獨立學院內部控制體系構建路徑研究

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摘要：文章分析獨立學院內部控制的現狀和存在的問題，分別從管理層面和具體業務層面提出內部控制措施，制定相應的內部控制制度，構建內部控制體系，促進獨立可持續發展。

關鍵詞：獨立學院;內部控制;體系構建

近年來，獨立學院的辦學規模不斷增長，機構日趨龐大，隨之，管理問題也逐漸增多。內部控制制度作為現代企事業單位對經濟活動進行科學管理普遍采用的控制機制，獨立學院在內部控制上基本處于無體系狀態，各部門自發進行崗位、職責及業務的控制。鑒于實際情況，獨立學院的內部控制制度不完善，影響了單位的資產安全，阻礙了學院的健康發展。

一、獨立學院內部控制現狀及存在問題

（一）內部控制制度意識不強

由于獨立學院辦學時間總體尚短，機構和人員設置與公辦院校相比較為緊張，大部分處于保障主體核心業務和事務的運營，對業務運行的監督和內部控制相對缺乏?？傮w獨立學院對內部控制制度缺乏足夠的認識或尚未引起足夠的重視，其意識總體還很薄弱，尚未建立起較為完整的內部控制體系，目前的控制手段大多是自上而下的行政監督，多數人尤其是專任教師對內控的必要性，措施及程序缺乏了解。認知水平上，存在內控僅僅是相關職能部門的工作，內控意識薄弱的現狀。全院沒有統一的內控制度，容易形成內部管理的“人治”氛圍，造成管理無序。

（二）內部控制制度不全面

獨立學院由于辦學特點，其大部分都是董事會領導下的院長負責制，沒有獨立的內控部門，為節省辦學費用，一人承擔多崗位工作。不相容崗位相互分離制度、經濟業務流程制度、關鍵崗位輪崗制度等不全面，且缺乏具體的監督管理部門。由于內部控制普遍存在弱化現象，相應的制度不健全，沒有結構化和體系化，存在各部門各自為政，圍繞部門核心業務制定相應制度且各條線制度完善程度不一，沒有整體性，缺乏有效的監督機制，因而很難實現真正的內部控制管理。

（三）風險評估機制不健全

多數獨立學院由于歷史嚴格，辦學機制和思維模式的限制，基本沒有專門的風險評估機制，對風險的識別、分析相對缺乏，特別是在資金的籌集、使用規范方面。部分高校對資金來源及使用缺乏精準的預算，使用過程中缺少專項資金風險分析及控制，其次對貸款的風險認知不足，導致論證不充分，不能非?？茖W合理地確定籌資規模、結構和方式，導致貸款規模超出經濟承受能力，資金周轉緊張。在資金使用上，由于受專業、經驗及市場變化影響，專項的可行性研究與預算會出現與實際項目需要差距加大，導致后期資金緊張、追加等情況。另外，有些項目缺少申請、論證、審批環節，也沒有響應的風險評估措施和控制、追責制度。時間長久，容易使高校面臨潛在的財務風險。

（三）缺乏良好的內部控制環境

首先，由于內部控制意識薄弱，加上多年來形成的習慣思維，管理者通常認為，現有的管理制度和行政手段足以應對出現的問題。其次，礙于中國式人情，多一事不如少一事的想法，很多部門、系部之間本著“你好我我大家好”的思路，相互之間缺少監督，甚至有的監督部門做老好人，對關鍵崗位關鍵工作不監督，不提醒，對風險點視走過場走形式，該職責形同虛設。有的部門錯誤的認為只有財務部門才需要內部控制，與其他部門關系不大。有的部門錯誤地認為，做工作只要讓紀檢的人到場監督，就不存在崗位風險了，就算出了問題也是監督的責任。再者，大多數教工對內控不理解，他們認為這與教學、科研無關，離他們很遠，同時，又對學校相關財務制度，采購制度不理解，又意見很大，尤其涉及科研經費使用。

（四）關鍵崗位設置未完全符合內控管理

獨立學院由于起步晚，近年來規模增加迅速，受人員和經費限制，有些在設立相關機構和崗位時，無法充分滿足不相容崗位相互分離的原則。有些關鍵崗位不輪崗，甚至一人多崗，人員不獨立等，使監督走過場，在運行過程中也容易出現權責不清，違規辦事的情況。

二、獨立學院管理層面構建內部控制體系

從獨立學院的行政管理層面來說，構建全院性的內控體系，有利于學院提升管理效能，服務全院業務有序平穩推進。

（一）組織機構架設

獨立學院作為高校擴招后的產物，法律規定，其實行董事會領導下的院長負責制。首先建立由舉辦者、投資者和代表師生利益的成員組成的獨立董事會，構建科學的內部管理體制。董事會負責制定獨學院章程，辦學戰略規劃，選聘高層管理者和保障學院辦學經費等。其次，架構合理的組織結構，包括機構設置、管理層分工及崗位設置，在架構時要遵循權責利一致、管理幅度適當、精簡高效等原則。再次，建立非常設機構，作為辦學提升的補充。如學術委員會、教學委員會、教學督導委員會等，執行學院的學術評議、教學績效評價、職稱評定等。最后，建立教職工代表大會、工會委員代表大會等雙代會制度，審議學院重大事項，完善溝通機制。在學院具體運作上，院長負責行政事務的管理及執行，書記負責黨委事務的管理與執行，雙方均對董事會負責并定期匯報工作。

（二）管理崗位設置與崗位職權設置

1.??? 建立經濟業務分級審批制度。根據內部控制，經濟業務各環節崗位分離，職責明確的要求，各經濟業務的支出，審核，審批，會簽嚴格按照授權流程辦理。如教學類經費系部根據建設需要制定經費使用規劃及預算，相關支出由系部負責人初審，教學分管領導審批，一支筆會簽，減少經費違規使用的概率。重要事項執行雙簽制度。采購與資金支付，工程項目施工，固定資產等重要經濟業務崗位權責一致，公開透明。

2.??? 建立不相容崗位、關鍵崗位人員分離制度。梳理獨立學院崗位設置與職責，根據內控制度規定，保障不相容崗位分離，如授權審批職責與業務職責相分離（采購員與審批人不一致），執行業務職責與監督審核職責相分離（業務人員與紀檢人員），財產保管職責與會計職責相分離（會計與出納），執行業務與財產保管相分離（資產管理員與采購員）。保障關鍵崗位人員分離制度，如人事與財務，人事、財務與教學核心業務執行、審批崗位，教學、科研管理與業務審批，資產管理與授權審批人員等之間不存在直接親屬或配偶關系。

3.??? 關鍵崗位定期輪崗制度。為減少職務風險，便于工作開展與提升，凡涉及經濟業務執行和審批的崗位實行輪崗制度。根據學院統一規定，財務、人事、資產管理、采購管理、審計、紀檢監察等關鍵崗位與全體中層及以上領導一致，執行輪崗制度，制定不同崗位最長在崗時長。

（三）建立崗位職責風險預防制度和內外部監督機制

黨院辦主導聯系紀委辦、組織處，人事處等相關部門設立崗位職責風險一覽表及相應的預防控制制度。根據崗位職責與工作內容，對相關聯崗位的業務寬度培訓，明確崗位責任、風險點、控制措施及處理方式。同時，成立學院內部監督領導小組，對學院領導班子履職情況，專項工作及日常業務進行監督，對學院財務狀況進行定期審計。此外，結合上級主管部門的外部監督如專項教學檢查，教學評估、領導經濟責任審計等鞏固內部控制成效。

三、獨立學院業務層面構建內部控制體系

（一）預算管理。獨立學院預算年終根據各部門、各二級學院編制的部門預算匯總、審核報董事會審定后實行。部分教學經費、業務經費、科研經費等由于使用者沒有完善的使用規劃，且缺乏預算執行監督與過程控制，加之環境的變化和相關不確定因素，導致預算執行率偏低。因而，完善預算管理制度體系，包括預算編制的原則、標準，經費管理制度，費用支出監督與控制等成了當前亟需解決的問題之一，提高預算準確率，分析存在的問題，提出解決途徑，編制年終決算報告與分析報告，提請決策層，以求提高預算管理質量。

（二）財務管理。近年來，隨著獨立學院的獨立辦學，規模進一步增大，資金獨立是其規范辦學的基本條件之一，業務也隨著辦學規模不斷增加并復雜化，財務風險隨之增加。因而，要建立健全會計處理體系，崗位職責體系，資金管理制度;加強會計信息、業務、資金、單據等控制，規避風險;重視內部審計，健全風險防范機制，不斷提高會計人員的職業素養，維持高校財務的正常運轉。

（三）績效管理。根據管理層級及業務分工，對不同人員進行分類績效考評。一是對學院領導班子及其成員，主要根據董事會及學院舉辦方設定的預期目標進行考評。二是各部門、二級學院領導班子及其成員，主要依據學院下達的規劃任務，年度目標、重點工作及特色工作等進行考評。三是對專任教師，主要從教學、科研、社會服務、指導學生等工作量與質量進行考評。四是對普通行政管理人員，主要從崗位工作完成量、難度及質量進行考評。

（四）固定資產與采購管理。健全資產管理的內部控制制度，在固定資

產采購、驗收、管理、報廢和物資采購、領用、出庫管理上建立規范的操作程序。專人管理，定期對賬，定期盤點，以保證賬實相符。對資產的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，即需求方、采購員、驗收員、管理員等人員不同，以形成有力的內部牽制，堵住漏洞，確保安全。健全采購管理的內部控制制度，規范購流程，嚴格執行采購審批（委員會通過會議記憶紀要）—>專家論證（視情況開展）—>公開招投標、比價、單一來源采購等（招標文件、比價記錄、單一來源采購說明等，紀委辦參與監督，組織專家）—>采購（采購合同）—>驗收（需求方、紀委辦、采購辦等）。采購過程中嚴格執行，需求方、采購方、專家組三者相互獨立，紀委辦嚴格監督執行采購過程，減少采購業務風險。

（五）風險管理。獨立學院的風險主要來自于以下幾個方面：校園基礎設施建設的成本預算超支;獨立學院舉辦方或者母體每年繳納的費用負擔風險;收入來源單一的財務風險;社會認可度降低影響招生的風險;固定資產和人力資本投人與生源競爭不確定性等方面。因而，要構建有效的內部控制制度，對存在的風險因素進行準確的預測、監控及反饋，進而實現對風險的規避，促進獨立學院實現長期穩定發展目標。

四、結語

獨立學院內部控制體系的建立，對于其自身的可持續發展有著重大意義，不僅可以保證院校利益，而且還能提升院校運營管理能力和內部控制水平。因此，從獨立學院自身實際出發，既要從管理層面做好組織架構和管理層級，又要從業務層面加強預算管理、財務管理、資產及采購管理水平，又要重視風險管理、監督評價等內部控制工作，不斷加強內部控制水平，為獨立學院的長遠可持續發展提供堅實后盾，達到預期目標。為獨立學院學生構建一個和諧、美好、健康的校園環境。

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課題來源：浙江財經大學東方學院黨風廉政建設專項課題，課題編號：2018dfy047