對我國環境稅制結構完善的探討

【摘 要】 為全球問題事關各國福社，關系到人類世界長遠發展。一直以來都是各國各界一直關注的問題之一，世界各國都在尋求解決環境發展和經濟發展之間的平衡，制定各種相關政策來保護環境。我國曾采取以排污費為主，各種稅收配合。自2018年1月1日起，《中華人民共和國環境保護稅法》施行，標志著我國在環境稅制向國際邁出重大一步。相比其他發達國家，我國在環境稅制上還有許多借鑒改善之處。本文通過分析研究發達國家的環境稅收制度，結合我國國情，以發現我國環境稅制現存不足及改善問題。

【關鍵詞】 環境稅制 排污費 環保稅

一、國內外文獻綜述

國內外文獻綜述。1932年pigou（1932）首次提出庇古稅這一稅種，征收庇古稅從調節環境的外部性影響從而使市場走向均衡。Bovenberg（1996）提出了各國應該實施具有保護環境的稅收法。他同時提出環境稅的實施不僅能夠保護環境，對國家經濟發展、就業相關方面有積極影響。呂敏，齊曉安（2015）分析了我國現行環境稅制結構，提出我國須實施稅種的全面綠化。例如擴大資源稅、消費稅的征稅范圍、提高其稅率;尤其針對消費稅應實行價外稅。

二、我國環境稅收制度的現狀與問題分析

（一）我國環境保護現狀?，F階段我國各種污染物排放量在總體上還處于高平臺期，CO2等其他污染物的排放量在全球還處于世界之最，地下水和土地質量所受到的影響也在不斷擴大，地下水質量與土地質量受到的影響不斷增大，環境保護迫在眉睫。

地保護方面，我國農用地面積共為644864000公頃，其中耕地面積有134881000公頃，園地面積有4214000公頃，林地面積有252802000公頃。從總量上看，雖然我農用土地面積廣大，可是人均土地面積并不多，所以土地資源的保護問題也是重中之重。

在污水與垃圾治理的方面，2019年我國的設市城市的污水處理能力為1.67 億立方米/日，累計總共處理了污水量為519億立方米，減少了化學需氧量排放量有2141萬噸，氨氮排放量有119萬噸。城市的生活垃圾進行無害化處理達到72萬噸/日，無害化處理率為98.2%。

（二）我國綠色稅收體系的現狀。綠色稅收體系相關稅種的現狀。就資源稅方面來講，《資源稅法》已經于2019年8月26日通過，并將于2020年9月1日起實施。以“開發應稅資源”替代之前的“開采礦產品或者生產鹽”，大大擴大了增稅范圍。

在消費稅方面，其征收范圍雖廣，可是仍有很多高污染高耗能的產品未能納入其中。我國曾于2015對消費稅的征收范圍進行了一次擴展，增加了對電池和涂料的消費稅征收。

在增值稅方面，對資源綜合利用、廢物再利用等具有環境保護方面的有一定的稅收優惠政策。如生產再生水、利用新能源、處理垃圾和污泥的循環使用等實施免征增值稅。

在車船稅與車輛購置稅上面，車船稅是地方稅，在遵照《中華人民共和國車船稅法》等法律法規的前提上，各省的具體征收標準和實施有所差異。

（三）我國環境稅收制度設計存在的問題。1. 征收范圍窄。在范圍上，環境保護稅比排污費更加大?？墒乾F行的環保稅并未納入CO2和一些具有揮發性有機物排放物：還有一些尚未納入環境保護稅征收范圍卻又對環境造成污染的一些污染物對其科學思考是否相應的納入征收范圍。2. 現行稅率較低。目前我國環保稅稅負不及總稅收的0.1%，稅率的過低會大大減弱環保稅的稅收作用。我國在開征環保稅所踐行原則是“稅負平移”，對環保稅所設置的下限是之前排污費用的標準上，雖然有些地區也抬高了環保稅稅率，但是提高的幅度有限。3. 部分稅收優惠存在不合理。第一，《環境保護稅法》中對農業生產排污規定實施暫免征收，這一政策的實施雖然能促進農業生產，對農業有著一定的推動作用?？墒窃谵r業污染這塊萬萬不可忽視。第二，在《環境保護稅法》中同樣對污水處理和生活垃圾處理的場所征收的環保稅存在一定標準的免征范圍，只要在規定的標準下，就可免征收。

三、完善我國環境稅制的建議

（一）擴大環境稅的征收范圍。由于當前生態環境保護形勢越來越嚴峻。應該擴大環境稅收的征收范圍，將CO2和具有揮發行的有機物納入征稅范圍。至于光污染，現階段最重要的是制定統一的標準，對光污染進行量化，從而進行科學征稅。

（二）提高環境稅率。在征收環保稅的初期，將環境稅的稅負設置是以之前排污費為標準的，旨在從排污費到環保稅的平穩過度。而要想真正實施環保稅的意義和作用使其起到降低污染保護生態環境的作用，就應該對各個地區的污染狀態，企業經營狀態和當地的經濟發展狀態進行仔細評估，合理的設置稅率。

（三）完善稅收優惠的規定。我國是農業大國，對于農業生產方面不應該簡單使用一刀切稅收優惠政策。要實際考慮實情，提高免征條件的門檻。其次，對于進行污染物處理的機構場所所享受的稅收優惠政策也要適當的進行調整。必須明確一點的事，相關企業在想廢物處理的場所進排污和廢物處理場所將處理完的廢物在排向大自然的過程應該都屬于征稅范圍的，可以對其征收環境保護稅，

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作者簡介：姓名：朱俊煒 出生年月1995.4.18，男，漢族，湖南人。研究生，單位云南財經大學