基本建設項目竣工財務決算的分析研究

李 麗

上?？迫鹫嬲\建設項目管理有限公司

筆者作為一名財務監理（會計師），日常最頻繁的工作是輔導項目建設單位正確編制竣工財務決算，協助其通過審計及竣工財務決算審批，編制并出具竣工財務決算咨詢報告?，F筆者根據自身的工作經歷，結合相關的法律、法規、規范性文件及制度，就建設單位如何做好竣工財務決算，表達自己的看法并做相應地闡述。

一、竣工財務決算所依據的文件、資料

立項批復文件、可研報告、初步設計、概算及概算調整文件；招、投標文件（書）；合同、工程結算等有關資料；歷年下達的項目年度財政資金投資計劃、預算；會計憑證及財務管理資料；其他有關資料。

二、竣工財務決算所涵蓋的內容

1.竣工財務決算報表，報表模板詳見財建[2016]503 號。

2.竣工財務決算說明書

（1）主要包括以下內容：項目概況；會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；項目建設資金計劃及到位情況，財政資金支出預算、投資計劃及到位情況；項目建設資金使用、項目結余資金分配情況；項目概（預）算執行情況及分析；尾工工程情況；歷次審計、檢查等意見及整改落實情況；主要技術經濟指標情況；項目管理經驗、主要問題和建議；預備費動用情況；項目建設管理制度執行情況、政府采購情況、合同履行情況；征地拆遷補償情況、移民安置情況；需說明的其他事項。

（2）填寫的注意事項：在清晰、準確地描述工程概況及投資情況等內容的基礎上，文字描述言簡意賅，切忌重復啰嗦，重點不突出。

三、竣工財務決算編制的流程

1.收集并整理項目相關手續資料

（1）立項、概算批復文件，（2）開、竣工報告；（3）工程竣工驗收記錄、驗收報告、評估報告、質量合格證等；（4）工程結算責任界定分析表；（5）中標通知書；（6）竣工結算審核報告（審價報告）；（7）酬金調整確認表；（8）合同審核意見、合同、協議、無合同結算依據及發票（或行政事業單位收據）；（9）相關政策文件、相關會議紀要、聯席會議決議、特殊情況說明；（10）其他相關資料。

2.對工程的實際情況進行核實調查

（1）核查招投標流程、手續是否完整，是否符合招投標法規定；項目完成招投標后，是否嚴格按照審批通過的施工圖紙和施工方案組織施工；工程變更是否按照“先變更再實施的原則”執行，是否嚴格執行項目投資調整后的招投標相關管理規定。工程結算造價是否有“三超”問題，影響到項目的正常決算和資金撥付。

（2）對設備、工具、器具等數量、規格、型號是否符合設計規定要求進行核查；核實合同內容所涵蓋的范圍，是否均在原批準建設項目紅線內，務必遵循“未經批準，不得將紅線外所涉及的費用計入項目投資成本”的原則，如因特殊情況，需將紅線外費用納入該項目成本的，是否有相關部門的批復文件。核查結果需由相關人員簽字確認后歸檔備查。

3.填寫竣工財務決算報表

審定后的各項費用按照建筑安裝工程投資、待攤投資等劃分和核定后，分別計入相應的建設成本欄目內。財務決算報表所列的數據要準確；各表之間存在勾稽關系，所填數據要經得起推敲。在填列的過程中，可充分運用excel 函數（常用sum、sumifs、index 等），以便提高工作效率及提高數據填列的準確性。決算報表各表數據的來源應做好歸集底稿，以便查閱核對。以ABC 公司的A項目為例，待攤投資中各項費用的歸集底稿如下：

4.與概算進行對比、分析

編制總投資概算執行情況分析表，按概算批復項羅列出主要欄目的增減情況。預備費用的使用是否合理、合規；特殊情況是否有“一事一議”等相關部門班子會議紀要或批復文件等。仍以ABC 公司的A 項目為例，總投資概算執行情況分析表如下：

以上，“待攤投資明細表”中各項費用的歸集底稿及“總投資概算執行情況分析表”等表式并非統一、固定格式，各項目建設單位可結合本公司實際情況設置，原則上各表能清晰、完整地羅列相關數據即可。

四、竣工財務決算編制過程中所存在的問題

1.編制時間拖延、時效性差

財政部印發的《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》規定：完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3 個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2 個月，大型項目不得超過6 個月。在實際的操作過程中，很多建設工程雖已完工，但建設單位仍不及時收集相關資料，決算工作拖沓，未按規定的時間完成竣工財務決算。

2.“業財脫節”現象嚴重、資產臺賬登記不準確

“業財脫節”現象嚴重。在整個項目的建設過程中，除了業務人員參與項目建設、管理，財務人員也應當積極參與其中，這樣更有利于工作的開展與銜接。然而，現實情況是：建設單位對財務參與項目建設的重視程度不夠。在建設過程中，財務人員參與度極低甚至沒有，待項目結束后又直接安排財務編制竣工財務決算，部分會計人員專業素質不高、缺乏相關的財務知識，又沒有很好的掌握相關制度及政策，缺乏良好的職業判斷能力，故最終導致編制的財務決算報表質量不高，內容不完整、不準確。

施工企業采購設備的清單羅列不詳細、不具體，開具發票時未附有設備清單明細，建設單位又未嚴格監控跟進?；椖康脑O備、工具、器具的數量、規格、型號的臺賬登記不清晰，導致工程涉及的資產盤點困難，固定資產記錄不準確，基本建設竣工財務決算的準確性就很難得到保證。

3.會計賬務待攤投資歸集的類別與概算類別有差異

因各項目批復的概算明細有所不同，竣工財務決算報表的待攤投資表中涉及的多項費用未在投資概算中羅列，而財務人員在設置會計核算的科目時相對固定，故某些項目會計賬務歸集的費用類別會與該項目批復的概算口徑有所差異。

4.待攤投資分攤不合規，不合理

待攤投資的分攤在竣工財務決算中占據著重要地位，需要結合工程實際情況按照適合的基數進行分攤。而在實務中，建設單位在編制財務決算時，待攤投資的分攤過于隨意。

五、解決竣工財務決算的問題的對策和措施

第一，要完善建設單位內部的管理機制，既要重視項目質量也要加強項目管理，保證建設資金合理、合法、正確使用，要兩手抓社會效益和經濟效益；完善工程簽證、變更等各項手續，重視資料歸檔工作并將檔案進行妥善管理；充分發揮建設單位的能動性，安排懂業務的財務、工程、技術方面的人員跟蹤整個項目建設過程；工程竣工驗收后，積極推進決算工作，不得拖拉，必要時可與績效考核掛鉤。只有從上到下重視并積極推進后續工作，相關人員認真履行職責，竣工財務決算工作方能有效開展。

第二，安排相關財務人員參與業務全過程，財務人員不僅是對工程各類款項進行資金支付，發票核對，還要協同業務人員，必要時到施工現場了解工程的實施情況、隱蔽工程工料機使用情況；督促施工單位開具發票時，需附相關的設備、工、器具清單，對于不符合規定的發票，可以要求其重開。建設單位要經常對工程參與人員進行業務培訓；定期召開例會討論工程進展、資金使用、業務計劃等問題。遇有重大問題務必召開研討會，及時傳達會議精神并將責任落實到位。堅決杜絕各部門工作推諉，打破以往的“業財脫節”現象。在竣工財務決算的過程中，會計人員承擔著主要的編制工作，在此期間，工程項目管理人員也要予以配合，基于前期已收集和整理的完善的手續資料、各部門工作人員協同合作、各參與人員秉持以結果為導向的原則，決算工作才能準確、及時地開展。

第三，建設單位相關人員在進行各類合同會簽以前，積極與財務監理單位溝通，比對該項目投資概算，結合合同內容、性質，對項目投資情況做全面的分析評價，如實將待簽合同對應到相關概算欄目。會計人員在進行賬務處理時，結合財務監理審核意見、合同等，具體項目具體分析，必要時，可以在財務賬套中設置更為詳細的二級科目，將項目相關的費用歸集到合適的類別。萬不可一概而論，將不同項目按照固定模式、一層不變的二級科目登記入賬。

第四，切合工程實際，待攤投資地分攤要與所涉工程相關。這不僅需要責、權、利等表述清晰的合同及相應資料做支撐，也需要會計人員的職業判斷。比如某一大型基本建設項目包含三個單項工程A/B/C，造價咨詢合同中所涉及的的財務監理費，合同中明確了該項業務是為整個工程進行的全方位、全過程投資監理，則該筆合同所列費用就應該分攤至整個大型項目；又如在單項工程A 中發生了一筆測量費，合同明確了為單項工程A服務、且該單項工程是能夠單獨核算，此筆測量費就不得分攤至整個工程，只能分攤在該單項工程A。

如上所述，基本建設竣工財務決算是一個多部門協同合作的綜合性工作，建設單位只有對其高度重視，完善相關的財務制度，建構合理的項目核算體系；管理人員組織協調業財分歧及矛盾，積極搭建業財共享平臺；各負責人合理安排事前、事中、事后各項工作；相關財務人員扎實掌握編制方法，運用財務職業判斷，理論聯系實際并融會貫通，才能在工程竣工后及時、準確地完成基本建設竣工財務決算。