從廉政風險視角探究醫院經濟合同管理與審核

程鷺芳

【摘要】隨著醫療體制改革的深入和現代醫院快速發展的需要，醫院簽訂的合同范圍覆蓋了醫院經濟運行的各個方面，醫院的經濟活動日趨活躍，醫院經濟合同種類日趨繁多涉及領域廣泛，經濟合同的風險也隨之增大。本文從內部審計廉政風險視角探究醫院經濟合同管理與審核。為了改善和提高醫院管理水平，醫院合同管理從訂立、履行、評價等方面均得到高度重視。作為內部控制業務層面重要的管理環節，合同管理可有效防范和降低風險、進而改善醫院內部控制水平、提高內部控制有效性，實現醫院可持續發展。

【關鍵詞】風險點;內部審計;合同管理

【中圖分類號】C93 ? 【文獻標識碼】A ? 【文章編號】2026-5328（2021）09--04

1.經濟合同管理背景

為全面推進公立醫院內部控制建設，規范公立醫院內部經濟及相關業務活動，建立健全科學高效的內部權力運行制約和監督體系，國家衛生健康委會同國家中醫藥局聯合印發了《公立醫院內部控制管理辦法》（國衛財務發〔2020〕31號），文件要求進一步規范公立醫院經濟活動及相關業務活動，有效防范和管控內部運營風險[1]。認為經濟合同管理是醫院進行內部控制建設不可或缺的組成部分，因此必須加強有效管理，以提高醫院的管理水平和資金使用率。

因此，醫院應根據有關法律法規建立與之相適應的合同管理制度，這對于規范醫院經營行為，防范和控制可能發生的風險，維護醫院的合法權益和經濟利益將起到重要作用。醫院只有充分認識可能存在的風險，不斷調整和建立與之相適應的風險防控方法，才能達到維護醫院合法權益和促進醫院健康發展的目的。

2.當前醫院經濟合同管理存在主要問題：

2.1法律意識淡薄。

有些醫院缺乏敏銳的合同法律意識，經濟運行不規范，存在廉政風險。具體表現在合同內容權利和義務不對等。比如合同條款不全，條款制訂不嚴謹，合同流于形式，對違約責任等不作明確的約定。授予權不明確，責任不分明。合同變更不規范，以口頭通知代替函件往來。合同與招標文件偏離。合同印章未統一使用合同專用章，工程簽證缺乏應有的記錄，往來函件保管不當等。

案例 1：內審在復核一筆科研外送檢測預付款時，發現財政專項資金擬用于專項項目外的科研支出，根據相關規定，財政專項經費未經審批不得改變用途。即要求財務人員暫停支付。審核合同時發現合同中有一條款：院方未履行合同需支付合作方合同總額的70%做為違約金。此份合同總額20萬，此處明顯違約責任不對等。經審核此處是經辦人員私自與合作方協商的70%為檢測試劑成本。醫院單方終止合同將面臨支付14萬違約金。合作方取消試劑采購，經雙方協商終止合同，合作方取消試劑采購，未給醫院造成不良后果。

2.2不重視合同管理。

一些醫院未設立合同歸口管理部門，由各部門自行保管本部門簽訂的合同， 沒有對經濟合同進行統一管理和歸檔， 沒有建立嚴格的合同管理制度和規范的合同管理程序，存在管理職責不清，合同審批流程不全、合同后續跟綜管理不到位、合同執行過程出現偏離等現象。存在經濟合同的管理不完善的漏洞及廉政風險隱患。

案例 2：專項內審時調閱辦公系統后臺信息時，發現一份大額合同未完結，經核實該合同在OA審批流程未完成的情況下，經辦人員就直接給領導簽名后并蓋章，合同未按要求上傳存檔，原件未歸檔給合同管理部門，無法對合同執行情況進行后續跟進管理。

2.3信息系統支持不到位。

在經濟合同管理過程中，一些醫院由于缺乏系統化、規范化和合理化的經濟合同管理制度，無法將經濟合同中廉政風險點進行有效監控，使得各環節的具體控制不能有效銜接，各環節職能部門出現重疊或者未管理到位情況。如對合同項目的預算情況、合同的執行情況、驗收或考核記錄、付款記錄、違約情況、質保情況、合同有效期的監管不到位，造成內控評價和內控監督困難。

案例 3：在內審時發現一些醫療設備采購合同的設備尾款長期未付，財務部認為采購部門未辦理申請手續，采購部門認為發票已全額提交財務部門應由財務部門到期后主動支付。因信息系統的支持不到位，后續業務管理部門管理出現脫節。

2.4 合同執行過程控制不足，缺乏合同履行過程和履行結果的管理。

目前醫院大多已開展對經濟合同簽訂階段的審計工作，但在合同簽訂以后，醫院普遍缺乏對合同履行過程和履行結果的管理和監督，造成在合同履行階段出現了諸多問題。如合同收款方與實際收款方不一致、貨物未按期交貨、設備購入后無法安裝、服務不能達到預期效果、合同逾期未發現、合同變更與解除不符合規定程序等現象時有發生，使合同履行過程和履行結果存在廉政風險。

案例 4：在內審時發現一些醫療設備采購合同簽定后長期無法驗收入庫，經審核發現主設備到貨后，配套進口設備因各種原因未到貨，導致設備長達1年無法驗收并投入使用。相關管理部門缺乏合同履行過程和履行結果的管理。

3.經濟合同內容的風險評價：

由于醫院經濟合同種類繁多， 也涵蓋了醫院對外經濟事項的各個方面，包括新建、改擴建、裝修、修繕等基本建設工程、藥品采購、設備采購和維修、物資采購、科研開發、技術合作、信息系統購置、軟件開發、對外投資、財產租賃，以及醫聯體合作等各個方面。加之管理人員法律意識淡薄，不重視合同管理等主觀原因以及客觀外部環境因素影響， 存在著經濟合同糾紛或醫院經濟損失的風險及廉政風險。具體風險如下：

3.1技術條款風險。醫院合同簽定時應嚴格按招標文件中的技術條款表述，如果不在合同中對技術條款實施約定和控制嚴把質量關在各種設備、物資、勞務購買以及基建、維修等過程中就容易出現對方以次充優、偷工減料的現象，造成質量達不到標準導致醫院經濟損失。

3.2價格風險。醫院應按政府采購制度執行，在合同中應按中標通知書或詢價、談判結果明確約定價格，使價格形成過程做到公開、公正價格的確定，防止醫院購買的標的物的價格偏離軌道，造成醫院投入增加，造成資金損失浪費。

3.3法律風險。醫院在從事經濟活動過程中，合同的另一方在運輸、安裝、施工等過程中發生偷稅或漏稅等行為，或在運輸、安裝、施工過程中發生意外造成人員傷亡、財產損失等事故，醫院有可能連帶承擔法律責任的風險，特別是低價中標的原裝進口醫療器械存在逃避關稅或后續抬高試劑價格的風險。

3.4其他風險。其他風險產生于合同對方不符合主體資格要求 ，經濟行為未經法人書面授權便擅自訂立了合同。不認真斟酌字句產生偏差，從而使經濟合同的內容、條款存在疏漏。合同因各種原因引起糾紛后處理不當，還將導致產生訴訟以及訴訟失敗的風險。

以上存在的風險都有可能導致醫院的合法權益受到侵害，并帶來經濟損失損害醫院的信譽和形象。經濟合同審核工作的重要性不言而喻，但受醫院規模、機構設置和專業知識限制等因素的影響，簽訂經濟合同的風險客觀存在，并且具有多樣性和復雜性的特點。因此，只有充分考慮各種潛在風險存在的可能性，才能有效地規避風險的發生。

4.歸納醫院經濟合同審核過程中的風險主要表現為以下幾點：

4.1合同從簽訂到履行缺乏防范風險的意識和制度保障，對合同管理重要性認識不足，導致重大風險不能正確識別和有效處置。

4.2對經濟合同主體的資格審查不細致，資信狀況不清楚?？赡軐е潞贤黧w與信用風險。

4.3合同管理的各職能部門分工不明確，信息資源不共享，相互溝通不暢，存在既缺位又越位的現象。

4.4合同文本不符合規定，合同條款表達模糊，合同內容不完整，易產生歧義，甚至引起法律糾紛。

4.5合同管理過程中存在重合同訂立，輕合同履行的問題。合同履約條款不明確。合同履行過程中出現臨時情況時，隨意變更合同內容，洽商、變更只是口頭承諾形式，書面手續不全或不及時。

4.6基建工程合同缺乏對監理的約束條款，工程監理不到位，隱蔽工程缺少即時的簽證單，給結算審計造成困難，達不到應有的效果。

4.7合同檔案管理部門不明確，在合同履行過程中相關記錄不詳細。一旦出現法律糾紛，相關證據保留不足。

醫院經濟合同審核過程中任何風險的發生都有可能給醫院帶來不必要的經濟損失，因此，對可預知的風險進行提前防控具有十分重要的意義。

5.醫院經濟合同審核的風險防控方法

合同管理是醫院管理水平的重要體現，只有建立健全規章制度，明確經濟合同的管理部門和簽訂范圍，統一經濟合同的簽訂流程，才能合理規避經濟合同的簽訂風險，達到規范醫院經營行為，防范市場風險，提高經濟效益，維護醫院權益的目標。經濟合同管理主要指的是醫院對經濟合同在以下幾個過程中實施管理和控制：第一，洽談過程;第二，訂立過程;第三，履行過程;第四，變更過程;第五，終止過程。在建立經濟合同管理體系過程中，需狠抓關鍵點，如決策環節、監督環節等，強化崗位責任制的具體落實，防止內部審計流于表面。

5.1在訂立合同前，醫院應該按政府采購制度規范采購程序。訂立合同時對合同方的信用狀況進行了解和審查并按招標文件約定的事項簽定主條款。明確經濟合同的管理責任，按照合同風險程度分級管理，明確責任范圍和審批權限，完善授權制度。

5.2簽訂經濟合同是約定買賣雙方權利與義務的法律文書，對維護雙方利益，避免糾紛起到關鍵作用。重大經濟事項應成立由承辦處室、財務部、法務、使用部門組成的談判專家和監察審計派出的監督員組成的合同談判小組，參與合同草擬過程并主動提出切實可行的合同條款，將合同名稱、數量、金額、交貨時間和地點、技術參數、付款比例、保密要求、驗收細節、培訓計劃及內容、質量保證期、售后服務承諾、違約責任等盡量列全。在原則問題上要堅持原則不讓步，在文字描述上用詞明確不含糊，減少不確定因素和不平等條款。積極分析風險因素，合理分擔風險，使合同管理發揮較好的效果。相關部門需慎重確認合同需求，重點審核技術參數內容，如財務科審核合同預算方式和付款方式、法務審核合同的合法性、內審對合同過程的風險點進行監督。

從內部審計的角度來看，主要對以下幾個方面進行合同內容的審核：第一，合同條款，主要審核合同項目價格是否通過政府集中采購、公開招標、競爭性談判、院內招標議價等方式確定。屬于招標采購范圍或限額達到招標采購要求的經濟項目，是否依據政府集中招標管理的相關規定進行招標采購;超過限額的經濟項目，是否按醫院招標采購管理的規定通過競爭性談判或院內招標議價等方式確定合同價格[2]。合同條款是否完整包括合同數量、合同質量、合同履行期限以及具體履行方式、違約責任等，合同條款是否合法、是否出現對醫院不利內容等;第二，合同項目立項，主要包括年度預算、使用部門申請或分管領導批復、臨時且突發的重大經濟事項決策等是否按“三重一大”的要求履行醫院班子會議集體決策和醫院職工代表大會表決通過的程序[3];第三，簽約方的具體資質，主要審計法人主體是否嚴格按照法律法規領取營業執照、是否具備履行合同資格等;第四，補充合同的合法性。主要審計在采購合同履行過程中追加原合同標的，追加總額是否超過原合同金額的10%。

5.3建立經濟合同審批流程能有效地實現內部控制，是制度在工作中的具體化、責任化，是制度得以實施的保證。合同管理需要各部門之間的銜接、配合和監督，只有建立一套相對完整、有效的合同管理機制，提高干部職工的風險意識，才能使職能部門各司其職，層層把關，避免推卸責任。因此，明確職能部門的會簽審批程序至關重要。醫院使用經濟合同審批表的形式，該流程從強化合同管理職能部門責任的角度對合同實行全過程、多方位的管理，發揮降低風險的作用。

5.4合同管理歸根到底是合同履行問題。在合同管理過程中， 應注意保存和收集完整的資料，并及時簽訂補充協議或變更協議。同時還應注意明確驗收這一檢驗合同履行情況的關鍵環節。內部審計應在合同歸口管理部門對合同的全過程管理的基礎上，采取不定期隨機抽取或重點選擇相結合的方式，對經濟合同的履行過程和履行結果進行審計，需要關注的重點內容包括但不限于：是否按合同約定時間履行經濟合同;是否按照約定的方式和比例支付合同價款;合同收款方與實際收款方是否一致;合同付款是否符合醫院授權審批權限;合同標的物的驗收是否符合規定程序;合同簽署人是否為法定代表人或其指定授權人;合同印章是否與合同簽訂方名稱一致;合同簽署日期是否填列;合同簽章是否符合醫院規定程序;合同標的物是否符合醫院實際需求;所購設備物資是否投入使用;購買服務是否符合合同約定，人員是否到位有無虛報人數情況發生;發生變更或解除是否經醫院審批，是否就變更或解除內容簽訂補充協議;對于合同解除前已支付的價款，是否得到返還;發生違約情況是否按合同約定進行補償等。

5.5 強化信息管理，加強對經濟合同檔案的管理。醫院應根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》第五十八條規定：“合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理”[4]。當前醫院處于大數據背景下，信息技術的發展為醫院經濟合同的管理提供技術支持，醫院需根據管理要求和自身特點，從預算到執行等環節中設計出一套行之有效的管理系統。合同檔案專人管理，建立合同臺賬，統一分類，編號并排序，同時建立電子檔案，逐漸摸索對經濟合同的信息化動態管理，提高合同的管理水平。

5.6在執行經濟合同的過程中還應注意廉潔風險防控，簽訂經濟合同的同時簽訂《廉潔購銷合同》并公布監督電話，注意防范商業賄賂和預防腐敗現象發生。內審部門不參與業務活動，具有相對的獨立性，這使內審部門可以從全局出發，從客觀的角度甄別合同管理中存在的風險，及時為業務部門提供合理化建議，以達到防控風險的作用。同時，內審部門應對已出現的問題，積極督促業務管理部門進行認真落實整改，并持續關注整改過程，為醫院管理層出謀劃策，提供建設性的意見建議。

5.7明確有關部門對經濟合同管理的責任。針對部門職能不清、崗位要求不明等問題，通過組織開展部門職能分析，細化和明確部門工作職責、具體要求、內涵外延等內容要求， 減少效能低下問題的發生，特別是有效遏制部門間扯皮現象[5]。經辦部門是合同具體執行的部門，各負責合同項目技術指標的擬定與確定，對合同對方當事人的資信進行調查了解，對合同的可行性進行論證，負責合同執行事項有關工作，經辦部門最重要的是把好技術關;財務部門負責落實資金來源、合同付款時間以及付款方式參與合同的談判和簽約工作監督合同的執行;辦公室是醫院經濟合同的綜合管理部門， 辦公室負責按照《醫院經濟合同管理制度》、《醫院經濟合同審計辦法》對經濟合同的會簽審批流程全面審核和管理， 并最終加蓋印章，督促對口管理部門整理編號并上傳電子檔案，指導經濟合同管理部門對紙質合同規范管理等;法務部門負責對合同條款的合法性進行審核;內部審計負責對合同項目采購形式的合法性、采購流程的合規性，經濟合同的廉政風險進行審核監督;財務部門負責對合同中涉及的收付款的條款的合規性進行審核;總會計師負責把好財務關對合同簽訂的完整性進行審核，對合同全面監督并簽字;分管院領導全面把關并簽署意見負直接責任;院長最后簽署意見負總責。

5.8建立并切實執行責任追究到人的機制。醫院應詳細制定各職能部門的工作權限，明確各崗位職責，健全不相容職務分離制度、授權審批制度和責任追究制度。對合同管理中發現的問題，應有專人在規定的期限內負責解決;在限期內無法解決的問題，應當及時按程序向上級匯報;若該問題由相關責任人辦事不力、行為過失造成的，且給醫院帶來經濟利益損失，應嚴肅查辦，追究責任，并起到警示作用。

6. 結語

經濟合同管理是一個動態的不斷完善和改進的過程，隨著醫療事業的發展，必然要求我們逐步建立健全與之相適應的風險防控機制，以達到合理保證經濟活動合法合規;合理保證資產安全有效;提高公共服務效率和效果的目的。因此，醫院的經濟合同管理及風險防范控制必須是全過程的、動態性的、系統性的。醫院要確保合同的各個環節都按照有關制度依法依規進行，對每一環節加強動態管理和風險控制實行全過程的跟蹤監督管理，以達到依法維護醫院的合法權益，實現醫院權益最大化的終極目的。

參考文獻：

[1] 關于印發公立醫院內部控制管理辦法的通知（國衛財務發〔2020〕31號）

[2]余廉，范慧明 醫院經濟合同管理內部控制有效性研究 衛生經濟研究，2015 ，（8 ）56-58

[3]季磊，藺惠芬.推進醫院內部會計控制，把好事前審核第一關[J].衛生經濟研究，2013，（9）：62- 63.

[4]《行政事業單位內部控制規范（試行）》2012年 第五十八條

[5] 王巍， 楊思好， 林霄. 如何提高醫院行政效能[J]. 醫院管理論壇， 2008，25（146）：46-48.