煙草企業內部審計風險成因分析及控制措施

王瑋瑋

江蘇省煙草公司淮安市公司

在全球一體化經濟發展下，政策調整及空間變化，給我國煙草行業運營發展提出了考驗。對于煙草企業來說，為了實現自身穩定發展，需要從內部管理角度入手，做好企業內部審計管理工作。煙草企業應該從加大財政創收、提高企業效益等方面，促進內部資源最大化使用，在發展經濟業務的同時，掌握審計工作要點，綜合分析內部審計風險，加強審計風險防范和處理，提高企業內部審計工作水平，實現煙草企業高質量發展。

一、審計風險基本概述

通常情況下，審計風險一般劃分為固有風險、控制風險、檢查風險等。其中固有風險和控制風險在控制難度上比較大，而檢查風險主要是受到人為因素影響，可以通過內部審計管理進行防范和控制。檢查風險和審計人員在工作中采取的對策和方法有著直接關系。因為我國煙草企業在內部審計管理中，多多少少會存在一些問題，導致企業內部審計風險發生幾率較高。風險是無法避免的，我們只有從各個方面入手，將風險帶來的影響降至最低。

二、煙草企業內部審計風險成因

（一）審計機構設置因素

作為企業內部管理中的重要部分之一，審計部門在煙草企業運營管理中發揮著重要作用。但是從目前情況來看，我國部分煙草企業管理者對內部審計了解不全面，在審計權限設定上缺少合理性，不管是審計權限，還是審計獨立性都遠不如外部審計，審計范疇也比較局限，無法讓審計部門對實務進行綜合評估。并且，部分煙草企業沒有結合內部審計工作要求，在企業內部成立獨立的內部審計部門，審計部門和人員分配不合理，內部審計威嚴性無法保證，為內部審計風險出現提供了條件。

內部審計工作在開展時需要和財務部門、紀檢監察部門協作配合，工作上和其他部門的牽扯比較多，如果內部審計機構并不是獨立的，那么在協作配合時就可能形成風險。比如很多企業內部審計機構隸屬于企業的財務部門，或是在財務部門中成立審計工作組，甚至直接在財務部門中指派人員負責審計工作。上述這些情況，就常出現執行審計的人員和被審計人員可能是下級和上級關系，甚至直接就是同一個人，那么這就存在暗箱操作的空間，難以審計出問題。所以煙草企業必須意識到內部審計機構獨立設置的必要性，審計工作組一旦從財務部門中劃出來，就不要頻繁合并、分開，要始終堅持企業內部審計機構的獨立性。但從實際情況來看，很多煙草企業的內部審計機構并不是獨立的，或只是臨時獨立，這都不利于內部審計工作的有效開展。

（二）審計人員因素

內部審計工作的主要執行者就是審計人員，他們的工作水平直接決定了審計工作的開展質量。內部審計工作是一項綜合性比較強的工作，需要審計人員具備足夠的財會知識，還要對企業主營業務內容有一定了解。且當前煙草行業內審提出審計全覆蓋要求，不僅要開展財務、專賣等部門的審計工作，還要對信息化、物流等部門進行審計，這就進一步提升了對審計人員的能力要求。此外，對于審計人員的道德品質也有極高的要求標準，需要有一絲不茍的工作態度，以及剛正不阿的職業道德，即便審計人員各項審計工作知識都很過硬，但只要其工作態度不認真、道德品質低下，那么也無法取得理想的審計效果。很多煙草企業缺乏具備上述能力的綜合型審計人才，也深知企業在這方面的缺陷，因此會委托外部審計機構對一些重要項目開展審核，但外部審計工作者畢竟對企業的了解有限，也需要內部審計人員的配合，如果內部審計力量薄弱，即便聘請業內口碑極佳的審計機構，也會因內部審計人員配合不利，影響審計工作質量?？梢?，內部審計人員的工作能力對企業審計工作質量有著至關重要的影響，但當前很多煙草企業都缺乏高素質綜合型審計人才，導致審計部門力量薄弱，影響了內部審計工作質量。

（三）審計管理因素

當前我國大部分煙草企業結合自身運營發展要求，制定了相應的內部控制管理體系，內容方面涉及業務操作、財務核算、審批流程、監督管理等。各個單位都要根據行業慣例和要求對內部管理流程進行規范規定。但就從目前情況來看，我國部分煙草企業在落實內部審計管理工作時，缺少統一的管理標準，管理體系也不完善、流于形式，使得企業內部控制管理工作較為混亂，加劇內部審計風險的出現。

（四）審計范疇因素

很多煙草企業的內部審計只停留在財務收支審計、經濟責任審計等方面，覆蓋面較小，而且主要是事后審計。另外，審計憑證獲取也受到一定限制，審計憑證通常包含內部審計憑證和外部審計憑證兩方面，而由于內部審計工作人員受到身份限制，無法獲得更多的外部審計憑證，審計報告形成主要依賴于被審計部門或者人員提供的審計憑證，而這些憑證均以內部審計憑證為主，這些審計憑證數據的真實性無法利用外部審計憑證進行考核，從而給審計報告的真實性和完整性帶來影響，引發審計風險。

（五）審計信息化因素

利用信息化技術有助于提高審計工作效率，控制審計風險，當前我國部分煙草企業審計信息化水平相對較低，審計軟件和財務系統沒有得到充分連接，信息也沒有實現傳遞和共享，使得企業內部審計信息缺失。除此之外，部分審計人員信息化操作水平相對較低，在內部審計監督管理過程中，不能及時找出財務或者其他業務數據信息化問題，影響審計工作效果，容易產生內部審計風險。

三、煙草企業內部審計風險控制措施

（一）建立獨立、健全的內審機構

煙草企業設立獨立的內部審計機構有助于保證審計結果的公正、可靠，減少干擾因素。實際上審計署早已提出要設立獨立的內部審計機構，但事實上很多煙草企業都沒有重視這方面工作，最多也就是在開展內部審計時，臨時成立一個名義上獨立的內審工作組，在平時這些審計人員還是隸屬于其他部門，并沒有真的實現獨立。因此，各地煙草企業都應當進行結構調整，專門成立獨立的內部審計機構，無論是內審工作期間還是平時都要脫離其他部門。在成立獨立內審部門時，可以從財務部門或業務部門中挑選具備專業財會知識、對企業業務有一定了解、工作態度認真、道德品質良好的人才加入到內審部門中，但需要注意，一旦確定好人選，就不要反復跳轉，或和其他部門反復合并、分開，要始終保持該部門的獨立性，最大程度減少和其他部門的牽扯。

（二）優化內部審計部門提升審計人員素質

在煙草企業運營發展中，應該對市場發展情況進行追蹤和監管，及時調整企業運營發展戰略，制定合理的審計管理計劃，對煙草企業當前所處的內外環境進行綜合評估，實現合理審計。通過在內部成立專業的內部審計部門，安排專人負責內部審計工作，加強企業現有人才培訓，從思想上讓所有人員都能意識到審計風險管理的必要性。與此同時，煙草企業還要實事求是，根據國家頒布的最新政策及行業發展情況，優化內部審計工作方案，對企業產生的各項經濟業務進行綜合考量，根據企業現行的內部審計要求和目標，確定內部審計部門工作職責，將審計工作落實到位，減少審計風險的出現，提高煙草企業整體運營發展水平。

近年來，煙草行業內審提出審計全覆蓋要求，不僅僅對財務、專賣等部門進行審計，還要對信息化、物流等部門審計。因此煙草企業必須提升審計人員的素質，保證審計工作質量，擴充審計監督深度和廣度，找到企業管理中存在的問題，及時防范和處理。要求審計人員必須做到工作嚴肅認真、杜絕弄虛作假，遇到存在疑點的地方，要立即對該疑點進行深入挖掘。此外要求審計人員能夠了解當前工作方向和重點，在審計之前就能了解哪個地方最容易出現問題，是最容易做出貓膩的地方，抓住這樣的地方重點審查。審計人員需要掌握規范的審計工作流程，明確審計工作重點，多面取證，能夠對發現的問題給出準確的定性，并給出整改意見，此外，在整改過程中也要進行跟蹤審查?；趯徲嫻ぷ鞯闹匾?，審計部門務必要高標準、嚴要求對審計人員進行培訓和監督管理。此外，還要增強審計人員的門檻，加強對審計人員的工作考核，除審計工作能力考核外，還要監督人員的思想政治、職業道德，必須保證審計人員是職業道德素質過硬、品質高尚的人員，這點甚至更為重要。一個審計工作者的審計能力薄弱，但道德品質高尚，那么可以通過增強培訓來提升其能力，成為一個優秀的審計工作者。但如果其道德品質差，工作上投機取巧、利用權職之便中飽私囊，這種人員僅通過增強培訓也起不到明顯效果，哪怕其審計工作能力再強、經驗再豐富也難堪重用，因此一旦發現這類人員，必須嚴肅處理，逐出審計人員隊伍?？傊?，內部審計部門必須兼顧審計工作能力和道德品質，培養綜合型人才，為內部審計部門提供強有力的人才支撐。

（三）完善審計管理體系，規范審計工作流程

通過建立完善的內部審計管理體系，能夠有效減少內部審計風險。煙草企業在建立內部審計管理體系過程中，需要結合企業實際情況，建設完整的內部控制機制，對企業實際運營情況進行有效監管和控制，讓各項經濟行為和業務均能得到充分落實，真正實現有據可依，從根源上減少審計風險的出現。與此同時，獨立性作為內部審計工作客觀展現，依據內部審計獨立性，不但展現為保障內部審計業務開展的客觀獨立性，也體現為內部審計機構設置應獨立于其他部門，直接向企業管理層匯報。所以，煙草企業需要從職能轉變、權責明確等方面入手，保證煙草企業內部審計部門的獨立性和威嚴性，避免內部審計風險出現。

審計管理體系是推動內審工作有效開展的約束手段，同時還應設置明確的制度，使審計人員明確內部審計的規范流程，以及明確在審計工作中應承擔的職責權限，使審計工作流程盡可能細化、明確，這樣才能使審計人員在開展內審工作時能夠有章可循，避免工作混亂。此外，對于一些外包的審計項目，也應當通過管理制度，使內部審計人員明確自己在這類審計項目中應當承擔什么工作，和外部審計機構人員做好配合。國家局、省煙草公司都出臺了內部審計工作準則，也涉及到了審計流程、審計評價體系等內容，各地方煙草企業應當以上級單位制定的準則作為藍本，結合自身情況加以調整補充，形成更貼近企業自身的審計管理規定，從而推動企業內部審計做到操作規范有序、審計前有規劃、審計時有參考、審計中有記錄，最后形成規范且具有參考價值的審計報告。建立完善的煙草企業內部審計管理制度，定期制定審計工作計劃、開展審計工作、做好審計結果的公示。尤其比較敏感、直接關乎企業利益、國有資產安全的審計內容，必須將審計結果公開、透明，堅定原則，有問題就是有問題，沒有問題就是沒有問題，沒有曖昧不清的中間道路。煙草企業在開展內部審計時，必須嚴格執行所制定的管理制度，對現有的內部審計方案進行改革和優化。審計人員需要對審計管理內容進行細化處理，讓審計方案更加獨立和透明。結合煙草企業運營發展要求，執行內部審計工作，保證企業各部門之間充分配合，完成企業制定的運營發展目標。在審計工作中不僅要能夠及時發現問題，還能夠針對存在的問題，提出處理建議，保證企業資金運用的合理性和安全性，促進財務審計價值的全面發揮。最后還要做好審計結果公開制度，并能夠根據審計結果進行工作整改，審計人員還要跟蹤審查整改效果，保證審計工作發揮實效。

（四）合理拓寬內部審計范圍提升內部審計的深度

煙草企業的內部審計工作可以適當拓寬內審覆蓋面，充分利用現有審計資源，將審計內容延伸，并改變以往以事后監督評價為主的被動式審計模式，將審計關口前移，開展事前審計、事中審計、事后審計等多種審計模式相結合的方式，使內部審計工作貫穿到煙草企業的運營全過程，從而減少審計工作死角，拓寬審計覆蓋面。除了常規的日常收支審計、經濟責任審計之外，還應當將審計工作覆蓋到煙草企業的各主營業務、經濟活動上，側重經濟效益、國有資產安全等方面。比如面對重大投資項目，可以從事前審計的角度入手，提前對該項目的預期收益、項目的合規性，如果需要融資負債，更需要對企業的收益率、負債損益等進行審計，最終形成具有價值的審計報告，為企業領導層提供參考，制定更加合理的經營決策。此外，還要號召各部門保留對外業務活動形成的各項憑證，為審計工作提供便利，審計人員在審計時也要全面入手，結合賬面和實物的盤點，內部和外部取證等，并和被審人員建立良好的合作關系，取得被審人員的配合，得出更加可靠的審計結果，如果被審人員始終不愿積極配合，這表明該名人員很可能存在問題，就需要集中力量對該名人員相關的經濟業務進行深挖，且不能安排和該名人員存在利益牽扯的內審人員負責其審查。在審計報告方面，還要更具深度，在找出問題的同時，還應站在審計專業的角度分析問題的成因，提出改進建議，將成因及建議都寫入到審計報告中，為企業管理層管理決策的制定提供參考。

（五）加強內部審計信息化建設

隨著信息化時代的來臨，煙草企業為了實現穩定發展，應該結合時代發展背景，把信息化技術運用到企業內部審計工作中，通過整合大數據技術，根據內部審計工作要求，加強信息化系統建設，對企業內部硬件和軟件系統定期維護，及時升級改造。深入了解內部審計工作中的要點和難點，深化系統平臺中的監督管理功能，加強企業財務風險管理、資金管理、資產管理，強化內部審計與各個層級業務的對接。在管理過程中，提高企業財務信息水平，讓企業管理者可以根據信息系統對內部審計信息進行追蹤和管理，及時找出內部審計過程中存在的問題，調整企業內部審計工作模式，提升煙草企業運營管理水平，從根源上規避內部審計風險，增強企業發展實力，從而促進煙草企業健康發展。

四、結束語

總而言之，在煙草企業運營發展中，需要結合時代發展，緊跟潮流，從時代發展角度入手，掌握煙草行業發展機遇，在落實內部審計工作中，應該結合企業運營管理要求，對內部控制體系進行深入改革，在完善基礎的情況下，強化財務審計管理，明確審計風險，提高企業資金使用效率，從而保證煙草企業的穩定發展?？傊?，在推進煙草企業內部審計全覆蓋的背景下，煙草企業為提升內部審計工作質量，結合審計風險的形成因素加以改進，提升內部審計部門的獨立性，強化內部審計部門的人力建設、增強審計人員的職業素質、健全內部審計的管理制度，并積極引入信息化技術提升效率，從而全面提升內部審計工作質量，為我國煙草行業高質量發展奠定基礎。