試論新形勢下會計師事務所內部控制的現狀及優化策略

王德成

在如今的市場經濟體系之下，會計師事務所在日常的經營管理活動當中，內部控制是一項非常重要的工作內容，對其發展有著至關重要的影響。就目前該行業的發展形勢來講，會計師事務所的內控工作展開過程中，受到主觀或客觀原因的影響，致使內部控制工作頻繁出現問題，制約了會計師事務所的發展進程。

隨著國內經濟的不斷發展以及科技的不斷進步，市場內各個行業發展也漸漸走入佳境，絕大多數企業也都意識到了內控工作對于其自身發展的重要意義，會計師事務所自然也不例外。本文著重分析介紹了會計師事務所內部內控工作存在的主要問題，并進行了具體的分析，有針對性的提出了應對措施，推動會計師事務所的發展。

一、內控工作的基本要點

從內控工作的基本要點來講述的話，具體涵蓋了下面幾個畫面的內容：第一，風險評估。企業在進行內控工作的時候，通常都包括了績效整合評估和數據整合評估等內容。一般來講，風險評估講的是在企業日常的經營管理當中，對有可能發生的各種風險進行分析和預防，這就是內控工作的主要內容。第二，數據內容交流和溝通。一般是說在企業的發展管理當中，運用財務數據披露的方式，讓企業管理層、決策者等深刻了解到企業的真實經營狀況，以便于在面對選擇的時候做出最正確、最利于企業發展的決定，推動企業長遠平穩的經營。第三，活動控制。主要涵蓋了信息整合和授權兩個方面的內容。其中，信息授權就是在企業的經營管理活動當中，通過完善合理的評價制度的形成，對內控工作進行評議，以此來推動企業內部控制工作更好的進行，保證內控制度執行的有效性。

二、會計師事務所內部內控工作存在的主要問題

（一）內部控制制度不完善

內部控制制度不完善，沒有意識到內控制度對于事務所自身發展的重要意義，對該項工作不夠重視。主要表現在：1.內控制度體系的建立不夠系統合理，內部控制制度不能完全覆蓋管理全過程，零散而缺乏體系，沒有進行制度整理匯編，制度之間銜接性不足，部分單位還存在僅有制度但缺乏操作流程的情況。2.內控制度缺少后續的優化工作。很多單位內部控制體系一旦建立之后就不再進行完善和優化，沒有根據外部環境和單位內部情況的變化，及時對相關制度和流程進行更新。當新情況出現的時候，內控制度缺少對應，無法有效覆蓋和處理事務所面臨的問題，內控對管理的促進作用難以有效發揮。

（二）內控執行有效性不足

內部控制要真正發揮作用，除了要建立完備適當的內控制度和流程外，內控制度的實際執行是關鍵。事務所在面對激烈的市場競爭情況下，往往出于節省時間等考慮，在實際工作中沒有執行或者沒有完全執行內控制度，導致內控沒有發揮出實際應有的作用，可能會對事務所的帶來較大的經營風險。

隨著國內經濟發展以及科技水平的不斷提高，市場競爭也逐步激烈，經濟活動中違規的方式方法也不斷推陳出新，給會計師事務所的審計工作帶來較大的挑戰，也給會計師事務所的風險管控提出了更高的要求，要求會計師事務所花費更多的時間和精力去處理相關風險。良好的內部控制是事務所的健康發展的有效保障。

（三）會計師事務所內控工作的后續監管力度不足

即使國內的政府部門會對會計師事務所的內控管理制度提出新的更高的要求，但是實際上很多政策內容的應用成本是比較高的，所以很多會計師事務所并沒有依照規定真正的落實這些工作內容。尤其是一些發展規模比較小型的會計師事務所，它們規模小，承接的業務少、項目體量一般也比較小，一般都不會被作為檢查的重點，這就導致一部分會計師事務所存在僥幸心理，在審計工作程序當中，沒有嚴格按照審計程序的要求，執行相關的程序，如對項目的風險評價，實質性測試、抽查盤點、關鍵風險事件的處理程序等，導致審計工作質量較差，不能很好地滿足委托方及監管者的要求，長此以往，將會動搖會計師事務所發展的根本，危害極大。

三、新時期針對會計師事務所內控存在問題的整改措施

（一）對事務所內部的環境進行改善

對會計師事務所來說，內控體系不夠完善的主要原因是沒有對內控管理工作的環境建設進行改善。會計師事務所內部的崗位部門職責不匹配，內控管理工作的水平偏低;培訓制度的設立不夠全面合理，會計師事務所內部的工作人員缺少歸屬感和責任心，在集體利益和個人利益發生沖突的時候，一般都是把個人利益放在集體利益之上，所以在事務所面臨困難的時候，往往會造成大量的人才流失，因此，為了保障會計師事務所內部的穩定性，完善好事務所內控環境的建設是重中之重。首先，要對崗位職責進行清晰明確的規定，獎懲制度完善合理，規定好崗位負責的工作內容和業務范圍，規劃好內控工作的主要內容，確保執行的流程合理合規，依靠設定目標的方式，來具體落實內控工作。建立健全重大事故責任追究體系，從根本上避免踢皮球的情況出現。其次，要培養增強正確的內控管理意識，會計師事務所要定時舉辦相關內容的培訓活動，提高有關工作人員的業務水平和工作能力，身為一名管理者，一定要積極主動的參加培訓，加深管理者的內控意識，對內控工作對于事務所發展的意義有一個深刻的了解。除此以外，事務所還要強化文化建設，提高道德水平，營造一個良好的工作氛圍，讓每個員工有歸屬感，共同為了事務所的發展而努力。

（二）對事務所內部的風險管控制度進行完善

依據會計師事務所現在的發展狀況并結合市場形勢來講，審計行業當前的市場經營壓力是非常大的，會計師事務所如今內外部環境形勢都比較嚴峻，風險發生的概率比較大，一旦出現風險問題，就會影響到會計師事務所的經營發展。因此，會計師事務所一定要強化風險管控的能力，預測并防范可能發生的風險，在內控制度的建立健全過程當中，認真進行風險識別和評估的工作，推動會計師事務所更快更好的發展。第一，建立健全風險防控體系。在事務所內部建立一個專業的審計風險小組，在承接審計業務時，由審計風險小組對委托方及目標企業的基本狀況、內部控制等內容進行初步評價，并考慮事務所自身情況和專業能力，依據風險評估的結果來填報項目風險評估表格，報事務所的管理者審核通過以后，再與委任方簽訂合同，進而安排進行審計工作，不承接沒有通過初步評價的的業務。第二，強化風險識別和防控能力，會計師事務所要定時采集財務數據內容，對風險等級進行評判，有一個充分的了解，一旦風險識別等級比較高，就要及時將情況上報給管理者，同時采取相應的合理科學有效的風險防控措施。對那些在風險評估過程當中出現的各種問題，要及時調解處理并進行整改，明確崗位職責，權責具體，確保會計師事務所內部的每一個崗位以及職責都能夠互相聯系又相互制約。

（三）對后期的監督管理工作力度進行強化

第一，在事務所內部組建一個專業的團隊，。對事務所內部的工作人員來說，要統一思想，強化風險防控的管理手段，建立健全內控制度，把這當作服務社會的一個基本內容，維護事務所的名譽，提高社會影響力以及行業中的市場競爭力，第二，強化廉政風險的組織建設，在這個過程當中，事務所內部的各個工作部門，挑選業務水平高，工作能力強的人才來構成內控管理部門，完善一個權責明確、監管嚴格的制度，除此以外，同審計工作人員的績效考察、內部審查等內容進行結合，共同進行一體化的監管工作，確保審計工作到位，讓會計師事務所發揮出應該有的社會監管作用，應用監管制度以及誠信體系來強化審計工作多個環節的內容，與此同時，要確保會計師事務所內部的內控體系切實可行，就要完善相關的缺陷報告體系，成立并且完善與此相應的反饋方式，一旦工作人員在應用的過程當中發現了問題，一定要及時上報給事務所領導，進行實時的追蹤，有效避免徇私舞弊情況的出現，確保事務所內部的審計工作足夠公平公正合理。強化事務所內部的監督管理制度，能夠對工作人員進行有效的監督，維持事務所的良好發展和良性競爭，獎懲制度合理，調動員工的熱情和積極性，共同推進事務所的進步，提高市場竟爭力。

四、結語

隨著國內經濟的發展和社會的不斷進步，競爭市場的競爭也愈發激烈，在新階段的背景之下，注冊會計師已經成為了現在市場經濟當中秩序的良好維持者。針對那些會計師事務所來說，因為它們有著比較鮮明的時代特點，是我國在經濟體系轉型發展時期哦哦一種主要的體現形式。因為這個原因，會計師事務所就要不斷的迎合時代發展的角度，不斷的進行創新以及改革，拓寬業務范圍，重視事務所內部的內控體系建設，強化風險管控能力，正確看待事務所本身在內控工作進行過程當中出現的各種問題，同時有針對性的采取整改措施，不斷的推動事務所的發展和進步，更好的維護社會的發展，推動會計師行業的進步。

（作者單位：大信會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所）