內部控制視角下事業單位預算管理機制淺析

成芳

摘 要：隨著我國事業單位會計制度的改革，傳統會計核算方法已逐漸退出歷史舞臺，同時財務管理和財務預算模式也發生著巨大改變。文章從目標關聯性、協同支撐性、途徑有效性分析了內部控制視角下的事業單位內部預算管理機制，并提出其存在管理不科學、信息化薄弱以及業財不融合等問題，針對此提出優化對策，結合實際情況提出意見和建議。

關鍵詞：內部控制 ?事業單位 ?預算管理 ?業財融合

目前各行政事業單位施行的新《政府會計制度》，改革了我國傳統行政事業單位會計核算方法，從單純收付實現制轉變為以收付實現為主的預算會計和以權責發生制為主的財務會計并行，兩種核算方式適度分離又相互補充，為我國編制權責發生制的政府綜合財務報告奠定了堅實基礎。事業單位內部預算和內控是公共財政管理的重要組成部分，良好運作的內部控制和合理內部預算是防控財政風險的重要手段。此外，要想更好地貫徹實施預算管理相關制度，必須做好事業單位的內控工作。財政管理具有調控風險，其風險范疇以預算管理內容為依據，因此做好績效考核是規范預算管理的重要手段。

一、預算管理機制與內部控制關系介紹

（一）目標相關性

我國事業單位開展內部控制的目的是為了保障合法經營，確保安全有效的資金流動和程序，實現財務以及相關賬目的信息安全和信息鏈完整，進而預防因資金和財務漏洞而產生的徇私腐敗行為。預算管理工作有助于完善績效目標任務、降低財務風險，與內部控制在目的上具有重合，因此可以將二者有機串聯，依靠預算管理更好落實事業單位的內部控制機制，整合資產、債務、收支等管理工作，實現資源優化。

（二）協同支撐性

事業單位預算管理系統的完善，離不開內部控制協作支持;同樣，預算管理也是實現事業單位內控系統建設的重要手段。當前我國事業單位預算管理存在諸多弊端，數據不盡準確、預算體系不科學等問題屢見不鮮。營造科學有效的內控環境，讓預算管理實現更高效的執行，確保財務管理過程中各個環節準確合理。

（三）途徑有效性

預算管理是事業單位內部職能管理的一個重要組成部分，財務部門通過開展預算編制、財務監督等工作，結合內部控制機制保障單位財務管理。制度設置是否合理決定了管理的效果，科學開展預算管理工作促進事業單位內部控制更高效執行，內部控制運行同時降低了財務風險的產生。

二、內部控制視角下事業單位預算管理問題分析

（一）預算機制缺乏科學性

科學的預算編制機制是保障預算合理執行的有效基礎，而在我國事業單位的工作運行實際中，預算編制工作面臨許多困難，其龐雜的內容、深度的專業性均對從業工作者提出了較高要求。但是現實中許多單位對于預算編制工作的重視程度不夠，沒能將這項職能與國家和財政部門的總體規劃與導向相結合，未做到統籌兼顧高效組織，從意識層面降低了對預算管理科學性的要求。其次，一些事業單位編制方法老舊，以傳統增減量預算為主，沒能及時更新思路，創新方式，缺乏更加客觀的預算管理方式。

（二）內部控制和預算管理相脫節

事業單位經濟財務活動事前、事中、事后每一個環節都需要嚴密防控、監督與科學評價，而內部控制正是能有序覆蓋所有環節的方法。整個預算過程需要充分考慮單位各部門之間的溝通，將資產配置情況和單位具體工作實際列入預算編制影響因素中，同時考慮經費額度以及開支范圍、預算進度等因素是否合理、數據是否真實、及時、有效等等。一些事業單位在內部控制與預算管理結合的實際中產生應用脫節，甚至可能出現較大偏差。其原因主要是，一方面預算管理工作人員受制于知識經驗的掌握情況，在編制設置時不能充分考慮實際內容;另一方面，目標設定缺乏科學性，未能從全局角度出發，從而導致工作效果和編制預設不一致，降低內部控制效率和預算管理的效率，使二者更加脫節。

（三）信息化程度不足

互聯網和大數據已經廣泛應用于各行各業，尤其是結合大數據在信息化時代的顯著優勢，能有效提高辦公效率，較低工作成本，實現更迅速、更優化的工作模式。但是，我國事業單位尤其是二三線城市的事業單位仍以傳統預算管理機制為主，獲取數據的方式較為原始，對辦公軟件以及大數據應用的敏感度不高，更不能實現數據化地管理和分析。信息化程度的落后阻礙事業單位預算管理向更高層次發展。另一方面，信息化不足也造成了數據管理的滯后，進而導致數據準確性和合理性降低，后期預算不夠充分。

（四）業財融合不充分

我國財政部于2016年印發了《管理會計基本指引》，其中指出業財融合是管理會計的一種應用形式，強調財務和業務流程的重要性。首先，我國事業單位使用的財務管理手段普遍以傳統方式為主，存在一定的滯后性，往往是在出現問題后的補救，而不注重前瞻預防。其次，財務工作者的業務能力普遍不足，一些事業單位存在非財務專業的人參與財務工作甚至主管財務工作的現象，同時管理層缺乏專業財務人員，多重因素導致單位在宏觀規劃方面忽視財務管理的重要性。再次，財務分工也不盡合理，業務人員和財務工作者對財務流程的把握銜接和融合不足，導致預算管理工作效率不高。

三、對策分析

（一）優化流程，創新管理

預算編制是事業單位財務管理工作的主要內容，高效的預算工作為事業單位內控提供保障和支撐。事業單位應提高對預算編制的重視程度，從決策層面講預算編制列入“三重一大”工作中。在此基礎上，不斷優化流程，創新管理方式，完善制度設置，結合單位具體實際進行方案設計，充分考慮數據和信息化手段的應用來完善預算管理工作的客觀性和真實性。

（二）結合內控制度完善落實和執行

內部控制視角下預算管理的落實離不開監督和問責。根據事業單位具體實際，出臺相應監督制度，科學研判預算的執行情況并針對執行中出現的狀況及時進行調整，避免產生重大偏差。此外，擬定問責制度和通報制度，對出現錯誤和重大失誤的，要追究相關人員的責任，對預算管理運作良好的也要進行表揚和獎勵，充分發揮制度監督職能。

（三）完善預算考核體系

在內部控制機制中創新思路，完善相關體系和管理方法，注重責任分工和結果導向，確?？茖W管理滲透到預算的全過程，以一體化思路提高成本控制，完善分配模式。事業單位在預算考核系統完善過程中應注重從細節和流程制定著手，并形成相應的跟蹤制度，全方位、全覆蓋地參與財務管理過程。注重分析管理，針對預算管理中出現的問題，要及時探索和分析，尋求解決方法，并積極矯正和優化。

（四）加強信息化手段的應用

隨著信息化的發展，單位管理活動尤其是經濟活動離不開信息系統管理。信息化的應用可以有效降低主觀影響，保障預算管理更加客觀安全，有跡可循。同時，許多事業單位涉及經費多、經濟數據瑣碎龐大，傳統的處理方式很容易出現紕漏。而信息化管理不僅可以更有效處理經濟活動，更能完善財務管理的監督體系。因此，需要從技術手段上對信息化系統進行建立和完善，拓展管理內容和層次，流程上形成自動化、完整化的處理過程，并建立相應的反饋系統。需要對相關工作人員開展技能學習和訓練，確保財務人員能做到熟練掌握、深入了解、主動適應。

（五）發揮工作人員主觀能動性

事業單位的管理離不開管理主體，充分調動工作人員的主觀能動性，積極投入到單位工作中，保障預算管理等各項工作順利開展，各項工作目標完美實現，首先，要加強工作人員職業道德修養，從意識層面提高對工作的重視程度，充分發揮自身價值。其次，建立健全獎懲機制，尤其是相關激勵機制，確保職工有動力發揮自身優勢才干，督促職工不斷學習，提高業務能力水平。促進部門和部門之間、領導和職工之間的溝通，多渠道提高事業單位預算管理能力。

四、結束語

針對內部控制視角開展事業單位預算管理機制的研究是具有意義的。明晰二者之間的關聯，從后續工作開展的角度分析目前存在的問題和困境。結合內部控制視角下事業單位內部預算管理遇到的問題進行討論，制定出更具針對性的應對措施，優化和創新事業單位預算編制的流程，依據內控制度來促進預算管理的落實，搭建完善的預算考核體系，提升預算管理的信息化程度，強化內部控制和預算管理的宣傳工作，調動人員的工作積極性，將全面預算與內部控制滲透到各部門各崗位各員工的日常工作中，才能有效改善預算管理工作、提高內部控制管理的質量，充分發揮全面預算管理對單位各項業務活動的控制力，促進事業單位財務水平的發展與提高。

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