展的過程中，國家仍需要不斷的從各方面完善各項經濟體制以及制度，為經濟的可持續發展保駕護航。我國的經濟領域中，增值稅專用發票是一項基礎的環節，而目前社會上利用增值稅專用發票進行犯罪，騙取國家稅款的現象日益增多，一定程度上影響了我國的稅收制度，威脅到我國經濟體系的發展，其次，犯罪行為也越來越隱蔽，對國家稅務機關稽核的要求也越來越高，實踐中，虛開增值稅專用發票數額達到一定標準的，會上升到刑事層面予以規制?；谔撻_增值稅專用發票對我國發展形成的不良影響，本文將著重分析虛開增值稅專用發票定罪的這個問題，試圖從剖析該行為出現的原因、防范措施等方面談談對虛開增值稅專用發票的刑事規制。

關鍵詞：增值稅;專用發票;定罪;研究

2016年營改增之后，增值稅就已經成為了影響我國稅收的重要稅種，征稅范圍覆蓋的層面非常廣泛，基本涵蓋了所有經營領域，增值稅專用發票肩負記載業務稅款、連接各個流轉環節功能，故其對經濟發展具有重要的基礎性作用，因此，我們在經濟領域中對一些行為人、行為企業利用其一些違法、犯罪的手段企圖通過此項發票偷逃稅款的，應當審慎分析，強化規制，從而為國家經濟體系正常運行的有力作出保障，筆者擬先梳理虛開增值稅專用發票客觀行為存在原因，為后續的規制奠定基礎。

一、開具增值稅專用發票過程中一般違規行為存在的原因

（一）個人

國家稅務機關會根據納稅金額，將增值稅納稅人分成一般納稅人以及小規模納稅人這兩種，這兩種類型，在繳納增值稅時，繳納規定有所不同，一般納稅人在繳納資金期間，可以通過稅款抵扣繳納稅款，而小規模納稅人可以通過簡易征收的方式繳稅，這種類型，在繳納環節期間不能扣減進項稅額，這與一般納稅人有較大的不同。這兩種繳稅的標準是以年銷數額記錄，這樣會存在較大的不合理之處，因為很多小規模納稅群體，即便是銷售額符合一般納稅人的要求，但是在這種規定之下，也難以享受一般納稅人在繳稅方面的優待，從這方面就明顯體現出財務制度在設計方面存在不足。除此之外，很多行為人在運行工作時，并沒有思考增值稅納稅方面的工作，故，在發展過程中，由于沒能利用好增值稅納稅的相關政策規定，使得很多工作開展存在問題，這也是增值稅進項稅額不多的原因。

一般納稅人面對納稅時，想要降低稅負可以從兩方面思考繳稅，一般納稅人與稅務機關溝通，了解稅務機關的日常事宜，同時還需要讓納稅人了解征收的細則，采用這種方法是能夠實現使用高稅率開具發發票，但是卻按照減低的方式繳納稅款。除此之外一般納稅人還可以使用稅款抵扣制繳納稅款，通過這種方式能夠也能夠達到稅負的目的。但是要注意一個問題，就是在這樣操作時，需要滿足發票購買價需要等于或者大于開票稅額，只有在這個基礎上才能進行稅款抵扣計算，繳納稅金。

（二）稅務機關

面對經濟形勢的多樣化，違規行為越來越隱蔽化，造成稅務機關在工作時稽核的困難，客觀導致了一般違規行為的發生。故，稅務機關應該根據工作內容做好監察工作，針對某些特定行業需要按照行業的工作特點，思考相關的工作細節，同時加強對開票方、受票方、中間方的資金流向的審查，加強對三流一致的核查。

二、虛開增值稅專用發票罪的發生原因

《增值稅專用發票適用規定》中虛開增值稅專用發票的含義進行了解釋，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅并可按照增值稅有關規定聚義抵扣增值稅進項稅額的憑證。

那么，什么是虛開增值稅專用發票呢，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章，任何單位不得有為他人、為自己開具與實際經營情況不符的發票、讓他人為自己開具與實際經營情況不符的發票、介紹他人開具與實際經營情況不符的發票。

在實踐中，因營改增開展以來，存在部分企業在開展經濟活動的過程中，接受對手交易方的勞務、貨物等對價時不愿意、無法開具增值稅專用發票的情況，導致其對手無法取得對應的進項增值稅專用發票予以抵扣，對手交易方沒有足夠的增值稅專用發票抵扣自己的成本，只能通過一些非正當手段去開具增值稅專用發票。還有一些企業，在沒有交易的情況下，純粹為了偷稅，通過中間人等途徑，以非法手段開具增值稅專用發票對自身的交易成本予以抵扣，屬于較為惡劣的虛開增值稅專用發票的行為，對此，《中華人民共和國刑法》第二百零五條對此罪行為模式進行了規定，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以下二十萬元以下罰金，虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下的罰金，虛開的稅款巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上務實萬元以下罰金或者沒收財產。

三、對虛開增值稅專用發票行為的規制

（一）個人方面

增值稅一般納稅人在繳稅時，主要以年銷售額為主，通過調查之后，發現其數額基本在百萬以上，從數額角度分析，能夠看出一般納稅人的規模非常大，企業要想在發展中逐漸擴大規模，必須吃透相關法律法規。在當前時代中，要想進一步的擴大發展規模，應該向綜合型發展，加強財務制度管理，規范日常工作內容，了解征稅的范圍以及稅務政策在項目劃分中的不同。企業在發展期間，還需要按照國家的規定，不斷完善工作制度，保證財務管理工作能夠正常運行，加強稅收制度對企業發展的積極導向作用。此外，不同稅率應該按照項目累積計算，在發票上應該注明銷售額以及折扣額，財務人員在處理這方面工作的時候，一定要注重工作細節，了解工作的政策傾向，在繳稅之前，統籌規劃，這樣能夠在很大程度上降低稅負，從而能夠規避在工作期間觸碰法律的紅線。

（二）稅務機關

稅務機關在工作中，應該加強監管，并且需要按照現行的《增值稅暫行條例》了解繳稅規定，這是順利開展監管工作的前提，了解一般納稅人以及小規模納稅人在繳納稅金上的不同，同時，應當在工作中應該提高警惕，加強對征收環節的監管，加強對開票方、受票方的形式以及實質審查。

（三）司法機關層面

針對當前經濟態勢中存在的日益嚴重的以虛開增值稅專用發票偷逃稅款的刑事問題，在適用虛開增值稅專用發票罪的過程中，應當本著謹慎的態度，全面審查案件事實，在辦案過程中堅持政治效果、法律效果與社會效果的統一，筆者認為具體需要審查如下幾方面：

1.明確虛開增值稅專用發票的原因

在上文論述中，筆者就一些虛開增值稅專用發票的原因進行了列舉，從此可以看出有些企業之所以虛開增值稅專用發票是因為客觀上確實存在一些不能開具發票的原因，以及法律觀念的淡泊，還有一些企業是完全為了偷逃稅款而虛開增值稅專用發票，這涉及到一個罪與非罪的問題，2015年，最高人民法院研究室曾作出《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為性質的征求意見的復函》，其中提到行為人若不以騙取稅款為目的，以代開、掛靠形式開具增值稅專用發票的，可能不構成犯罪。故在主觀意圖上應當進行細致審查，避免對案件定性的錯誤。

2.加強三流一致的審查

在認定行為人是否構成本罪時，還需要審查案件中的“三流”，即銷售方是否向購買方實際銷售了貨物，購買方是否想銷售方實際支付了貨款，并如實開具增值稅專用發票。如果有中介方介入時，要審查貨款資金是否回流以確定開具增值稅專用發票的實質違法性，即沒有實際的交易卻開具了增值稅專用發票。

3.做好案件的后半篇文章

辦理此類案件難免涉及對一些民營企業的處理，對其的處理在一定程度上可能會影響這些企業的生存，影響民營寂靜的發展，故要在辦理此類案件中要秉持“謙抑、審慎”的態度，對于未造成嚴重后果，及時退出違法所得責任方，可以考慮酌情從處理。

結語

綜上，在規制虛開增值稅專用發票行為時，雖然有行政、刑事等多種手段，但要妥善處理相關問題需要追究其問題發生的源頭，找尋問題發生的原因，這樣才可以有針對性的進行規制。保障經濟的發展，并非是行政、刑事一家之事，需要個人、企業、社會的多方配合，在理論中實踐，再用實踐指導理論，才能更好的多措并舉規制虛開增值稅專用發票的行為，最終對經濟發展達成良性的影響。

參考文獻

[1]任衛東.我國有關虛開增值稅專用發票之定罪分析[J].安陽工學院學報，2019，18（05）：16-18.

[2]耿磊.《關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》的理解與適用[J].人民司法（應用），2018（34）：23-25.

[3]趙旭影.論虛開增值稅專用發票罪與偽造增值稅專用發票罪的界限[D].吉林大學，2018.

[4]羅開卷.同一主體的單位行為和個人行為觸犯同一罪名應兩罪并罰[J].人民司法（案例），2017（20）：30-33.

[5]黃應生.虛開增值稅專用發票案件的數額標準確定[N].人民法院報，2016-07-20（006）.

作者簡介：侯璐，女，浙江舟山人，法學學士學位，檢察官助理。

（作者單位：浙江省舟山市定海區人民檢察院）