國有企業內部會計控制體系探討

摘 要：對于國有企業來說，其在社會經濟發展中發揮著重要意義，通過加強國有企業內部會計控制管理，能夠促進企業現代化管理體系改革發展，有效提高國有企業綜合管理水平，決定了企業未來發展趨勢和方向。但是結合當前情況來說，我國部分國有企業在開展內部會計控制工作時，在工作體系上展現出落后性，會計信息不對稱，從而給國有企業經營發展產生負面影響。通過對國有企業內部會計控制情況的調查，導致內部控制體系問題出現的原因有很多，其中主要問題就是內部會計控制體系的缺失，影響會計控制價值的發揮?；诖?，本文就以內部會計控制為探究重點，結合國有企業內部會計控制體系的意義，進一步分析國有企業內部會計控制存在的問題，根據分析結果，提出加強國有企業內部會計控制體系建設的相關措施，希望能夠給國有企業內部會計控制工作順利進行提供一定的支持。

關鍵詞：國有企業;內部會計控制;控制體系

從實質角度來說，內部會計控制也就是企業為了識別、分析、分類、記錄業務經營和相關活動，對相關資產和負債建立的會計控制方式，是內部控制中重要組成部分。在實施內部會計控制中，基本要求在于保證會計信息的真實性和完整性，及時做出會計反應，對業務活動合理描述，完善科學計量，加強信息披露等。通過建立完善的內部會計控制體系，并在實施過程中進行優化處理，可以促進國有企業內部控制管理水平提高，獲取理想的管理效果。從目前情況來看，我國國有企業在內部會計控制方面已經形成一定規模，但是在具體操作中，將會面臨一些問題，需要對現有控制模式進行改革優化，完善相應的控制體系，從而將內部會計控制功能充分發揮，促進國有企業健康發展。

一、國有企業內部會計控制體系的意義

在國有企業經營和發展中，內部會計控制是在財務管理制度、控制環境和管理過程的作用下，提高企業會計信息質量，促進企業管理水平的提高，為企業創造更多效益。目前，在我國國有企業經營過程中，國有企業肩負著帶動國民經濟快速發展的責任，是宏觀調控的主體。因此，為了充分發揮國有企業綜合效益，有必要加強內部會計控制管理，這樣才能帶動國有企業內部控制水平的提高，為國有企業更好發展奠定堅實的基礎。

首先，通過建立健全內部會計控制制度，國有企業的內部控制管理流程可以更加規范和專業。內部會計控制作為國有企業的重要組成部分，能夠反映國有企業的經營和財務管理成果，及時發現企業存在的實際問題，通過各種措施加以解決。如果沒有內部會計控制的支持，可能會讓國有企業經營管理失去良好的秩序，而完善內部會計控制體系是推動國有企業改革發展的必然要求。

其次，在國有企業發展過程中，要想將戰略發展目標順利完成，應加強內部會計控制。站在財務角度分析，其能夠引導企業各項經濟業務活動的穩定進行，把企業經營情況進行匯總，形成財務報表，便于企業管理者更好地了解企業經營發展狀況，及時調整發展決策，找到經營管理中存在的問題，引導企業經營發展目標快速實現。

再次，國有企業在財務風險防范管理中，應該做好規范且嚴謹，如果出現財務風險，將會讓企業遭受嚴重的經濟損失，甚至陷入財務危機中。所以，通過建立完善的內部會計控制體系，能夠幫助企業從各個經營環節入手，加強成本控制管理，對資金流動情況科學記錄，便于企業管理者對財務業務合理管控，減少財務風險問題的發生。

最后，完善的內部會計控制體系，能夠為國有企業內部管理工作有序進行提供指導，讓企業經營與管理嚴格按照相關要求，讓企業樹立良好形象，得到各級人員的重視和認可，在市場競爭中保持優勢，實現國有企業的健康發展。

二、國有企業內部會計控制存在的問題

1.缺乏良好的內部會計控制環境

在開展內部會計控制工作時，需要得到完整的控制環境支持，如果缺少良好的內部會計控制環境，將會影響后續工作開展與發展。一方面，當前部分國有企業制定的內部會計控制方案不合理，對內部會計控制工作關注度不夠，沒有結合管理要求，建立相應的工作體系，導致內部會計控制環境比較薄弱。例如，一些國有企業缺少明確的內部會計控制目標，缺少對內部會計控制執行情況的調查與評估，影響內部會計控制效果。另一方面，內部會計控制意識淡薄，參與度不強，一些人員把內部會計控制當做財務部門的工作，沒有主動參與其中，缺少良好的工作氛圍，阻礙內部會計控制工作發展。

2.內部會計控制體系不完善

當前部分國有企業在內部會計控制體系建設方面缺乏整體規劃和設計，沒有建立起符合企業發展特點的規范的內部會計控制體系。即使建立了工作制度，由于對員工行為的某些限制，容易引起員工的抵制，難以操作。一些企業沒有嚴格按照制度要求，在上級部門檢查時，將制度打印在紙上并張貼在墻上。當遇到問題時，過于強調靈活性，導致體系形式化，影響其價值的發揮。一些國有企業仍然采用傳統的會計審批制度和實物資金管理機制，沒有結合管理要求進行優化，不能滿足現代國有企業經營發展的要求。

3.信息缺少對稱性

在國有企業中，管理者的工作職責在于負責國有企業經營生產過程中各項管理活動，掌握企業財務信息，而投資者主要是在企業經營管理范疇外，所需的財務信息需要由企業管理者提供。部分企業管理者出于對自身利益的思考，在給投資者提供信息時，主要以對自己有利的信息為主，把一些對自己產生負面影響的信息進行隱藏。投資者要想獲得真實、準確的信息，通常會消耗大量成本來實現，反之將無法保證各項信息的真實性和完整性。因為信息缺少對稱性，給企業管理者從中徇私舞弊提供了可能，不能主動在企業內部全面實施內部會計控制，用于約束自己的工作行為，影響內部會計控制價值

的發揮。

4.風險管理不嚴

當前，我國一些國有企業雖然建立了內部會計控制制度，但在控制活動中缺乏有效的風險管理體系和明確的工作目標。從長遠來看，通過建立風險管理體系，國有企業不僅可以規避風險，還可以結合實際為控制活動提供機會。因此，國有企業應加強內部宣傳教育，增強各級人員的風險管理意識，將風險管理理念滲透到各個環節。一旦發現問題，應及時預防和控制，以減少風險的不利影響?，F階段，國有企業在經營發展過程中，各種安全事故頻繁發生，導致企業經營管理水平下降。造成這種現象的原因有很多，其中最突出的是管理者風險管理意識不強，風險管理松懈，使得各種風險問題頻繁發生，阻礙了國有企業的健康發展。

5.監管職責落實不到位

一方面，國有企業外部監督管理機制也就是促進企業會計信息水平和質量提高，在政府部門監督管理下，與審計部門、財政部門、稅務部門等同時進行。由于不同監督管理主體在利益范疇上各不相同，為了更好地滿足自身利益，快速實現自身發展目標，對于自己職責范疇內外的內容和問題沒有及時處理，在某種程度上市的國有企業在經營活動監管上共享性不強，沒有形成良好的監督管理格局。另一方面，在不同范疇和標準中，惡意競爭使得社會服務與第三方監督管理工作發展受到一定影響，為了更好地保證自身利益，在業務規范性上影響比較大，企業實際經營活動控制目標無法順利完成。國有企業在監督管理方面內容了解不全面，為了維護自身利益，在開展某些工作時，監督管理不嚴，過于形式化，不能及時發現實際工作中問題并處理，嚴重影響整體工作效果。

6.脫節現象比較嚴重

財務工作作為內部會計控制體系中核心內容，在當前社會經濟發展水平不斷提高，市場競爭比較激烈的環境下，大部分國有企業管理者已經意識到建立完善的內部會計控制體系是意義，并且將財務管理當作企業經營管理的重點。在國有企業深入改革發展中，財務管理理念依然是以最高領導者決策為主導，決策團隊價值沒有得到充分發揮，決策權依然由企業最高管理者掌握，權力集中現象比較常見，在某種程度上使得決策和實際管理需求偏離，無法保證管理效果。

三、加強國有企業內部會計控制體系建設的相關對策

1.營造良好的企業內部環境

要想在國有企業內部創建良好的內部控制環境，需要對企業治理結構進行調整，讓國有企業產權變得更具多樣化，根據國家發布的相關政策和法律要求，優化企業治理結構和組織，明確各個部門工作職責，形成一個全面性的管理格局。在實際中，加強內部協調工作體系建設，根據國有企業經營業務特點，把對應的管理職責和義務落實到具體位置，科學劃分工作職責，引導企業各個部門參與其中，挖掘其工作潛力，提高工作水平。財務部門應對內部會計控制工作承擔一定責任，管理人員和其他部門提供配合，協助財務部門落實相關工作，優化財務工作流程。國有企業需要做好內部宣傳教育工作，定期組織開展各種業務培訓活動，結合企業發展戰略，調整內部會計控制方案，優化管理理念，由之前被動管理變為主動，優化內部會計控制思路，給國有企業內部會計控制工作順利進行提供支持。

2.加強財務風險控制

對于國有企業的管理人員，應該樹立正確的風險管理意識，具備較強的風險控制能力，如果只是在財務部門配合下進行風險控制，將無法獲得良好的工作效果。在這種情況下，國有企業應成立獨立的風險管理部門，在財務部門的配合下，組織相關技術人員進行風險識別和控制，通過對企業經營情況的了解，整合各項資源和信息，建立風險控制體系，了解風險控制點，加強風險識別與分析，及時風險預警，優化風險控制措施，提高企業風險管理水平。國有企業在建立風險預警體系過程中，結合時代發展要求，在信息技術、網絡技術的作用下，建設風險預警平臺，讓財務會計核算和風險預警進行結合，做好會計核算追蹤工作，減少財務風險問題發生，維護企業整體效益，促進國有企業健康發展。

3.規范化執行內部會計控制工作

國有企業在實施內部會計控制工作過程中，需要從績效考核入手，加強監督管理。結合企業制定的相關制度要求，實施授權審核控制、工作崗位分離控制、財務控制、會計系統控制、績效考核管理等工作，不可出現違規操作。并且，在實際內部會計控制過程中，任何人不得違反制度要求，企業管理人員和基層人員應按照相關制度要求工作，給予財務部門工作高度配合，不允許對內部會計控制執行過程進行干預。國有企業領導應定期對各個部門內部會計控制執行情況進行考核，根據考核結果，調整員工工資，從而規范員工行為，提高員工內部會計控制意識。

4.重視內部信息溝通

國有企業在內部會計控制過程中，需要做好信息交流工作，通過定期組織安排各種培訓活動，引導各級部門及人員樹立信息交流意識，促進部門之間信息溝通，減少信息不對稱問題的發生。在企業內部建立信息共享系統，及時做好會計信息披露工作，通過這種方式，提高國有企業財務信息的公開性和透明性，不但能夠促進各個部門工作水平的提高，也能減少人力資源消耗，協助國有企業減少經營成本。為了優化內部會計控制體系，除了要做好外部監督工作之外，還要強化內部自我監督管理，為了完成該目標，應該將審計部門工作職責全面發揮，對企業內部會計控制實施情況進行追蹤調查，一旦發現問題，如實反饋給有關部門，加以改進和調整，提高國有企業內部會計控制水平。

5.強化內部監督

在國有企業中，結合實際情況，成立獨立的內部審計部門，將內部審計監督職責全面發揮，保證審計工作的獨立性和威嚴性，向企業董事會負責，接受監事會的監督與管理。保證審計部門工作獨立性，任何人不可以各種利益進行干涉。并且，給審計部門分配高水平、高能力、高素養的審計人才，主要負責國有企業內部審計各項工作，對內部會計控制實施過程進行監督管理，引導內部會計控制工作穩定進行。除此之外，審計部門需要嚴格按照相關要求認真履行自己的工作職責，從事前、事中、事后多個方面，將審計工作落實到位，加強內部會計控制監督，在獲得準確審計結果的同時，綜合評價，便于后續內部會計控制工作的有序進行，獲得良好的控制效果。

6.落實監督職責

財務部門在實施績效考核管理工作時，要想保證考核結果的有效性和準確性，應該確定內部會計控制工作職責，對于工作質量好的部門及人員，提供相應的獎勵。對于工作效果差的部門和人員，予以相應的處罰。并且，審計部門在進行績效考核過程中，應該明確內部會計在其中發揮的監管職責，和工資待遇相互結合。會計工作人員對國有企業實施內部會計控制工作的主體，其專業水平和綜合素養決定了內部會計控制工作效果。所以，會計人員應樹立主動學習的意識，提升自我、完善自我，不斷學習和會計、審計、風險管理等相關知識，對國家最新發布的相關政策有充分認識，更好地參與到內部會計控制工作中，給國有企業改革發展提供保障。與此同時，定期組織安排會計人員接受專業培訓和教育，完善內部會計控制知識培訓體系，在學習先進知識的同時，提高會計人員職業素養和水平，讓工作更加專業和規范，提高企業內部會計控制工作水平。國有企業應完善獎罰制度，對于表現好的人員提供激勵，調動各級人員工作主動性和積極性，讓國有企業內部會計控制工作效能得到充分發揮，引導國有企業長效發展。

7.建立完善的監管體系

要想提高國有企業內部會計控制水平和質量，需要從實際入手，加強內部會計控制體系建設，做到全方位管理，從根源上減少監管空白問題的發生。一方面，做好業務指導工作。國有資產管理部門需要在其他部門的協調配合下，對內部會計控制執行過程進行監督管理，避免監管空白。財政部門應盡快制定和內部會計控制相關的規范要求，督促國有企業有序執行。并且，審計部門、稅務部門、銀監部門等也應發布相應的政策和制度，引導國有企業按照相關要求落實好管理工作，讓管理體系和國有企業內部會計控制制度要求相迎合。另一方面，建立完善的激勵與獎罰制度，對國有企業經營發展狀況、經營業績、市場發展情況等進行考察，引導國有企業業績考核管理工作有序進行，制定詳細的員工工資待遇、評優、晉升等標準，確定薪酬水平，保證管理者利益目標與企業發展目標高度統一，引導國有企業健康發展。在此過程中需要注意的是，將激勵機制價值充分發揮，除了為員工提供物質激勵之外，還要注重精神激勵，給員工提供更多的晉升發展空間。通過完善激勵約束體系，能夠讓國有企業規范化管理，便于給國有企業改革發展提供支持，增強企業綜合發展實力。在實施監督管理工作時，各級政府部門及資產管理部門需要對國有企業內部會計控制實施情況進行追蹤和監督，財政部門、稅務部門、審計部門等應加強業務監督，引導各部門將工作落實到位，保證監管工作的規范性，協調各部門工作，同時實現資源有效傳遞和共享。在監督管理過程中，如果發現問題，要求相關部門按照標準進行整改，把信息匯總到資產管理部門，及時處理，提高工作效能。

8.有規劃監管責任制，與薪酬待遇掛鉤

相關部門應落實政府監督管理職責，明確部門在國有企業內部會計控制工作中的監管職責，和人員薪酬待遇相互結合，挖掘人員工作潛力，提高工作水平。通過監督管理，便于及時找到內部會計控制中存在的問題，對于表現好的部門，提供相應獎勵和鼓勵，如果由監督管理不嚴而產生問題，根據相關要求進行處理，予以相應處罰。會計信息失真容易造成資產流失，應嚴肅處理，改善會計信息質量。通過構建完善的國有企業監督管理責任機制，確定績效考核方式，引導企業管理者明確工作職責，讓薪酬和職位晉升相結合，從而調動各級人員工作主動性和積極性。通過擴大監管范疇，保證內部會計控制工作的規范化和標準化，在各種激勵對策作用下，提高工作實效性。如果監督管理不嚴，使得內部會計控制混亂，一經發現嚴肅處理，如果會計信息失真比較嚴重，加大處罰力度，在企業內部營造良好的工作環境，保證內部會計控制工作有序進行。

9.改進會計核算技術

核算技術水平將會給內部會計控制實施效果產生一定影響，如果可以在先進技術作用下，能夠促進企業會計工作水平和效率提高。為了改善會計核算技術方式，應做好以下幾點工作：第一，優化會計電算系統，提高計算機中央處理器運行效率，增強數據統計和分析功能。第二，建立公共查詢系統，細化平臺功能，企業管理者可以利用網絡系統來了解會計管理工作情況，及時找到工作中出現的問題，引導相關部門及時整改。第三，引進現代化技術，如云計算技術，給財務會計工作配備相應的軟件和硬件設施，在信息系統的作用下，引導企業內部會計控制工作的順利進行。通過使用大數據技術，能夠給企業管理者整理各種信息，幫助企業制定更專業的決策，實現國有企業穩健發展。

四、結束語

總而言之，國有企業在市場經濟發展中發揮著重要作用，如果在會計控制中存在問題，必然會給企業發展產生一定影響。為了提高內部會計控制水平，需要結合企業發展戰略，制定完善的內部會計控制體系，規范會計控制流程，整合企業各項資源，加強內外監督管理，及時找到企業發展中存在的問題，減少舞弊現象的出現，引導國有企業長效發展。

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作者簡介：郭敏（1984.03- ），女，漢族，江蘇省徐州市人，碩士研究生，會計師，從事財務管理工作