淺析企業經濟責任審計風險及其對策

黃思良

[中國石油化工集團有限公司 審計部,北京 100728]

新時期下，經濟責任審計面臨前所未有的機遇和挑戰，如何有效應對經濟責任審計風險，成為當下審計人員需要認真思考的議題?；谄涮厥獾莫毩⑿?，提高審計人員綜合素質和專業能力，完善和健全經濟責任審計的內容和管理體制，優化經濟責任審計程序的規范性，降低審計風險，發揮審計結果對領導干部的監督、管理、約束作用顯得尤為重要。只有不斷提高經濟責任審計工作質效，才能有效規范領導人員權力運行，促進全面深化改革和反腐倡廉。

一、經濟責任審計風險相關概述

(一)經濟責任審計的定義

2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》(以下簡稱《規定》)第三條指出：“經濟責任，是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責?！盵1]《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第二條提出：“經濟責任審計，是指審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為?！盵2]《規定》明確了經濟責任審計工作的指導思想和職責定位，充實和完善了程序性要求；強調立足實踐，進一步優化組織協調機制，規范審計計劃管理、組織實施、審計評價、審計結果運用等工作流程，是經濟責任審計最新的部署和要求[1]。

(二)經濟責任審計風險的獨特性

審計風險是指審計人員在實施審計項目的過程中，受審計方法、審計程序、審計人員業務素質等因素的影響出現錯誤，導致審計組對被審計單位或個人作出不正確的審計判斷的可能性。經濟責任審計風險，除了固有風險、控制風險和檢查風險等一般審計風險之外，還具有其獨特性：它不僅是對“事”的審計，還包括了對“人”的評價；不僅與經濟掛鉤，還與政治權力密切聯系，是領導干部權力運行和監督管理領域的新突破。審計人員常常會受到審計環境、審計程序、專業能力等因素的干擾，影響經濟責任審計的公正性和客觀性。

二、企業經濟責任審計風險的成因分析

審計在經濟發展中的責任越來越大，社會大眾對審計的期望也越來越高。然而，隨著現代企業改革的不斷深入，企業經濟責任審計面臨的情況越來越復雜，由此產生的審計風險也更難以控制。因此，防范和控制企業經濟責任審計風險，應先歸納、分析企業經濟責任審計風險的成因。

(一)影響審計風險的客觀原因

1.會計信息質量。公司財務風險是經濟責任審計中的一個重要風險因素，會計環境和會計核算會直接影響會計信息質量。審計人員不僅需要關注財務報表的準確性和完整性給經濟責任審計帶來的風險，而且需要關注資產負債表、利潤表和現金流量表等關鍵財務指標的失真對審計結果造成的影響，這樣才能發現可能存在的資產侵害、虛假記賬或財務舞弊行為。

2.審計外部環境。社會環境方面，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。社會主要矛盾的變化帶來一系列的改革，這可能會給經濟責任審計帶來一定的審計風險。經濟環境方面，我國經濟已進入高質量發展階段，隨著供給側結構性改革等經濟政策的落實，出現了高能耗、高污染和低效率等問題，對社會造成不良影響的同時，給審計評價的客觀性帶來了挑戰。法律合規方面，法律法規不完善、企業規章制度不健全，都會影響審計人員的判斷依據和工作標準，從而產生審計風險[3]。

(二)影響審計風險的主觀原因

1.受被審計單位和個人的影響。經濟責任審計風險受被審計單位行業性質、管理人員素質及領導干部品行等諸多因素的影響。對于高風險領域的被審計單位，其經營風險轉化為審計風險的可能性較大；企業管理水平低，內部控制混亂，也會加大審計風險；此外，企業管理人員的素質，特別是單位領導干部的誠信、領導能力、決策能力，是否存在潛在的腐敗、權力濫用和內外勾結等情況，也是影響經濟責任審計風險不可忽視的因素。

2.受審計人員專業能力的影響。隨著科技的發展，數字化審計、數據分析等技術工具得到普遍應用。如果審計人員無法正確應用這些技術工具，就會影響審計的準確性和效率。此外，審計人員專業能力不足也可能導致審計風險。審計人員只有具備專業知識、審計技能、溝通協調能力等多方面的技能，才能有效開展經濟責任審計工作，否則，就無法全面了解企業的經濟責任履行情況，無法發現潛在的風險和問題。

(三)審計程序中的風險因素

1.審計立項階段的風險。審計計劃和審前調查是影響企業能否順利開展經濟責任審計項目的重要環節。但實際工作中，離任審計在企業經濟責任審計中所占比重較大，并不符合“以任中審計為主，離任審計為輔”的經濟責任審計工作思路。很多時候，審計結果成為“馬后炮”，責任界限模糊。同時，離任審計往往存在“新官不理舊賬”的情況，審計問題難以得到全面整改落實和糾正處理，審計監督功能弱化。

2.審計實施階段的風險。在審計實施過程中，審前準備工作的質量影響著審計作用的發揮。在經濟責任審計中，如果未事先制定審前調查方案和合理利用審前調查表格，沒有針對被審計單位的不同經營性質、內容、不同板塊的差異進行系統分析，審計實施方案就會針對性不強，對高風險區域沒有針對性方案，不能為現場審計提供有效支持。這將會導致現場審計缺乏全局視野和系統思維，有限的審計資源得不到合理利用，進而影響審計效率和質量。

3.審計評價階段的風險。審計內容重點不突出是形成經濟責任審計風險的重要原因。一是審計覆蓋不夠全面。審計關注點仍在財務收支和內部控制管理上，對領導干部的決策情況、企業可持續發展能力、黨風廉政建設責任制等內容涉及較少，無法全面、真實地反映和評價領導干部的履職能力。二是審計問題表面化。審計過程中，審計人員只關注表面現象，未挖掘本質，如企業存在倒簽合同的現象，審計人員只關注簽訂程序是否規范，沒有挖掘行為的根源和動機。

4.審計整改階段的風險。企業逐年加大經濟責任審計結果運用，被審計單位及同級部門審計結果利用率也逐年增高，但部分單位仍存在屢查屢犯、屢禁不止的現象，給經濟責任審計帶來風險。此外，經濟責任審計整改結果在干部選拔、任免中的綜合利用率較低，審計結果仍存在只審不用、“審”“果”分離的現象；審計結果責任追究力度不夠或存在只追究集體責任，未追究領導干部個人責任的情況，不利于群眾監督與審計監督的有效結合，在很大程度上影響了審計效果。

三、防范經濟責任審計風險的對策

企業要加強對經濟責任審計工作的統籌謀劃和整體推進，對經濟責任審計風險進行全面的認識和分析，制定相應的對策，才能提高新時代經濟責任審計工作質量和水平。

(一)增強客觀控制力，提高審計準確性和內控有效性

1.確保審計項目資料的準確性。開展經濟責任審計時，要重點關注被審計單位經濟活動分析報告、重大經營活動和大額資金使用情況，對被審計單位各項經營業務流程進行全方位了解。同時，審計人員通過與被審計單位工作人員溝通、交流，切實掌握企業實際經營狀況。此外，審計組要從實際出發，對被審計單位提供的財務數據的真實性和準確性加以識別、判斷，精準地找出所提供的財務數據中可能存在的造假成分，使審計結果更為準確、客觀。

2.增強內部控制制度約束力。設立健全的內部控制制度是降低經濟責任審計風險的基礎。內部控制制度應包括明確的職責分工、相應的授權機制、有效的風險評估和監控機制等，以保障企業的財務安全。審計人員需要對內部控制流程進行全面的檢查和評價，確保其合規性和有效性；審計人員應關注內部控制的實施情況，及時向企業管理層提供審核結果和評價意見，針對可能存在的問題或短板提出相應的建議，推動內部控制的持續改進。

(二)增強主觀能動性，提升審計獨立性和人員勝任力

1.提升審計管理體系獨立性。提升審計獨立性是科學防范經濟審計風險的關鍵所在。經濟責任審計必須嚴格依據審計流程辦事，嚴格遵守審計管理制度。審計人員在開展經濟責任審計過程中，不屈服于任何方面的壓力，嚴格遵守職業道德，時刻保持審計獨立性，不徇私情、敢于負責。在此基礎上，建立和完善審計管理體系，提升經濟責任審計的獨立性，在法律法規等規章制度的框架內確保審計結果的客觀、公平、公正。

2.提高審計人員專業勝任能力。審計人員是經濟責任審計的主體，其專業素質和能力的提升對于降低審計風險具有重要意義。審計人員可以通過參加內部培訓、研討會和論壇的方式，與同行進行交流和互動，分享經驗和技巧；審計人員還可以通過參與相關專業學習，如參加繼續教育課程和認證項目學習，不斷更新知識和技能，提高專業素質和能力。同時，定期對審計人員的工作質量和效率進行績效考核，考核結果可作為晉升和獎懲的依據，激勵審計人員提升專業水平，降低經濟責任審計風險。

(三)增強程序規范化，提高經濟責任審計質效

1.科學統籌規劃，加大集中審計力度。轉變審計理念，從“逢離必審”向“任中為主”經濟責任審計轉型，使事后監督向事中監督轉變，被動治標向主動防范轉變。落實企業領導干部履行經濟責任情況審計全覆蓋要求，保障和促進各級領導和重要崗位人員正確履職，規范和有效用權，為人事組織部門評價、獎懲、使用領導干部提供可靠依據，發揮審計監督職能作用。

2.突出審計重點，力圖實現精準審計。用相互聯系的觀點理解和發現問題，在全面關注會計核算、責任制指標、內部控制等指標的同時，將審計重心轉移到審查貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和重大部署、上級決策、改革發展任務有關職責以及重大經濟事項的決策、執行和效果上，做到審“事”議“人”。聚焦“領導干部”和“經濟責任”兩個重點，結合被審計單位特殊性，全面、真實地反映和評價領導干部的履職能力，實現審計監督全覆蓋。

3.透過現象看本質，客觀評價問題成因。樹立更加關注經濟活動決策、程序、結果的審計觀念，如：財務核算不規范、安全環保處罰等問題，既要考慮其本身是否會造成經濟損失或存在潛在的風險，還要根據問題產生的背景、原因、經過和后果等進行綜合分析，實現審計評價客觀公正、實事求是[4]?？傊?，審計重點從治理機制、風險管理等角度出發，抓住“經濟”主線，原因分析從問題根源出發，抓住“責任”主線，作出客觀恰當的專項評價和總體綜合評價。

4.強化成果運用，切實增強監督合力。建立審計發現問題臺賬管理、問題推送和整改協調聯動、整改過程跟蹤、整改復審、整改銷號等機制，按照“三不放過”原則，嚴格履行被審計單位、相關單位和專業職能部門、審計部門的主體責任、管理責任和監督責任，實現審計成果運用最大化。同時，當被審計對象存在經營風險高、管控能力差、信訪舉報多等情況時，采取由紀檢監察等部門參與或信息共享的聯合審計模式，切實打通成果運用轉化“最后一公里”。

四、應對經濟責任審計風險的未來發展方向和趨勢

(一)優化審計隊伍建設

面對日益復雜且競爭激烈的就業環境，想要提高經濟責任審計工作的整體效果以及工作效率，實現企業的飛速發展以及社會的穩定前進，就必須優化隊伍建設，加強對審計相關人員的培養。企業要對審計人員進行定期培訓，通過變換不同的培訓模式來提高審計人員的專業能力，幫助其改善核心素養[5]，優化隊伍建設，力求打造專業過硬、作風優良的審計鐵軍。

(二)發展數字強審

數字化轉型是未來審計行業發展的重要趨勢。隨著數字化和智能化的快速發展，審計行業也在向數字化轉型，審計的方式和方法也將面臨巨大轉變。數字化技術可以提高審計工作的效率和效果，減少審計風險。未來審計人員應積極應用數據分析和人工智能技術，加強對相關技術的培訓和學習，提高審計的可靠性和準確性。

(三)加強內控約束

預防風險和解決風險的價值導向是企業內部審計的內在要求。未來應加強對企業的監督和管理，剖析內外部環境因素，建立健全內部控制機制和風險管理體系，減少經濟責任審計風險的發生。同時，應加大對違法違規行為的查處力度，提高違法成本，增強經濟責任的約束力。

(四)注重與國際接軌

隨著經濟全球化的不斷深入，審計行業也面臨日益激烈的競爭。未來應加強國際合作和交流，借鑒和吸收國際經驗和做法，提升我國經濟責任審計的國際影響力。同時，審計部門應加強對國際經濟責任審計準則和標準的研究和學習，提高我國審計工作與國際接軌的能力，提供更高質量的審計服務，不斷提高自身的競爭力。

結 語

經濟責任審計風險是企業面臨的一個重要挑戰。企業應優化審計程序的規范性，從審計立項、審計實施、審計評價、審計整改等環節入手，通過科學的風險防范對策，優化經濟責任審計管理，提高審計質量和效率，將審計風險控制在可控范圍內，確保經濟責任審計工作的順利開展[6]。同時，企業還應通過提高審計資料準確性、健全內部控制制度、提升審計管理體系獨立性和審計人員專業勝任力等方式，有效降低風險的發生概率，提升企業經濟責任履行的可靠性和合規性，為推動企業高質量發展保駕護航。