管理會計在行政事業單位的應用問題研究

作者簡介：黃偉（1975— ），男，漢族，湖北武穴人。主要研究方向：財務管理。

摘 要：隨著我國社會經濟的不斷進步以及市場經濟的蓬勃發展，對行政事業單位的管理提出了更高的要求。黨的十九大從全局和戰略的高度對行政事業單位的管理提出了新要求，要以為人民群眾“高效辦成一件事”為導向，充分利用現代互聯網技術的進步，推進“一網通辦”、“一窗通辦”、“一事聯辦”、“跨區域通辦”政務服務。文章介紹了加強管理會計應用的主要內容和現實意義，深入分析管理會計在行政事業單位的應用中存在的問題，提出完善管理會計在行政事業單位應用的具體有效策略，以期促進行政事業單位更好地為人民服務。

關鍵詞：行政事業單位;管理會計;政務服務

目前，國家通過引入CMA管理會計資格證書認證，大力培養精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。全面推進中國特色管理會計體系建設，發揮財政部門在管理會計改革中的支柱作用，充分考慮行政事業單位不同區域、性質、發展階段等因素，強化全國“一盤棋”思想，合理構建政府、社會、單位協同機制，提高辦事質量和效率，為經濟社會健康發展提供有力支持。但是，管理會計在我國應用時期較短，缺乏實用性、功能性、效益性和可操作性，需要加強研究并形成一套完整嚴密的管理會計基本理論和方法體系。

一、行政事業單位管理會計概述

（一）行政事業單位管理會計的主要內容

1.整體規劃，預測決策

行政事業單位是適應國家履行執法監督和社會管理職能的需要而依法設置的部門，具有明顯的從屬性，要求下級服從上級，單位利益服從國家利益。行政事業單位管理會計突破原傳統只服務本單位的財務會計觀念，要同時服務于國家整體戰略和人民群眾利益，適應國家建設全國一體化在線政務服務平臺提供跨地區、跨部門、跨層級并且高效、便捷的政務服務需要。因此，管理會計的工作內容側重于對未來進行預測分析、正確決策和合理規劃。

2.全面控制，業績評價

行政事業單位賴以運轉的主要資金來源主要依靠政府出資或補助，為了保證各行政事業單位各個環節和各項業務活動朝著既定的目標前進，國家開始建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，通過全面實施績效管理，建立現代財政制度，執行全國統一的《預算管理一體化規范（試行）》，推進全國政府預算管理的一體化、各部門預算管理的一體化、預算全過程管理的一體化、預算項目全生命周期管理的一體化、全國預算數據管理的一體化。行政事業單位管理會計是以全國統一預算為出發點，通過創建標準成本系統，實施有效的成本控制;通過劃分各單位部門主體責任，側重于對現在實施內部控制、綜合考核和全面評價。

（二）行政事業單位加強管理會計應用的現實意義

1.有助于提高行政管理水平

行政事業單位不同于企業，沒有公平公正的競爭環境，具有較強的單一性，履行相應的國家職能;具有較強的針對性，解決某一社會問題。行政事業單位關注重點是社會效益的最大化，通過管理會計的應用，融合財務、業務活動等相關信息，調動工作人員的積極性，分析內外環境后合理的配置資源，提高單位工作效率和服務能力。通過管理會計的應用，有利于促使各單位之間協調發展，提升行政事業單位整體工作的管理水平。

2.有助于加強內部控制

行政事業單位的管理者與所有者相分離，為了防止管理者的錯誤與舞弊，國家大力實施內部控制。隨著經濟的發展加快，國家大力推行管理會計的應用，一般的內部控制已不能適應管理的需要。管理會計是管理學與會計學的有機結合，運用管理會計的理論和方法，能適應復雜的環境，可從各個環節上優化內部控制體系，完善并落實內部控制制度，合理保證內部控制目標的實現。

3.有助于降低行政事業單位成本

管理會計中成本的外延比財務會計中成本的外延要寬泛得多，從事后向事前、事中、事后全過程進行總成本管理轉變，從靜態成本管理向動態成本管理轉變。國家重視管理會計的應用，全面推進管理會計體系建設，合理規劃充分利用社會資源，加強國有資產的配置、使用及處置管理，降低單位營運成本;吸收運用現代信息技術，建立處理跨空間、跨部門網絡平臺，推進“一網通辦”、“一窗通辦”、“一事聯辦”、“跨區域通辦”政務服務，辦事效率提高而成本降低;整合風險管理，降低意外的發生和由此帶來的成本和損失。

二、管理會計在行政事業單位的應用現狀

（一）對管理會計的重視程度不夠

管理會計形成與發展的內在原因是社會經濟的發展和對內部管理的客觀要求。經濟欠發達地方行政事業單位，由于管理要求標準不高，缺乏成本意識和社會效益的觀念，出現對管理會計工作認識不足和重視程度不夠的現象。

國家大力推進管理會計在行政事業單位中開展和應用。由于管理會計實施時間短，理論體系還不完善，監督和考核機制不到位，更缺乏法律的制約;或者是由于管理會計崗位中緊缺專業的人才，管理信息數據未能及時準確收集到位;或者由于單位領導認識度不高和責任心不足，各部門之間主動協作意識不強，均導致管理會計作用發揮不明顯。

（二）缺乏資金時間價值與成本管理理念

管理會計認為，資金在周轉使用過程中隨著時間的推移而發生增值，相同數額的資金收入和支出在不同的時點價值是不同。多年以來，行政事業單位會計核算主要采用收付實現制，會計處理手續簡便，不考慮資金時間價值，不考慮收支合理配比關系，不考慮合理確定當期損益。

行政事業單位不能直接把傳統內部利潤作為衡量工作效率的標準，而管理人員在實踐中存在短視行為，只管立項前期爭取資金，出現有的為了政績或面子不計成本發生超支現象，項目后期不持續進行維護保養，項目使用周期短。另外，許多行政事業單位缺乏整體社會效益服務理念，只強調部門利益，忽視國家整體利益，忽視部門之間協同。

（三）管理會計制度不健全

管理會計不受公認會計原則的束縛，應用于我國行政事業單位時間不長，屬于新生事物，未形成一套規范、完整、長效的管理會計機制。管理會計預測決策是面向舉棋不定的未來，履行職能又不同于傳統財務會計無固定的工作循環程序可遵循，健全管理會計制度有難度。目前，各單位制定出來的管理會計制度，沒有綜合考慮社會發展情況、區域差異變化、人員專業能力等因素的影響。在實際操作時，管理人員對制度理解不到位，無法及時準確收齊所需信息數據，耗費人力物力作出錯誤的預測決策，影響管理會計作用正確的發揮。

（四）管理會計技術方法缺乏先進性

隨著社會發展的步伐加快，人們對管理會計期望目標值的標準提高，需要管理會計技術方法配套提升，迫使我們不斷加強對技術方法的研究。但是，管理會計在行政事業單位中理論應用處于初級階段，其發揮作用還不明顯，領導重視程度不高，無足夠資金投入，沒有建立規范的動態資料信息數據庫，缺乏專業知識人員去開發和使用軟件信息平臺，單位基礎設施差、發展規模小，單位內、外應用環境欠缺，單位之間溝通不足等原因，導致管理會計技術方法的創新不足。

（五）管理會計隊伍素質不高

目前，我國還未形成一套完善管理會計理論體系，難以培養出大量需要的專業管理會計人才，國內整體會計隊伍素質不高。從國外引入管理會計證書CMA，但由于引進時間短，培養出專業人才數量有限。相比財務會計，管理會計對人員的專業知識要求很高，一般財務會計未經專業培訓學習，無法勝任管理會計人員工作。在行政事業單位中，經常會出現以下現象：可能是地方經濟落后，也可能是績效管理激勵機制有欠缺，對于專業管理人才要么吸引不來要么留不住，因此一旦缺乏管理會計，就安排會計人員或其他工作人員代替，而財務人員主要按照上級領導指示或直接憑借工作經驗辦事，也缺乏學習新知識的主動性，難以符合管理會計的素質需求。

三、完善管理會計在行政事業單位應用的具體策略

（一）讓管理會計理念生根落地

各行政事業單位有著共同目的，是為人民群眾服務。不同于企業，建立和完善行政事業單位管理會計理念，國家利益至上，要從國家和社會整體出發，借鑒發達國家先進經驗的同時結合本地實際，從群眾中來到群眾去，及時把提煉出有效的理念條款，大張旗鼓的進行宣傳推廣，從單位領導到每一名員工都要接受培訓，從單個或有適宜應用環境地方的行政事業單位開始試點示范后全國逐步推進，廣泛征求專家和員工的意見，及時提煉新的有效的理念條款，又重復上述過程，堅持不懈，日積月累。當管理會計理念進入每一組織成員的思想深處扎根，管理會計的優勢會全部發揮出來。如國家搞機構改革、推行“一網通辦”，整體提升了行政事業單位服務和管理水平。

（二）深化現代成本管理在單位的戰略應用

近些年來，我國開始重視管理會計在行政事業單位中應用，財務核算上從收付實現制改為權責發生制，成本管理理念上引入戰略成本管理理論。戰略成本管理理論基本觀點是，為適應經濟增長下日趨復雜的社會環境，國家需要站在戰略的高度，進行長遠發展規劃，從戰略層面統籌社會效益和成本管理工作，提高長期為人民群眾服務能力。在這種思想下，國家將所有行政事業單位和所有業務活動視為整體，按照需要對機構進行整合，建立信息和互聯網平臺對各單位業務進行聯合或深入融合，統籌考慮高效為民辦事和合理配置資源問題，引導全單位、全員工有成本意識，明白成本管理不再單純是財務部門的事情。另外，經歷新冠病毒疫情，國家重視風險管理，各單位要積極采取風險應對措施，進行必要防護費用投入，防止不利事件發生，避免重大經濟損失。

（三）根據發展需要構建管理會計制度體系

管理會計制度，要遵循發展規律來制定和完善，只有更好沒有最好，可能在國外最合適，在國內不適用;對于本單位過去適合，現在不適合。以長期、持續地整體提高社會經濟效益的管理會計戰略基本目標作為出發點，搭建開放性行政事業單位管理會計制度體系，可分為三個層面：第一層面是國家整體，從全局、根本、方向、長遠等框架上進行規范，從績效、管控、決策等主要問題采用措施;第二層面是單位組織，認真學習并執行財經法律法規，同時需要單位根據內外環境分析執行效果，發現可能存在的問題，要及時補救、勇于創新，形成單位內部規章制度;第三層面是單位內部各責任主體，建立科學有效的職責分工和制衡機制，有特殊性可從崗位制度上進行修訂。在三個層面當中，要健全制度執行反饋、修訂機制，確保制度的前瞻性、有效性、可執行性。

（四）加快管理會計技術方法的創新

管理會計應用越來越需要利用先進、有效的現代信息技術，對大量所需數據和信息進行加工、整理、分析和傳遞。反過來，互聯網成功加快管理會計的應用，助推我國行政事業單位組織重構、管理進化。行政事業單位信息系統可規劃為三大塊：首先，國家層面需要建設數據管理一體化系統，從整體上解決重點或主要矛盾，需要有統一規范理論基礎和專業技術研發團隊，如財政部開始啟用“預算管理一體化系統”;其次，部門或區域需要從職能或局部完成某項業務或集中辦公，借助專業技術研發團隊，把線下規范事項搬到線上，再通過網上業務整合，促使部門條和區域塊業務相融合，如推進政務服務“一網通辦”、“一窗通辦”、“一事聯辦”和“跨區域通辦”;最后，單位層面應該招聘專業技能的人才，購買使用市場上開發成型的辦公、數據庫、管理系統等軟件，借助管理會計規范理論，整合單位內部各項信息數據，保持單位內信息交流和溝通，讓管理層作出正確決策，發揮管理會計作用。

（五）造就一批德才兼備擔當的管理人才

管理會計必須具備學習能力、溝通能力、領導能力、創新精神和拓展精神。為了保持管理會計隊伍的先進性，善于從戰略上、趨勢上來高效應對國家發展中遇到的新形勢新情況新問題，要培養管理會計人員，樹立大局意識和全局觀念，正確面對各項利益關系，具備責任擔當素質，下好先手棋、打好主動仗。行政事業單位要建立良好的人才機制。擴大人才隊伍有三種途徑：首先，開放理念引進人才，堅持“能者上、庸者讓”的任用原則，廣聚天下英才而用之;其次，政策引導激活人才，營造重視人才新氛圍，合理規劃人才并進行分層分類管理，打破人才流動的壁壘，最大限度激發管理人才工作責任心和積極進取意識;最后，創新育才培訓體系，邀請專家學者授課，與高校合作定期培訓，開展人才“傳幫帶”活動，提高單位人員的綜合素質和能力，整體推進管理會計人才發展。

四、結語

綜上所述，我國在全面推進管理會計體系建設后，已初步取得了一些效果，并讓各行政事業單位領導者和財務管理人員率先開始重視管理會計理念、知識的學習和應用。隨著管理會計應用的深入，會提高服務和工作效率，盡可能把損失和浪費縮減到最低限度，當然，也可能會遇到更多的問題，不畏懼，不放棄，因為辦法總比困難多，這樣才能推進管理會計在行政事業單位的應用。

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