現代企業財務管理中稅收籌劃的方法與應用探究與討論

摘 要：財務管理是企業經營活動中不可缺少的一個環節，它在融資、投資、經營、利潤分配等方面都有一定的影響，稅收是企業財務管理活動的一個組成部分，同時也是企業經營活動的一個關鍵環節，各企業在進行企業財務管理時，要充分認識到稅收籌劃的重要性，并運用恰當的方法進行應用。本文在查閱各有關文獻資料的基礎上，全面闡述了稅收籌劃的基本內涵、特點和基本原理，在此基礎上，結合各種相關的科學理論，對現代社會財務管理中的稅收籌劃進行了研究。希望通過本文的研究，可以對我國現代企業的稅收籌劃工作的高效開展起到一定輔助作用。

關鍵詞：現代企業財務管理；稅收籌劃；應用探究

引言：我國法律規定以及許可的情況下，任何企業都有權利和需要采取恰當的手段和策略來實施稅收籌劃。因而，現代企業進行稅收籌劃時，必然要有一定的法律依據，企業的稅收籌劃必須遵循法律的基本原則。當前，由于部分企業稅收籌劃不當，給企業帶來一定的風險，對企業的發展造成了極其惡劣的影響，并因此而使企業的發展蒙上了一層陰影。因此，在現代企業經營中，要加強對稅收籌劃的風險防范，必須建立健全相應的機制、強大的人才隊伍和先進的技術手段，并在此基礎上，對稅收籌劃在我國的運用進行進一步的改進，以促進我國企業的財務管理水平提升。

一、稅收籌劃的基本內涵與原則

1.稅收籌劃的基本內涵

近幾年，隨著我國經濟的發展，各種與經濟相關的制度也在逐步健全，而稅收制度則是其中最為突出的一項。從企業發展的角度來看，稅收負擔的大小對企業的發展有很大的影響。因此，合理的稅收籌劃有助于企業節約資金，從而減少企業在稅務上的開支。在歐美發達國家，稅收籌劃也被稱作“合理避稅”。從含義角度講，企業所稱的稅收籌劃，是指相關的企業，依照其所在國家或地區的相關法規，在實踐中，充分運用各項稅收優惠政策，根據企業的實際生產和運營狀況，為其提供最大的稅務效益，從而為其節省稅款。

2.稅收籌劃的基本原則

（1） 合法性原則

稅務規劃的基本原理是：合法性原則。一般來說，首先，每個企業的稅收籌劃都要在本國或地區的法律允許范圍內進行，其所用方法與現有稅收法律法規不能有比較明顯的沖突。其次，稅收籌劃是否具有正當性，還要看有關部門是否同意，也就是說，政府不會對稅收籌劃的行為追究責任。最后，稅收籌劃是否合法并不意味著其具有合理性和道德性，只要把握好法律和道德的邊界便可。如果與合法性相違背，稅收籌劃的性質就會立即轉化，變為逃稅、偷稅等違法行為，不但要承擔相應的法律責任，而且還會給企業的名譽帶來嚴重的損害。

（2） 目的性原則

稅收籌劃是一項具有計劃性質的活動，因而要以特定的目標為起點。具體而言，在現代企業稅收籌劃中，一切計劃活動都要緊緊地圍繞著企業的財務目標，也就是使企業的價值和經濟效益最大化。

（3） 專業性原則

稅收籌劃是納稅人在全面理解稅收法律、法規、企業經營活動、稅收政策等的基礎上，進行準確的規劃。因此，稅收籌劃是一種具有高度技術性和綜合性的經營活動，策劃人不但要對稅法、稅收政策有全面的認識，而且要對經營管理活動、財務管理活動進行全面的控制，從而使企業的經營決策和經營活動得到合理的分配，使企業財務管理的根本目的得以實現。

（4） 整體性原則

整體原則是現代企業在進行稅收籌劃時必須遵守的一項基本原則。具體而言，稅收籌劃的終極目標就是調整企業的運營行為，以實現企業的價值最大化。因此，稅收籌劃絕不只是為了減輕企業的稅務負擔，這種整體需求表現為：①稅收負擔總體上的下降。也就是說，有關稅務規劃師在進行規劃時，不能只考慮某個稅種的數額，而應從總體上考慮，作出全面的評判。②企業效益的整體性。從方法上說，企業實施稅收籌劃必然會牽涉企業經營政策、經營模式的變化，稅收籌劃需要在經營模式變化后的企業利益之間進行權衡，若政策變化造成的利潤減少的幅度比所節省的稅款要大得多，就不能達到稅務計劃的目標。另外，市場因素，利率因素，匯率因素，稅收籌劃者都要認真考慮。

二、稅收籌劃與現代企業財務管理的關系

1.管理目標關系

稅收籌劃的目的對企業的財務管理目標也很大的影響，具體的情況是：（1） 企業在經營過程中，往往要面對各種各樣的稅收籌劃，有些企業為了經濟效益，盲目地減少稅收負擔，從而使整體的利潤蒙受損失，進而影響到企業的財務管理目標。（2） 從企業角度看，稅收收益的獲得有兩個原因，即稅收金額減免和稅款延期。其中，減稅是指在一定數量上減少稅款總額，而在一個會計期間，則是延長納稅期限。所以，在企業選擇減少總稅負、延長納稅期限的情況下，其在企業財務管理中的作用不同。

2.管理對象關系

企業的財務管理以資本的流通為目標，其實質是資本在企業內部和外部的流動，從而使企業的資產增值。而稅收籌劃是以稅務為目標的，其應繳稅款對企業的現金流具有嚴格的制約作用，如果不能及時繳納稅款，不僅會對企業的市場形象和長遠利益造成很大的影響，還會導致法律的懲罰。因此，在進行納稅籌劃時，企業的財務經理要正確地把握二者的不同之處，從稅收法律的角度出發，進行稅收籌劃，以確保企業的正常運作。

3.管理職能管理

在財務決策系統中，財務決策系統包括計劃、組織、領導、決策和控制等五個方面，即決策者、目標、信息、方法和結果，其中稅收籌劃是一個非常關鍵的環節。從經營功能上看，首先，稅收籌劃需要決策者建立健全的稅務規劃理念，重視企業融資、投資、經營等過程中的稅務問題。其次，稅收籌劃一般也需要采取最基本的財務管理的基本方式來進行。再次，稅收籌劃的成果要真正落實到實際操作中去，對人民的納稅行為起到一定的引導作用。最后，稅收政策還可以對企業的財務決策產生一定的影響，從而使其達到最終的財務目標。由此可見，稅收籌劃與財務管理的基礎功能有著緊密的聯系，必須統一地管理這兩個問題。

三、現代企業財務管理中稅收籌劃方法

1.提升風險籌劃重視度

現代企業在進行稅收籌劃時，要提高對風險的預見性，以保證所有的業務都符合法律法規。在企業的生產和運營中，如果發生稅收籌劃的風險，將會對企業的發展造成很大的影響。因此，企業經營主體和財務主體必須正確認識納稅籌劃的價值，根據稅務規劃工作的具體任務，制定科學的規劃方案，并依照法律進行各項工作。企業在挑選稅收籌劃師時，應重視對其職業能力、法律、稅務等方面的選擇，以合理的方式避免稅務風險，提高企業的經濟效益。

2.強化稅收籌劃針對性

企業的稅收籌劃與其生產和運營有著緊密的聯系，根據實際財務管理的需要，制定出一套科學的稅收籌劃指標。根據不同的階段，制定稅收規劃工作方案，對各個階段進行科學的分析、歸納，并提出相應的優化措施，以保證下一步的實施。要保證稅收籌劃的各個環節都有針對性，設立稅收籌劃有關崗位、稅務管理崗位，提高稅務管理工作的整體效能。在進行稅收籌劃時，應根據經營發展狀況，制定科學的稅收規劃。為降低企業的稅收開支，企業應采取設立分支機構的方式。不但不會對正常的生產管理活動造成影響，而且能提高企業的收益。

3.引進和培養稅收籌劃人才

稅務規劃對員工的要求很高。在招聘稅務規劃人才的過程中，要提高招聘標準，聘用具有專業能力的稅收籌劃工作人員。同時企業對相關人員進行培訓時，要保證稅務規劃人員掌握稅務法律、企業管理知識、制定合理的稅務規劃方案，做到科學地實施、高效地管理。另外，企業需要根據發展需要不斷引進高素質的稅收籌劃和風險管理人才，并將稅收籌劃、風險管理和知識能力考核結果納入稅收籌劃人才的選拔標準，定期對相關人員進行考核。

四、稅收籌劃在現代企業財務管理中的運用

1.投資活動的稅收籌劃

在大企業中，分支機構分布更廣泛，但由于區域和政策的差異，有些地方的稅收比其他地方低，在進行投資前，要對區域進行適當的選址，這樣才能降低企業的經濟效益，實現可持續發展。

第一，債務比率的確定。企業融資的方法包括：發行股票，吸收投資，借款債券，投融資等。比如舉債融資，是要考慮債務的成本。比如，發行公債是要交手續費的。雖然借款不需要支付工本費與手續費，但要按貸款合同的0.05%交納印花稅，因此，納稅是要計入融資成本的。在此基礎上，企業可以從企業的債務融資中獲益，企業的負債利息可以在企業所得稅之前被扣除，以實現節稅的目的。利息、稅前投資回報率顯著高于債務費用率，提高債務比率，可以同時實現上述方面的效益，提高股權投資回報率。然而，負債不一定是最好的，因為負債比率越高，企業的財務風險也就越大，很容易出現債務危機。債務融資的稅收籌劃，應該對最優的負債比率進行選擇。

第二，第二種是租賃，通過融資租賃，納稅人可以迅速地獲取資產，增加債務，對固定資產進行折舊，作為成本支出，降低稅收基數，降低所得稅。繳納的租金可以在繳納所得稅之前扣除，從而降低稅收的基礎。因此，融資租賃具有更顯著的節稅效益。另外，采用經營租賃的方法支付租金，可以從總的利潤中扣除，降低稅收的總量，從而達到節約稅收的目的。從以上分析可以看出，通過租賃可以節約稅收，并使企業的價值最大化。

第三，融資利息處理。根據有關稅收法規，企業融資的利息支出是在成立初期發生的，應當列入企業的啟動成本。按最短5年的期限分類。發生在生產和運營期間，計入財務成本，與固定資產和無形資產相關。在資產不能達到預定可使用的情況下，將其計入構建資產的價值。計入財務費用中，可以完全抵銷期間的收入，計入開辦費用、固定資產和無形資產的價值，并按一定比例攤銷，從而沖減后期收入。通過計算，可以一次性扣除融資的利息，降低投資的風險，獲取資金的時間價值，從而達到節約稅收的目的。

第四，債券溢價、折價攤銷方法。采用實際利率法，其前期的溢價攤銷比直線法的折舊要低，而利息成本要比直線法的成本高，因此，企業可以在較早的時候繳納較多的稅款，從而可以得到節稅。在使用線性方法時，前期的折價攤銷比實際利率法要高，而前期的利息費用比實際利率法要高，因此，企業可以在前期繳納較少的稅款，在以后的稅收中可以得到節稅。因此，納稅人運用實際利率法，對債券的折價進行攤銷，并采用直線法進行抵銷。

2.融資活動的稅收籌劃

對新成立的企業來說，在進行正常的經營活動時，需要大量的資金，但是企業本身的資金卻不足以支持這些項目。面對這種狀況，企業必須通過融資來獲取所需的資本，以達到企業的科學化發展。在企業經營活動中，融資的方法主要有股權融資和債務融資兩種。債務融資這種融資方式雖然具有一定的金融風險，但卻能減少稅務開支，節省企業的費用。權益融資是指企業在取得收益后，將股份轉讓給投資者。這種投資方法具有較小的財務風險，但要交納一定的個人所得稅，從而提高了企業的稅負。在開展投資活動時，要根據區域政策，合理選擇融資途徑，降低投資成本。

第一，選擇組織形式。投資創業，包括合伙、獨資、有限責任等。當人數少，規模小的時候，可以選擇獨資經營。對于此類企業，會計上的要求不高，按規定的周期征稅，稅負較低。在投資人數較多、規模較小的情況下，采取合作的形式。無論是合伙還是獨資，都是按個人工資繳納的，不征收企業所得稅，不存在重復征稅的情況。如果企業的規模比較大，那么就應該選擇有限責任企業，這樣既能提高企業的外部形象，又能獲得各種稅收優惠。

第二，選擇投資行業。行業稅收優惠，不同行業的稅收差異很小。在各個產業中，所得稅的負擔是最低的。例如，港口和碼頭項目，按15%的稅率，從盈利年開始，五年免征，五年減半。低稅負的工業，例如高科技工業，按15%的投資稅率，從盈利年開始，兩年內免稅，三年減半。其他產業，沒有稅收減免，只有33%的所得稅，兩者之間的差距很大。

3.經營活動的稅收籌劃

在現代企業的運作中，人們從經營活動中獲得利潤。因此，企業在進行投資活動時，既要做好企業的稅收籌劃，又要重視企業的日常運營。對現代企業而言，投資并非必然，但卻是屬于企業的經營活動，因此，應從根本上重視對經營活動的稅收籌劃，具體分析如下：

第一，利用固定資產的折舊方法，進行稅收籌劃。企業要實現固定資產的折舊的效益最優，必須采用工作量法、年數法和平均年限法。以上幾種方法對固定資產的折舊效果和執行程序的影響是不一樣的，其影響也是不同的。由于企業在不同的歷史階段，采用不同的折舊方法，可以降低企業的稅費負擔，達到稅收籌劃的目標。

第二，存貨計價方式籌劃。對現代企業來說，庫存價值是一個很大的問題，它直接關系到企業未來的工作方式。企業采用多種方法進行庫存計價，采用不同的存貨計價方法，對最終成本產生不同的影響。企業的最終成本，也會對經營成本產生一定的影響。企業庫存的定價方法主要有：移動平均法、毛利率法、先進先出法等。關于“先進先出法”，主要是指在進行業務活動時，所消耗的商品，根據這種模型來估計存貨的價值。這種定價方法可以在任何時候向庫存發送費用，具有很高的時效性，但其運行的程序較為復雜。在庫存數量不多的情況下，這種計分方式具有明顯的優越性；如果企業的存貨數量很大，并且不穩定的話，那么就會導致工作量的增加，工作效率也會下降。綜上所述，采用庫存計價法進行納稅申報，由于不同的存貨計價方式對其產生的影響也不盡相同，因此，應結合企業的實際，選用合適的存貨計價方法。

第三，壞賬損失處理方法。根據我國的法律法規，在計算稅款時，應從附加的壞賬中扣除。在企業的經營管理中，提取壞賬準備，前一階段的稅收負擔可以延續至下一階段。在運營期內，如果沒有從呆賬中提取壞賬，就不會造成稅務負擔的延遲。所以，在經營過程中，要正確地選擇壞賬損失的處理方式。運用不同的壞賬處理方法，可以有效地控制稅負的延誤，從而為企業爭取到稅款，減少和節省開支。

第四，購買活動的稅收籌劃。企業在進行正常的業務活動時，經常會有采購活動，需要大量的資金，因此，稅收的開支會加重企業的財務負擔。在企業的日常運作中，重點關注采購活動的稅收籌劃，并制訂相應的計劃，在增值稅低的時候進行采購，能減少成本，達到稅收籌劃的目的。

4.企業重組的稅收籌劃

在企業重組的過程中，可以從以下幾個角度來進行稅收籌劃。其一，根據調整項目，減輕企業的稅務負擔。例如，在某一特定的產品制造行業中，設立單獨的稅種，以減少流轉稅的稅負。新設立的企業符合高科技企業的稅收優惠，從而降低了稅收，減輕了整體的稅收負擔。在并購過程中，重點關注對目標企業的選擇，對享受稅收優惠的企業給予優先權，以減輕企業的稅收負擔。其二，降低企業改制過程中的稅費負擔。在企業改制的同時，要符合稅收征管的條件，要用科學的方法來減少虧損，并取得稅收抵免的收入。

五、結束語

稅收籌劃作為一項重要的財務管理工作，其決策的合理性直接關系到企業財務管理的前途和發展前景。因此，在企業的經營活動中，要把稅務規劃運用到企業的每一個方面，才能使企業的財務管理水平不斷提高。

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作者簡介：單桃（1988.08- ），女，本科，中級會計職稱，研究方向：財務會計