上市公司會計信息質量問題及對策

張瑜

摘要：會計信息是上市公司會計核算過程和結果的輸出，可以準確地反應上市公司的財務與經營狀況，是上市公司管理層進行生產與投資決策的重要依據，也是外部投資者了解上市公司運營情況、評價上市公司經營狀況的主要途徑，會計信息質量對于信息使用者來說至關重要。但就2022年4月中國證監會發布的涉及財務造假、虛假陳述、中介機構未勤勉盡責的20起典型違法案例來看，目前我國上市公司會計信息質量尚存一些問題，部分上市公司所披露會計信息的真實性、完整性、可信性都很難考量。本文總結梳理了目前我國上市公司會計信息質量存在的主要問題，并對這些主要問題的內在原因進行研究與歸納分析，并針對性地提出了相應對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息質量；問題；對策

上市公司會計信息質量對保持我國資本市場的穩定運行與長期持續發展具有非常重要的意義，外部投資者及債權人通過收集分析上市公司對外披露的會計信息進行決策，因此，會計信息質量高低直接影響到上市公司各相關主體的切身利益。高質量的會計信息對有效提高外部投資者或債權人的決策效果有較大的幫助，是上市公司管理層做出正確決策的重要依據，同時高質量的會計信息對上市公司長期穩定發展和持續獲取效益起著決定性的作用。如果會計信息不真實、不充分，會計信息質量相對不高，將直接影響上市公司的經營、籌資、投資決策和公司未來發展方向，并且誤導債權人和投資者等外部利益相關者的決策，給他們造成一定的經濟損失。

一、會計信息質量概述

通俗的說，會計信息是指通過準確的核算、真實的記錄、科學的分析預測，來反映企業過去的、現在的、將來的與資金運動狀況有關的、可以被廣大信息使用者理解的數據、資料、消息。上市公司通過對外披露財務報表、報告及附注、其他信息等方式向投資者和債權人或其他的外部信息使用者公布其財務狀況和經營成果，即上市公司通過對外披露其會計信息向外部信息使用者傳遞公司的經營及財務情況。筆者認為會計信息是公司經營管理者與信息使用者溝通的橋梁，由于上市公司所有權和經營權相分離，公司所有者了解其實際經營狀況最快的途徑就是查看其對外披露的會計信息，上市公司的經營、投資與籌資情況通過會計信息反應給信息使用者，會計信息的使用者通過分析會計信息做出決策。而會計信息質量就是評價公司經營管理者與信息使用者通過會計信息溝通效果以及其是否符合會計準則和相關制度要求的標準。

二、高質量的會計信息對上市公司的重要意義

上市公司真實的經營與財務狀況通過高質量的會計信息傳遞給信息使用者，使上市公司的經營管理者能夠準確掌握公司的經營發展狀況，為公司經營管理者做出正確決策提供了保障；高質量的會計信息不僅能夠幫助公司規避各項經營及法律風險從而維護公司自身的利益，還能夠引導外部信息使用者做出正確投資決從而保護了投資者和各相關者的利益。在我國資本市場并不完善的情況下，更加需要重視會計信息質量的發展，深入分析我國資本市場的會計信息質量狀況，加快解決其中存在的問題，進一步提高會計信息質量，促進我國資本市場的平穩運行。

三、上市公司會計信息質量存在的問題

（一）會計信息失真

由于上市公司管理層的薪酬多與公司業績掛鉤，動機決定行為，因此有些上市公司的管理層為了獲取更多的利益，往往注重其任期內的短期經營利潤而忽視公司的長久發展，利用職務之便，采取對自己最有力的方式進行決策和操作，有些甚至不惜采取弄虛作假手段，以虛假的會計信息欺騙公司所有者和外部投資者，從而獲取非法利益。準確的財務報表數據能夠真實的反應出公司近期的盈利增長情況，盈利較好的公司會吸引較多投資者的投資，能夠吸納投資者的長期投資資金對上市公司來說具有很大的吸引力，有些上市公司為了粉飾財務報表而編制虛假財務信息和報表，以達到向外界投資者傳遞公司盈利較好的假象，以此來蒙騙監管機構和投資者，為公司繼續謀取利益創造機會。通過查看，證監會發布的2021年稽查案例中財務造假案件達到6起之多，如某生活科技公司2016年至2019年期間，其實際控制人利用其在公司的地位指使該上市公司以虛構銷售業務的方式，虛增銷售收入金額達到71億元，虛增利潤金額達到28億元；山東某生物科技公司在2015年至2017年期間以刪改公司財務數據，偽造會計憑證的方式，虛增公司資產總額約5億元，虛減負債金額17億元，虛增利潤約1.4億元。上述兩家財務造假上市公司的眾多投資者將面臨巨大的經濟損失，所以有些上市公司會計信息失真，將對我國資本市場的穩定性產生重大影響。

（二）會計信息披露不充分、不及時

1.會計信息披露不充分

會計信息披露不充分主要體現為會計信息披露不夠完整。部分上市公司為了營造完美的公司形象及業績，在會計信息披露的過程中，經常出現言語描述模糊，對于關鍵性信息避重就輕，著重描述有利于公司經營狀況及發展的會計信息，對部分事實蜻蜓點水式的描述，導致上市公司會計信息披露不夠充分，不能反映該公司整體實際經營情況，一定程度上降低了信息的可信度，從而影響外部信息使用者的投資決策，可能造成重大的投資失誤，給其帶來巨大的經濟損失。

部分上市公司在會計信息披露時未盡到法定信息披露義務，故意隱瞞公司的關聯交易，侵害了公司眾中小股東的知情權。如某生態環境科技公司2017年的年度報告中，未披露其存在實際控制人這一事實，并隱瞞該實際控制人與公司之間高達10余億元的關聯交易，關聯方非經常性資金占用金額達8.8億元。

部分上市公司為進一步確保公司的商業機密不被其競爭對手獲取，穩定其在社會經濟中的競爭優勢及實力，捍衛其現處的行業地位，在對外披露會計信息時時隱藏公司重要的信息，整合重要財務數據、指標等重要信息，以達到保護所謂商業機密的目的。除此之外，對公司資金運用情況、資金流動方向、公司的債務償還能力等披露不完整，以及對公司會計政策變更、持股變動、資產負債等信息披露不全，導致投資者無法掌握公司實際情況。上市公司披露的會計信息不充分，將對我國資本市場產生較大的負面影響，導致投資者及其他信息使用者無法掌握市場變化及發展情況，從而降低了對未來預測的效果。

2.會計信息披露不及時

《企業會計準則》規定“會計核算應當及時進行”。會計核算及時進行有兩方面的涵義：一是及時的對企業的日常經營活動進行會計處理；二是相關會計資料必須要完整及時地有效傳送和出去，即會計信息要及時的披露。上市公司對外披露會計信息的內容及時間證監會、交易所都有相關的規定，這實際上體現了會計信息的及時性原則。上市公司應該特別注意具有重大性的、對上市公司股票價格有一定影響的會計信息的披露，這些重大的會計信息應及時準確的對外披露，這樣才能發揮會計信息的價值，不會給社會大眾股東帶來嚴重的經濟損失。目前我國多數上市公司會計信息披露的時間較晚，使得會計信息質量降低，影響了投資者的判斷和決策，阻礙了上市公司的穩定發展。

四、影響上市公司會計信息質量的主要因素

（一）內部控制體系不健全

上市公司健全的內部控制體系有利于保證自身更好的生產和永續經營，為上市公司提供更可靠、真實完整的會計信息數據，準確詳實的企業會計信息數據則是支持上市公司迅速制訂出準確有效經營決策的一大關鍵，上市公司正是通過實施內部控制管理才確保了會計信息的完整與準確性。但就目前國內上市公司內部控制的實施情況分析來看，仍可能存在較多的問題。一是治理結構不健全，上市公司總經理、財務總監由董事長一人兼任，在公司經營情況不佳時為公司財務數據造假提供了職務便利，加大了違規的可能性。二是內部控制制度形同虛設，大部分上市公司都制定有內部控制規章制度，但實際上這些制度也往往只是流于形式，對公司管理層缺乏約束力，致使管理層鉆公司制度漏洞，采用弄虛作假手段，從而獲取非法利益。三是內部監督機構不獨立。在上市公司內部審計獨立性不強、審計人員業務水平不高、獨立董事、監事會未勤勉盡職的因素影響下，內部監督機構未發揮其應有的監督作用，由于缺少對公司管理層的嚴格監督，致使公司管理層對公司擁有較大的權力，為了獲取更大的利益不惜使用財務造假的手段。這些內控管理缺陷導致上市公司內部控制只是虛有其表，并沒有形成真正的內部控制管理，內部控制管理失效的情況下，在上市公司經營盈利情況達不到投資者的預期時，會計信息質量就會出現問題，使得上市公司在對外披露會計信息時不得不進行粉飾。

（二）外部審計機構審計質量不高

外部審計機構對上市公司的審計是對其會計信息質量進行監督的主要途徑和方法，但是在實務中，審計監督對于會計信息質量保障作用有限，主要表現為：一是外部審計機構在對上市公司執行審計的過程中未勤勉盡責，審計程序執行不到位，導致注冊會計師未能及時發現上市公司的舞弊，發表不適當的審計意見，出具虛假審計報告。二是會計師事務所的獨立性不能得到有效保障，目前我國事務所與其客戶之間的關系是雇傭與被雇傭，所以在會計師事務所向其客戶提供審計服務并開展審計工作時，在某些事項的判斷方面會受到客戶的影響，為了事務所自身的利益，發表對客戶有利的審計意見，致使上市公司的會計信息可信度降低，損害了中小股東利益的同時也為自身帶來了法律風險。目前我國審計市場競爭較激烈，會計師事務所的收入幾乎都來自于上市公司的審計、咨詢服務，為了自身的生存和發展，會計師事務所只能無奈的適應當前的行業環境。三是會計師事務所審計范圍的有限，降低了對上市公司會計信息的有效監督。如今上市公司財務造假的手段及方式形形色色，物流、資金流、發票流互相印證且環環相扣，會計師事務所在沒有足夠大的權限拓展其審計范圍的情況下，很難發現上市公司的舞弊，從而造成審計失敗，不能對會計信息形成有效監督，保障其質量。四是會計師事務所為拓展業務盲目擴張，忽略了執業人員的質量，執業人員業務水平不夠，不能保持專業的職業態度，導致在對上市公司審計過程中難以發現存在的舞弊，發表不適當的審計意見，致使上市公司會計信息質量可信度降低。

（三）外部監督力度不夠

目前我國對上市公司會計信息披露的監管以證監會為主，我國經濟在不斷的發展，上市公司數量越來越多，證監會也變得越來越重要，證監會的作用正在逐步加強，但面對我國眾多的上市公司，證監會的監督范圍和深度也無法達到理想的程度，媒體監督、行業監督、社會監督等機制尚未成熟，致使部分存在會計信息造假的上市公司未能得到及時的發現及處罰。

五、提高上市公司會計信息質量的對策

（一）完善內部控制體系

一是完善我國上市公司治理結構。上市公司需按照不相容崗位職務相分離的原則設置機構并明確劃分崗位職責，使不同機構、崗位相互制約。重視獨立董事的作用，提高董事會工作的透明度，對社會輿論要及時向利益相關者說明，做好內部控制規章制度的建立健全工作，并積極推動這些措施有效實施。增強監事會的獨立性，堅決杜絕董事會的干預，選用具有專業能力的高素質人才擔任成員。二是完善內部控制制度。上市公司應該以公司的戰略目標為基礎，密切結合公司的實際經營情況，為公司量身打造內部控制制度；上市公司的治理層和管理層應當提高對內部控制制度的重視，確保內部控制制度得到的有效的執行。三是加強內部審計機構監督。設置合理的內部審計機構，使其獨立于公司管理層，不受公司管理層管控，切實發揮公司內部審計機構的監督治理作用。擴大公司內部審計機構的權限及監督范圍，給予內審部門足夠的權限。提高內部審計機構的人員素質，加強相關人員的專業知識培訓。

（二）提高外部審計機構的審計質量

首先，提高注冊會計師的業務水平以及執業素養，在執行上市公司審計的過程中，注冊會計師應牢記勤勉盡責，保持一定的執業懷疑態度，以風險導向進行審計，嚴格執行審計準則要求的審計程序，不偷工減料，同時做好上市公司內控審計，加強與上市公司審計委員會的溝通，發現公司存在問題的根源并抑制問題的產生，合理發表審計意見。其次，應增強注冊會計師及會計師事務所的獨立性，避免與被審計單位頻繁的接觸，保證形式上和實質上的獨立性。另外，中注協要加強對注冊會計師及會計師事務所的監管力度，進一步完善相關處罰措施，優化執業環境。最后，會計師事務所應該提高對從業人員的招聘門檻，保證所內執業人員的質量，同時加強對所內執業人員的培訓，提高執業人員業務水平及道德素養，切勿為了短期利益盲目擴張。

（三）加強會計信息外部監管力度

由于我國上市公司較多，僅靠以證監會監督為主無法達到預期的監管作用，因此，要想加強上市公司會計信息披露的外部監管力度，必須擴大監督主體范圍，豐富外部監督的形式，充分調動社會大眾的監督積極性。社會公眾在數量上、關注的角度等方面更具有優勢，更容易發現上市公司會計信息質量存在的問題。完善社會公眾舉報、曝光獎勵制度，社會公眾發現并舉報上市公司存在的問題經證監會調查確認后可適當的給予舉報者一定的獎勵，以此調動社會公眾對上市公司監督的積極性，優化資本市場環境。

六、結束語

上市公司會計信息質量高低直接影響到各相關利益主體的決策、判斷以及切身利益。提高上市公司會計信息質量，對我國資本市場的發展起著重要的作用。上市公司應當完善內部控制體系，做好公司內部控制管理，配合外部審計機構的工作。會計師事務所應勤勉盡責并保持獨立性，提升執業人員專業化水平，輔助監管機構對上市公司的監管。監管機構在加強監管力度的同時調動社會大眾對上市公司進行監督，共同促進我國資本市場經濟的穩定、健康、高速發展。

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