上市公司年審存在的問題與對策探討

劉茜茜

摘要：通過年審可以發現上市公司在內部控制和會計政策等方面存在的問題，并及時處理這些問題，保護上市公司的資產安全，因此上市公司格外重視年審工作。但是上市公司年審并非上市公司單方面的工作，還與審計機構的獨立性、審計人員素質以及審計目標有關聯，因此研究上市公司年審問題不僅要研究上市公司的內部控制制度和會計政策，還要研究審計機構的審計目標、獨立性和審計人員素質。本文主要從審計機構和上市公司兩方面分析了年審存在的問題，并針對這些問題提出改進對策，以期來提高上市公司年審質量。

關鍵詞：上市公司；審計機構；年審；問題；對策

引言

為了確保上市公司的可持續發展，上市公司每年都會進行審計工作，來及時發現上市公司財務管理和經營管理中存在的問題。上市公司年審中存在的問題主要體現在審計機構和上市公司兩方面，審計機構可能會因為審計目標不明確、缺乏獨立性和審計人員素質有待提高而影響最終年審質量，上市公司可能會因為內部控制不到位和會計政策不完善而影響年審質量。

一、上市公司年審過程中存在的問題

（一）審計機構存在的問題

1.審計目標不夠清晰明確

上市公司的年審一般交由審計機構來完成，大部分審計機構還是要考慮上市公司的審計需求來完成年審工作。如果上市公司的股東對于審計目標的側重點和需求不一致，就很容易使得審計機構在年審過程中存在審計目標不明確的問題。例如有的股東更加注重公司的盈利能力、償債能力和現金流等財務狀況，有的股東更注重企業的生產和銷售情況。正是因為上市公司股東對年審的側重點不同，使得審計機構在審計過程中難以明確審計目標，進而影響審計結果的客觀性和可靠性。

2.機構缺乏獨立性

很多上市公司的管理者與被雇用的審計機構存在利益往來，上市公司的管理者為了維護自己的利益往往會讓審計機構進行審計信息造假，進而影響年審質量。還有一些上市公司會持續讓審計機構中的某一位注冊會計師進行年審，上市公司與該注冊會計師有利益往來，注冊會計師為了私利也會喪失審計獨立性，滿足上市公司的不合規不合法要求，進而影響年審質量。

3.審計人員素質有待提高

年審需要審計機構的審計人員具備專業的審計能力和高尚的職業道德，但是有些審計機構的審計人員缺乏專業的審計能力，難以從審計資料中檢查出上市公司在財務狀況和經營狀況中存在的問題。還有一部分審計人員缺乏職業道德，為了私利而進行審計數據信息造假，損害上市公司利益相關者的合法權益。審計機構對審計人員缺少定期培訓、教育。

（二）上市公司本身存在的問題

1.上市公司內部控制不到位

上市公司的內部控制直接關系到年審質量。首先上市公司股權結構不合理，容易造成公司話語權掌握在極少數人手中，形成專斷獨行的局面。掌控者缺少監督，會濫用職權來粉飾年審報告數據信息，虛增營業收入，制造假象來吸引投資者投資，實則損害投資者利益。其次是上市公司的內部審計部門缺乏獨立性。上市公司的審計部門由董事會負責，但是有的上市公司的董事會會將權力下放到管理層，由管理層負責審計監督工作，這就會使得管理層濫用監督職權，命令審計部門粉飾審計數據信息。審計部門鑒于管理層的監管權只得照做，使得年審報告缺乏客觀性和可靠性。最后是上市公司信息披露不到位。為了確保上市公司的相關利益者具有一定的知情權，上市公司需要定期披露企業財務信息和經營信息，但是一些上市公司為了掩飾自己企業的經營狀況和財務狀況，會只披露良好的數據信息，不披露不良企業信息，或者對披露的信息弄虛作假，審計機構采用不完整或虛假的企業信息進行年審，使得年審結果失真。

2.上市公司會計政策不完善

上市公司為了盈利，往往采用寬松的會計政策，例如上市公司為了吸引更多的投資者投資，會粉飾財務數據信息，利用虛假的財務數據信息來欺騙投資者投資。還有就是上市公司會放低對財務會計人員的要求，尤其是放松對財務會計人員的監管，缺乏完善的財務會計監管制度，沒有設置專門的財務監管部門，即便是財務會計存在違法亂紀行為也視若無睹，最終導致上市公司的財務會計為了私利營私舞弊，濫用職權，挪用企業資金，并通過財務會計數據信息造假來魚目混珠，瞞天過海，嚴重危及上市公司的資金安全。

3.審計人員和財務人員的立場問題

上市公司一般會建立財務監督制度，這屬于財務部門的自我內部控制制度，即財務部門負責人對各財務人員的工作進行檢查，自查完了再提交到審計部門，進行他檢。但是財務人員和審計人員本身的立場就不同，財務人員在自檢過程中檢查出問題一般不會上報到管理層，而是內部消化，大事化小，小事化了。如果審計人員發現財務部門提交的財務報告存在問題，就會將問題呈現出來寫入審計報告中并匯報給領導。這就會讓財務人員防備審計人員，為了減少不必要麻煩，財務人員向審計人員提交的財務數據信息可能不完整或不真實，從而影響審計人員對這些財務數據信息的監管效果。

4.部門之間溝通協調不足

上市公司內部審計展需要各部門的積極配合，但是很多上市公司沒有制定相關的內部控制制度，沒有做好各部門之間的溝通協調工作。財務部門和審計部門聯合監督過程中其他部門沒有及時提供財務數據信息和上市公司經營信息，導致兩個部門監管的數據信息缺失、不完整，或者缺乏時效性，難以及時發現上市公司財務管理和經營過程中存在的問題，也就無法對這些問題做出響應，并沒有起到財務監督和審計監督該有的作用。

二、針對上市公司年審提出的改進策略

（一）對審計單位的建議

1.明確審計目標

審計機構在對股東比較多的上市公司進行年審時需要清楚各個股東之間的利益沖突，然后根據大多數股東對年審的要求和建議來明確此次年審的目標，即“少數服從多數”原則，同時兼顧其他股東的利益，不斷完善年審目標，在年審過程中還要不斷優化和調整年審目標，確保年審目標與實際情況相結合，只有明確年審目標才能為提高年審質量和效率奠定基礎。

2.加強審計單位的獨立性

上市公司在選擇審計機構進行年審前，一定要了解審計機構的資質、背景、信譽度等情況，尤其是要調查清楚備選的審計機構是否與本公司的高管存在利益關系。如果存在利益關系則要將備選審計機構剔除，確保選聘的審計機構及其審計人員具有較強的獨立性，確保年審結果的準確性、客觀性和可靠性。同時上市公司與審計機構在簽訂審計合同時也要盡量將合同期限維持在五年以內，避免審計機構與上市公司高管或股東太熟悉而進行審計數據信息造假，影響年審結果的準確性。同時上市公司也不宜在短期內頻繁更換審計機構，因為很容易讓監管部門懷疑上市公司與審計機構勾結來對企業信息進行造假或損害利益相關者合法權益，避免給上市公司造成不必要的監管風險。

3.提高審計人員綜合素質

上市公司要想提高年審質量就要建立專業的審計團隊，專業的審計團隊離不開專業的審計人員，要想提高審計人員綜合素質，主要通過招聘和培訓教育來進行。首先是上市公司要加強專業審計人員的招聘。上市公司可以通過高薪待遇吸引社會上的專業審計人員前來應聘，在面試過程中不僅要考察應聘者的學歷和專業，也要考察應聘者在審計方面的實踐能力和工作經驗，更要考察應聘者的從業記錄和職業道德，查看是否有不良職業記錄。上市公司要優先錄用具有豐富審計實踐經驗和能力且職業道德高尚的應聘者。

其次上市公司要加強對現有審計人員的培訓教育，主要培訓審計人員專業的審計知識、審計實踐能力和相關法律制度，來提高審計人員的專業能力。同時也要加強對審計人員的職業道德培訓，通過職業道德培訓來樹立審計人員的正確三觀，讓審計人員清楚違反職業道德的法律后果，增加審計人員違法亂紀的成本，從而確保審計人員遵紀守法，恪守職業道德。為了引起審計人員對職業培訓教育的重視程度，培訓教育制度要與考核機制、晉升機制聯用，即培訓完畢就要對審計人員進行考核，考核成績與績效成績掛鉤，考核?成績越高，當月績效成績也越高。同時成績優異者可以獲得升職加薪的機會，只有這樣才能激勵審計人員參與培訓教育的熱情，提高審計人員學習的效率。

（二）對上市公司的建議

1.加強企業內部控制

首先上市公司要完善股權結構，避免一家獨大的股權結構發生。上市公司可以引入多元化的投資結構，分散稀釋大股東的持股比例，同時要科學合理地增加獨立董事的數量和比例，進行互相監督和權力制衡的作用，有效預防控股股東一家獨大和濫用職權無法監管的問題。其次是加強內部控制。上市公司應該建立反腐敗機制，加強對股東、董事、高管和財務人員的監管力度，完善上市公司治理結構體系，引入第三方審計機構和監管機構來加強監管，并加大對違法亂紀和貪污腐敗行為的打擊力度，凈化公司內部環境和風氣。最后是增加內審部門的權力。設置專門的內部審計部門并下放監督管理權，加強內部審計與外部審計的溝通合作，確保內部審計對上市公司財務活動和經營活動的監管，確保上市公司審計工作的順利開展以及上市公司的正常運行。

2.完善會計政策

首先上市公司應該加強對財務人員的培訓教育，尤其是要培訓財務人員最新的企業規章制度、會計準則、會計法律法規等內容，提高財務人員的會計知識與實踐能力，避免犯“兩本賬”以及本年銷售收入在下年確認等基本錯誤。并加強對企業財務人員的職業道德的培訓教育，樹立財務人員正確的職業觀，保證財務人員的廉潔性和獨立性，只有這樣才能為審計機構提供全面真實的財務數據信息，才能真正配合審計機構做好年審工作。其次是加大對上市公司內部財務會計人員的監管力度，設置專門的內部審計部門和內部控制部門來對財務會計人員進行財務活動的監管，及時發現財務活動中存在的風險并采取措施消除風險，加大對貪污腐敗和公款私用等違法亂紀行為的打擊力度，對犯事人員予以開除處理并依法追究其法律責任，只有這樣才能為上市公司營造良好的財務會計環境，為上市公司的高質量年審奠定基礎。

3.加強審計監督體系建設

上市公司要想做好年審工作，離不開完善的監管體系，因此上市公司要建立完善的審計監管體系，通過完善的監管體系來約束財務會計人員和審計人員的工作行為，避免審計人員濫用職權，以權謀私，損害上市公司的公共利益。首先上市公司要建立審計監管部門，監管人員由企業領導精心篩選，確保監督人員具有專業能力和高尚的職業道德，能夠客觀公正地對審計工作進行監管。而且上市公司領導要賦予監管人員獨立的監管權，可以對財務會計工作和審計工作進行實施調查和審問，并賦予監管人員進入公司財務信息系統的權力，對財務信息系統中的數據信息進行實時監管。其次要明確審計監管部門的職責，嚴格按照上市公司的規章制度來進行監管工作，不得影響上市公司財務會計和審計工作正常開展。最后要加大對違法亂紀人員的懲罰。一旦發現審計人員存在違法亂紀和以權謀私行為，或者發現財務會計人員存在財務數據信息造假而審計人員包庇縱容等行為，都要予以開除處理，對上市公司造成經濟損失的也要依法追究其法律責任，只有這樣才能警鐘長鳴，讓財務會計人員和審計人員不敢為非作歹，濫用職權。

4.加強各部門之間的溝通協調

?上市公司年審雖然是審計部門的工作，但離不開各部門的配合交流，因此上市公司要制定完善的內部控制機制和部門協作交流機制，并建立覆蓋整個公司的信息共享平臺，促進各部門之間的財務信息交流與共享，各部門產生的財務信息及時匯報給財務部門和審計部門，審計部門及時對這些財務數據信息進行審計，查找信息中存在的問題并及時解決，降低財務風險和審計風險發生的概率。

三、結束語

上市公司為了消除企業財務風險和經營風險，在進行內部控制和內部審計的同時會聘請專業的審計機構進行外部審計，但是由于審計機構在進行年審過程中存在的審計目標不準確、審計機構缺乏獨立性和審計人才缺失等原因容易導致年審結果出問題。同時上市公司內部控制不到位和會計政策不完善也會影響審計機構年審質量，因此上市公司在選擇審計機構時要注重對審計機構權威性、獨立性和專業性的調查，并優化公司的組織架構和股權架構，分散稀釋股權，股東之間互相監督，形成權力制衡，并加強企業財務會計人員的培訓教育與監管，做好與審計機構的溝通合作，只有這樣才能提高年審質量，發揮審計消除風險隱患的效用。

參考文獻

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