企業內部控制制度的優化研究

李豐耀 寇文馨 覃柔云 徐悅 廖春暉

摘?要：在經濟高速發展的當下，內部控制制度是當前企業優化管理的重要制度手段之一。比亞迪汽車作為我國國有品牌新能源汽車的龍頭企業，具有非常典型的代表意義。因此在了解比亞迪汽車企業的基礎上，通過對比亞迪公司內部控制制度所存在的一些問題進行分析，提出了當前比亞迪汽車業存在管理層面對內部控制制度不夠重視、中下層管理人員的素質有待提高以及內部控制體系不夠完善、進度保障措施不夠健全等一系列問題。針對這些問題，又進一步提出了要提升上層管理水平以及引進高素質人才、完善制度體系和強化內部監督等一系列對策，以希望能對優化比亞迪內部控制制度提供一些可以參考的建議。

關鍵詞：比亞迪；內部控制；管理制度；企業管理

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）10-0165-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.10.165

1?引言

現階段我國的經濟發展水平不斷地提升，社會化發展程度越來越高，從而對企業管理提出了更為嚴格的要求，需要公司根據當前的發展最優化對企業進行管理。而內部控制制度就是最為有效的管理手段之一。因此進一步通過完善企業內部控制制度，保證企業管理的有效性，對企業良好有序發展具有至關重要的意義。并且，伴隨著國際市場化的不斷擴展，越來越多的公司追求開發國際市場，因此對于企業而言，競爭者不僅有國內的同行公司，還面臨著國外企業，競爭的環境局勢更為緊張，而追求優化內部控制制度，能夠從企業內部開始優化管理，推動企業的長久發展，是當前企業發展應該關注的重點問題。通常而言，內部控制制度是企業內部建立的能夠使企業各部門各項活動間相互聯系并且牽制的一些規則條款、手段措施等。通過這些措施，能夠引導和規范企業的良好發展和有序經營。對于大多數企業而言，可以通過內部控制的相關措施，有助于企業各部門之間分工明確，提升相關工作人員的工作效率和工作質量，也可以幫助企業優化經營管理模式，提升公司的控制管理能力，還可以幫助企業在不穩定的市場中有效規避一些風險，讓企業經營能夠有序安穩。

在國內眾多汽車品牌企業的發展中，比亞迪無疑是國民知名度較高的本土企業之一。近年來伴隨著環境污染問題逐漸進入大眾視野，國家政府及個人對環境保護問題越來越重視，從而為新能源產業開發提供了前所未有的市場需求。比亞迪承借新能源汽車行業的優惠政策扶搖而上，已經成為汽車領域中的一匹黑馬。但比亞迪相對更為優秀的其他國外企業而言，仍有一定差距。因此，文章從比亞迪汽車企業的內部控制制度入手，提出相關的優化建議，以期望能為比亞迪汽車企業的良好發展提供建議。

2?比亞迪內部控制制度

比亞迪汽車企業的內部控制制度主要體現在相關的會計和審計部門。從比亞迪現有的內部審計制度和相關的管理制度來看，比亞迪的內部控制制度制定出了針對公司內部控制和風險管理的相關的目標，并且有著具體的專業的審計部門用來監督和檢查，且對審計部門和財會部門的相關職責做出了具體規定。而且每一會計年度會根據相關審計結果對內部控制的相關風險進行評價或者披露。通過比亞迪官網審計數據披露可以發現，能查到的近五年披露的數據為2015—2019年，比亞迪企業的審計報告披露中沒有出現任何虛假信息或者重大遺漏，表明比亞迪企業的內部控制制度有效性較高。同時可以看到公司營業收入逐年增加，表明公司主營業務發展良好，但同時營業凈利率從增長到下降，從總資產報酬率來看，報酬率穩中有降，對于整個企業的資源整合并未起到太大作用。通過分析，可以看出比亞迪加快了對外開發的步伐，但同時帶來了凈利潤和營業收入的持續下降，盈利能力逐漸下降（具體數據見表1）。

3?比亞迪汽車企業內部控制制度存在的問題

3.1?企業管理層面對內部控制不夠重視

近年來，越來越多的企業愈加重視內部控制制度的優化，但在實際公司經營管理中，往往會出現各類原因影響制度的實施，就算公司已經出臺了符合公司發展的內部控制制度，也會因為公司內部人員不重視、內部控制意識淡薄等因素影響制度的實施。導致一些非常重要的內部控制制度往往流于表面，起不到內部控制制度對公司的重大影響作用。特別是一些措施能夠對公司內部管理體制產生影響，例如一些關于公司投資決策的，合理的內部控制措施能夠影響公司的決策方向，但流于表面的內部控制制度并不會對公司的投資決策有正面的影響。從表1中就能看到比亞迪近年來的投資報酬率逐年下降，說明內部控制制度的作用有待提高，企業管理層面對內部控制制度的重視也有待提高。

3.2?中下層管理人員管理素質有待提高

比亞迪公司作為一個大型公司，實際發展過程中，中下層管理人員數量龐大，對于整個公司的發展而言數量龐大的中下層管理人員直接決定了內部控制制度的實施效果。但是由于比亞迪起步時間比較早，現有的中層管理者以及底層管理者很多是早期就進入公司，從做銷售人員一步一步成長起來的。并且財會審計部門也有很多從業者知識結構單一，雖然這些人員擁有較多的從業經驗，但社會新技術的發展日新月異，內部控制制度的執行需要更多的綜合性管理人才和專業人才，兩者之間產生的矛盾影響了內部控制制度的實施，因此，想要進一步完善內部控制制度，就必須提升中下層管理人員以及財會審計部門人員的專業素質。

3.3?內部控制制度體系不完善

內部控制制度的有效實施，首先需要公司擁有完善的內部控制制度體系。如果缺失了制度體系層面的支持，那么內部控制制度將起不到該有的作用。比亞迪企業內部也出現了一些相關問題，比如上層管理者的權利劃分、利益劃分，沒有明確的相關規定和制度進行合理監測和管控。這就容易導致在企業審計時無法合理監測相關支出和收入，對公司的內部協調效果大打折扣，無法進一步實現內部控制制度的目標。并且內部控制制度的相關體系不僅僅包含內部控制制度，還與公司的內部治理結構相關。合理且有效的內部治理結構能夠有效推進內部控制制度的實施，因此還應當優化公司的內部治理結構。

3.4?監督保障措施不健全

監督保障機制作為對公司行為管控的重要手段之一，對企業內部控制制度的實施有著至關重要的作用。企業的監督體系主要有內部監督和外部監督兩個方面。企業的內部監督，主要依靠公司的董事會、監事會、內部審計部門以及財會部門等各部門協調完成。公司的外部監督，依靠的是社會監督和政府監督層面。公司的內部控制制度的實施關系最為密切的是企業的內部監督機制。拿比亞迪企業來說，比亞迪的內部監督主要是依靠公司的內部審計機構，通過年度審計報表展開相關工作，而這一種監督機制則是事后監督，沒有實現對系統的事前和事中的相關控制與管理。而且內部審計工作受一些因素的影響，缺乏獨立性，部分工作難以實施，無法形成有效的監督力量。

4?提升比亞迪企業內部控制水平的對策建議

4.1?提升上層管理水平對內部控制重要性的認知

上層管理者對內部控制制度重要性的認識往往決定了企業實施內部控制制度的力度。因此，只有讓管理階層充分認識到內部控制制度的重要性，整個內部控制制度才能有效地從上到下順利開展，以進一步發揮內部控制制度的有效性。比亞迪可以通過對上層領導的統一培訓，召開相應的會議，讓上層管理者充分認識到內部控制制度的重要性。同時管理者應該以身作則，引導員工有序開展內部控制工作，遵守內部控制制度。也可以制定一些相關的獎懲措施，用以引導員工工作等。

4.2?引進高素質人才，提高管理水平

企業之間很多時候競爭的是資源，除了資金的資源之外，更多的是人才之間的競爭。人才對于企業發展的作用不言而喻，更何況是對內部控制制度實施的作用。對于比亞迪公司的內部控制制度而言，主要需求的人員是專業的審計人員和眾多的擁有先進管理知識的管理人員。因此比亞迪更需要重視人才的培養和管理，可以先對原有的管理人員和審計財會類人員進行人力資源的開發和培訓，充分利用公司原有的人力資源，節省企業成本。也可以積極從高?；蛘咂渌麅炐愎疽M高端人才，同時對自身企業已有的人才進行定期培訓，為企業的發展做好人才儲備。

4.3?完善內部治理結構和內部控制制度體系

良好的內部控制制度有賴于企業內部治理結構，因此，優化比亞迪內部控制制度需要對公司的內部治理結構進行優化完善。這就需要公司在明確各部門分工的基礎上，清楚每個職位的權責劃分和對接流程，為內部控制制度的有序實施先營造一個良好的企業治理環境，通過借鑒一些其他優秀企業的內部控制制度，結合企業自身的發展情況優化自身企業的內部控制制度，可以先從狹義的內部控制的審計部門入手，優化審計流程，擴大審計報表審計業務等。然后進一步再擴大到廣義的內部控制制度的公司治理層面，實現雙向互補、雙向優化。

4.4?強化內部監督，加強內部審計制度建設

企業內部監督最依靠的是企業的內部審計制度?？梢酝ㄟ^審計報表總結一年的公司運營情況和投資收益情況。這一層面可以具體從審計部門的審計工作入手，可以在審計報表之后的規劃中，著重保證比亞迪企業現有資金的穩增值，避免因為激進式戰略導致企業效益縮減、投資人權益受損等情況。也可以通過對現有企業投資項目的高效控制，減少企業的投資風險，維護企業的良性發展。還可以做好內部的控制監管，讓內部審計能夠被整個管理層從上到下進一步的認識和重視，在這個環境下，有利于審計工作的有序開展，更有利于發揮審計的監督控制作用。

5?結論

比亞迪汽車作為我國國有品牌新能源汽車的龍頭企業，具有非常典型的代表意義。內部控制制度是當前企業有效管理的重要制度手段，文章通過對比亞迪公司內部控制制度存在的一些問題進行分析，提出當前比亞迪汽車業存在管理層面對內部控制制度不夠重視、中下層管理人員的素質有待提高以及內部控制體系不夠完善、進度保障措施不夠健全等一系列問題。針對這些問題，又進一步提出了要提升上層管理水平、引進高素質人才、完善制度體系和強化內部監督等一系列對策，希望能對優化比亞迪內部控制制度提供一些可以參考的建議。

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［作者簡介］李豐耀（2001—），男，上海人，上海健康醫學院醫學技術學院，研究方向：眼視光技術；寇文馨（2000—），女，四川廣元人，重慶師范大學音樂學院，研究方向：音樂教育；覃柔云（2003—），女，廣西欽州人，福建師范大學馬克思主義學院，研究方向：馬克思主義理論類；徐悅（2001—），女，福建福州人，福建農林大學金山學院經濟與管理系，研究方向：財務管理；廖春暉（2002—），女，廣西來賓人，福建師范大學旅游學院，研究方向：酒店管理。