業財融合嵌入企業內部控制體系的實施策略分析

賀芬玉

摘要：在全球經濟一體化背景下，現代企業面臨著復雜的競爭環境，如何優化內部控制體系，有效提升管理效率，成為橫亙在企業家們面前的障礙。市場經濟不斷發展，業財融合理念被提出，強調發展業務不能僅僅聚焦于市場，還需要與財務管理工作進行有機融合，進而形成合力，共同助力企業開拓市場、創造價值?；诖?，以業財融合嵌入企業內部控制體系作為研究切入點。首先，對相關概念進行闡述，奠定理論基礎；其次，對其重要性進行剖析；最后，結合企業的運營實際，以內部控制框架為主線，探索具體的實施策略。旨在促進企業轉變經營理念，樹立業財融合的管理意識，并將其應用于具體的實踐中，有序提升企業內部控制效率，提升企業管理水平，更好地助力于企業穩定發展，培育核心競爭力。

關鍵詞：業財融合；內部控制；框架；實施策略

一、問題的提出

21世紀，現代企業面臨著紛繁復雜的競爭環境，尤其是全球一體化、數字經濟等推動，內部控制已成為提升企業管理效率“最有價值”的途徑。企業經營復雜性不斷提高，內部管理活動涉及各個環節，強化內部控制能夠提升企業管理效率，更能夠規范操作、減少風險。在激烈的競爭環境下，企業開展內部控制活動，引入業財融合的理念，能夠有序地將管理、業務、財務工作進行優化與整合，提升經營效率。

當前，部分企業在開展內部控制活動中，單一地開展合規經營、風險防控，效果并不明顯，一些員工甚至產生“抗拒”心理，認為管理層層加碼，加大了工作量，內部管理效率不高。尤其是管理與業務脫節，使得管理未發揮對業務的支持作用，例如，在融資活動中，未及時了解市場開拓情況，導致業務推進中出現資金不充足，甚至影響了市場布局。由此，對于現代企業而言，必須更新管理理念，建立業財融合的新思維模式，積極探索內部控制的優化路徑，突出經濟活動的經濟性與效率性，促進企業提高生產效率，規范內部管理活動，更好地實現價值創造。

二、相關理論概述

（一）業財融合的概念

現代企業面臨激烈的競爭局面，要適應市場、優化內部管理，必須有效地將業務與財務進行融合，由此，業財融合（Integration of Business and Finance）的概念應運而生。即企業在實施內部管理過程中，必須立足于戰略高度，對各個功能模塊進行有機整合，發揮財務支持業務的職能。通過將二者有機結合，實現相互促進，共同推進企業的價值創造活動。一方面，財務工作以業務發展為依托，對各項資源（成本）的耗用進行識別，與業務相匹配，進而識別無效作業、增值作業，通過優化成本管控工作，將更多的資源投向價值增長作業，促進業務的發展。

另一方面，業務的開拓、新市場的布局，必須提供財務支持，包括資源配置、資金統籌等。企業的業務模塊，與財務工作緊密聯系，例如，在開拓市場獲得訂單時，涉及采購、倉儲、生產、配送等環節，都需要財務工作的支持。由此，在現代企業的運營中，將財務、業務緊密結合，立足于業務開拓與價值創造，加強財務、業務數據的匹配，通過深度分析與挖掘，統籌資源，提高資產的使用效率，從而構建以業務驅動為主線的內控體系。與此同時，企業要推進業財融合，必須要有復合型人才、系統平臺的支持，實現各個模塊的有序銜接，從而高效地開展經營活動，共同助力企業價值創造。

（二）內部控制框架

內部控制（Internal Control），即企業日常開展財務、業務、管理等活動中，要有效地規范行為、提升管理效率，就必須對業務流程進行管理、監督、檢查、約束與糾正，進而使企業的各項工作合規進行，將風險控制在一定范圍內。隨著現代企業經營日趨復雜，內部控制活動的范圍不斷拓展，業務流程不斷重構，更是強調各個模塊的有序銜接，將財務、內控、業務、戰略等緊密地結合在一起，既保障企業穩定運行，又要為業務開拓提供助力，通過規范內部管理流程，實施流程規范化、標準化建設，規范員工行為。完善組織架構，通過崗位設置，促進權力的制衡機制，強化員工的協作能力，營造良好內控環境，提升內控效率。

關于內部控制框架，不同的學者從多維度展開了研究，目前主流的觀點是依據美國證券交易所（SEC）發布的框架體系，主要從五個維度展開，并強調相互促進、共同打造良好的內控環境。

一是內部控制環境?，F代企業經營活動復雜多變，內部管理復雜，尤其是大型企業管理層級多、人員結構復雜，由此，結合企業經營風格，構建完善的治理機制，在內部營造良好的工作氛圍。例如，優化人力管理體系，提高員工自我驅動力；又如，優化組織架構設計，營造協作氛圍，調動全員積極參與內部管理，提升經營運作的合規性。在企業內部營造良好的內控氛圍，并將其融入企業文化建設中，打造良好的合規文化，尤其是引導全員積極參與，幫助員工樹立合規意識，強化合規責任，有助于保障企業良性發展。

二是內部控制活動。隨著企業內部管理的復雜性，需要將監督與控制貫穿于運營的全流程，通過制度體系建設、系統模塊設計，規范員工的操作行為，有序提升企業運作效率，助力業務發展、戰略目標的實現。完善制度體系、操作手冊，加強員工培訓工作，進而規范員工的操作流程，通過崗位設置、授權管理等，約束員工的行為，通過強化業績評價，引導和培育員工的組織認同感。通過構建制度體系，對企業內部的管理活動進行統一、規范，通過模塊管理、構建審核機制等，提升內部業務運作的合規性，強化崗位的責任意識。在企業內部管理中構建控制體系，規范業務流程、提升管理效率，尤其是對業務銜接中存在的漏洞進行梳理，重構管理流程，能夠提升管理的合規性，為企業的穩定運行奠定基礎。

三是風險評估。風險無處不在，可能滲透于企業運營過程中的各個環節，若未做好應對措施，可能導致企業陷入運營危機中。例如，企業的運營需要有充足的資金流作為支撐，因面臨融資風險、資金回流問題等，可能會引發財務危機，甚至給企業造成不可彌補的損失。又如，企業內部業務銜接存在漏洞，如未及時發現，可能會給企業的經營帶來隱患，尤其是涉及資金的崗位，如財務崗、采購崗等，必須對重點崗位進行風險排查，積極構建相互制約的權力制衡機制。由此，企業必須動態地對潛在的風險進行識別、評估，采取有效的應對措施，不斷提高自身風險防范能力，培育核心競爭優勢。然而，企業經營的復雜性決定潛在風險源較多，基于成本效益的原則，企業要結合市場、行業、歷史經驗等，對發生概率較大、造成損失較大的風險進行動態跟蹤，尤其是借助信息技術，提升風險識別與評估的效率。

四是信息與溝通。隨著企業組織機構日益龐大，有效溝通與信息傳遞成為影響企業經營效率的關鍵要素。尤其是數據、信息數量大，盡管一些企業建立了信息化平臺，但在市場環境瞬息萬變的背景下，對信息的準確性、時效性等提出了更高的要求。通過對信息的研判，能夠積極布局市場，提高企業對市場的響應速度。由此，企業必須要加強協作與溝通，且與市場信息、行業動態等實時對接，從消費者需求著手，強化商業布局。

五是內部監督。企業實施內部控制，不僅是檢查、約束各個環節的工作，還需要從全局性的高度對制度的落實情況進行監督，對內部管理工作存在的漏洞、疑點進行識別，并嚴格整改，提升內控質量。由此，設立內審部門，采用定期、不定期的方式開展監督，并提出存在的問題與矛盾，督促整改。對于上市公司等一些大型企業，則可在內審機制的基礎上，引入第三方外部審計，如會計師事務所等，提出專業性建議，促進企業規范經營活動，提升信息披露質量。當前，一些企業在內部監督工作中存在的主要問題：第一，所設置的內部審計部門獨立性不強，尤其是很多審計工作主要是由內部審計部門執行，而內審部門與其他職能部門不同級，在審計過程中，可能礙于情面等，對存在的問題并未指出，大事化小，小事化了。而內審部門的獨立性問題正是制約其監督職能發揮的關鍵所在。第二，審計人員的專業技能有待于提高。審計人員大多為其他部門轉崗而來，并未經過專業學習與培訓，且缺乏有豐富審計經驗的人員，其專業勝任能力有待加強。整體可見，現代企業要優化內部監督機制，主要是從提升內部審計的獨立性與專業性著手，發揮檢查、監督的職能，促進內部控制的持續優化。

三、業財融合嵌入企業內部控制的重要性

通過對內部控制框架分析可見，貫穿于企業運作的全過程，即對經營運作進行全流程的管理與調控，聚焦于業務流程的優化，實現效益提升。將業財融合的理念融入企業內部控制活動中，對于提升管理精細化與效率有著積極的意義。

（一）促進業務與財務的有序銜接

現代企業經營呈現出復雜化的態勢，既面臨繁瑣的內部管理，又面臨多變的市場環境，在內部控制活動中，將業務活動與財務活動有機融合，能夠強化內部控制的效率，尤其是積極發揮財務管理精細化的作用，滲透于業務開展的各個環節，從而在企業內部形成合力，發揮管理疊加的作用，運用管理賦能財務工作，積極參與管理決策?，F代企業將業務與財務融合，能夠推進財務精細化管理，尤其是有效識別非增值作業，聚焦于降本增效，優化資源配置，向核心業務、增值業務傾斜，通過整合資源、優化流程，促進企業經營效能的提升。

（二）提升企業內部控制管理效率

在企業內部管理過程中，要梳理各環節的關系，在構建流程、規范操作中，引入業財融合的管理理念，能夠引導財務管理人員聚焦于業務活動與財務數據的融合，通過信息軟件簡化繁瑣的核算工作，提高核算效率與準確率。由此，能夠促進企業對內部資源的優化配置，引導內控管理人員將更多的精力投入到優化流程、價值創造中，特別是對數據資源進行分析與挖掘，提升資源的使用效率，促進內部控制管理效率的提升。同時，內部控制活動滲透于運營的各個環節，通過整合管理流程、重構規范，實現業務與財務的有序銜接，幫助企業“降本增效”。

（三）培育企業核心競爭優勢

現代企業在激烈的競爭環境下，構建業財融合的經營理念，聚焦于價值創造，將內部各項事務與財務工作緊密結合，相互促進，動態地跟蹤市場信息、了解行業動態、知悉競爭對手布局，并不斷優化內部管理，有助于培育企業的核心競爭優勢。特別是在當前市場環境復雜的背景下，企業的管理離不開與業務銜接，財務活動更是與業務息息相關，并提供支持，由此，樹立業財融合的理念，能夠幫助企業在運營中培育競爭優勢。

四、業財融合嵌入企業內部控制體系的實施策略

內部控制活動已成為企業優化管理流程、提升運作效率的關鍵?，F代企業面臨復雜的市場環境，將業財融合的理念嵌入至內控體系中，能夠有序地將管理、財務、業務、戰略等工作進行有序銜接，通過信息化平臺的建設，推進管理向精細化方向發展，著力促進企業經營效率的提升，培育核心競爭優勢。

（一）優化企業內部控制環境

營造良好的內部環境，是現代企業實施內部控制的基礎與總基調。良好內控環境的營造，需要從多個維度展開，包括人力資源培養、職業生涯規劃、績效考核機制優化、宣傳與教育、企業文化建設等，尤其是將業財融合的理念融入文化建設中，能夠加強員工的協作意識，提升企業的經營效率。建立員工培養長期機制，特別是針對關鍵性崗位，如財務崗、業務崗、管理崗等，結合網絡培訓、操作實踐、業務提升等方式，幫助員工構建綜合知識體系。結合員工的專長、崗位特點等，強化專業技能培訓，幫助員工更好地適應工作崗位，熟悉企業文化，有助于提升員工的凝聚力與團隊意識。通過優化績效考核機制，建立職業生涯規劃機制，加強管理層與員工的溝通，動態了解員工的思想，運用現代人力資源管理模式，調動員工工作熱情與積極性，增強企業凝聚力。在內部通過宣傳、講座、培訓等，傳播良好的企業文化氛圍，構建和諧、積極向上的企業精神，提升員工綜合素質。

（二）提升企業內部控制活動

現代企業的經營活動日趨復雜，而內部控制活動涉及面廣，滲透于運營的各個環節中。首先，完善制度體系建設，規范員工日常操作行為。明確崗位職責，推進流程規范化，將內部控制活動嵌入整體生產運營的全流程，結合企業的經營特點，針對不同的崗位，設置與之相對應的職責，提高全員的合規意識。例如，針對業務操作崗位，制訂操作手冊，日常通過培訓、學習等方式，幫助員工提升操作水平，避免人為操作風險。其次，優化制度體系建設，科學劃分崗位職責，通過加強培訓，提高作業流程的規范性、統一性。提升內部控制活動，必須規范崗位設置，形成相互協作、相互制衡的內控氛圍。例如，嚴格不相容崗位設置，實施授權、審批管理等，以避免存在著職權過大、崗位職責模糊的情況。最后，明確各部門、崗位職責，規范自身的行為活動，加強協作與溝通，從而提高企業的整體運營效率。例如，利用信息化技術對各個模塊的工作進行有序銜接，從而提升工作效率。員工依據業務流程，嚴格按照相關標準執行，對重要的環節設立復核崗，進而提高管理效率，防范人為操作風險。

（三）完善企業風險管理體系

現代企業在經營中面臨復雜環境，潛在的風險因素也增多，要有序防范風險，必須構建風險管理體系。一是立足于企業經營特征，對潛在風險源進行識別，必須要涉及運營的全流程，并制訂風險源清單。例如，企業財務管理工作復雜，且貫穿運營全流程，在風險識別中要涉及采購、倉儲、資金收付、預算、成本管控、信用銷售管理等。結合不同的業務模塊，設計與業務契合的風險源清單，切實發揮風險管理的全面性，從源頭上防范風險。且隨著市場環境的變化、企業經營策略的調整等，風險源清單需要持續更新，適應市場變化與企業發展。二是定性開展風險識別，聚焦于重點項目、重點領域。在實施風險管理中，要注重管理實效，結合企業運營情況，將風險管理的資源優化配置重點項目，如大型基建項目、新市場開拓等，從而優化內部控制體系，防范重大財務危機。三是定性開展風險評估。企業在實施風險評估中，單純的定性評估對風險大小、可能造成的損失大小估算不足，在應對過程中可能存在偏差，甚至影響風險管理的效率。由此，構建風險評估的數理模型，“風險度=發生概率×影響程度”，通過實施定量估算，確定風險等級，進而采取積極、有效的措施，盡可能減少企業的損失。四是采取積極、有效的風險應對措施。結合定性與定量的分析，選擇有效的應對措施。日常針對潛在風險源建立風險應對清單，在進行風險評估后，測算的風險度達到一定警戒線時，立即啟動應對方案，從而確保企業的有序經營、穩健運作。同時，風險管理體系不僅是事中、事后的跟蹤，在項目建設前期財務管理、風險預警等工作必須提前介入，加強項目前期可行性調查工作，進而有序防范風險。

（四）暢通企業信息與溝通機制

現代企業在日常經營過程中，大多已建立了信息化平臺，有序地提高了信息與溝通機制。結合企業運營實際、經營規模、業務拓展等，要進一步完善信息的傳遞機制，豐富內外部溝通渠道，尤其是提升信息傳遞的準確性、時效性，從而有序地提升企業的經營效率。在經營實踐過程中，不僅需要內部聯系，提高信息流通效率，還需要與外部加強溝通，構建門戶網站，與用戶、供應商等進行有效溝通，不斷豐富溝通渠道。由此，企業可從兩個維度著手強化信息與溝通機制。一方面，企業內部建立局域網、信息平臺等，涵蓋各個業務流程、子模塊，提升團隊間的溝通與協作能力。日常加強員工的團隊建設，培育組織認同感，通過系統平臺設定業務流程，通過考核強化員工的責任意識。例如，企業內部設置了多個業務部門，引入數智技術，加強各環節的有序銜接與溝通，從而提升團隊協作能力。又如，企業在開展新項目建設中，通過優化溝通渠道，實現投資部、業務部、財務部、基建部等聯合作業，提升工作推進效率。另一方面，企業對外建立窗口網站、微信公眾號、企業官網等，加強企業文化、經營理念的宣傳，從而提升企業的知名度。同時，企業在對外信息溝通中，盡量使用能夠記錄的資料，例如，紙質文件或電子文本、圖片信息、網址鏈接等，以便提升信息傳遞的準確度與及時性。

（五）建立完善的企業監督體系

營造良好的內控環境，有助于現代企業梳理業務流程，提升管理效率。優化內部控制，涉及企業運營的各個維度，要促進控制制度有效執行、落到實處，則必須聚焦于監督與評價、提升制度的剛性約束才能夠為企業穩健經營保駕護航。構建有效的內部控制審計架構，并借助大數據、人工智能等技術的發展與應用，改進與完善企業管理流程，在整合資源、提升效率等方面起到了積極的促進作用。充分發揮內部控制審計的職能，將其滲透于企業運營的各個環節，能夠有序地將管理、業務、財務工作進行優化與整合，實現經濟活動的經濟性與效率性，實現企業價值的最大化。當前，我國證監會明確規定上市企業每年會計年報必須由會計師事務所進行審計，而對其他企業并無強制性要求。企業要結合自身實際，加強內部控制，并將業財融合的理念嵌入其中，適度引入外部審計，能夠幫助企業審視自身的經營狀況，對不足之處及時進行改善，規范操作流程、防范管理漏洞，進而促進企業的有序發展，提升管理效率。

五、結語

內部控制活動貫穿于企業運營的全過程，要發揮管理效率、實現價值創造，必須與財務、業務活動緊密聯系，尤其是為市場開拓提供有力的支持。當前，市場競爭變得日趨復雜、瞬息萬變，從現代企業的運營實際來看，要適應復雜多變的環境，提升經營效率，唯有從內部管理著手，向管理要效率，著力優化內部管理活動，識別價值作業，助力業務開拓與戰略目標的實現。內部管理日趨復雜，企業必須樹立業財融合的管理理念，積極嵌入內部控制體系，促進企業的長期穩健發展。結合內部控制框架體系，從五個方面探索實施策略：一是將業財融合、合規經營的理念融入企業文化中，加強員工的合規文化培訓，優化晉升機制、薪酬管理機制，使員工積極參與企業發展；二是完善制度體系，規范操作流程，尤其是借助于信息化建設，整合各個業務模塊，有機地將業務與財務融合，通過崗位設置、授權管理等，規范內部控制活動；三是全面開展風險識別與評估，并制訂相應的應對策略，利用數字模塊實施風險管理，提高預測的精準性，幫助企業有序防范風險；四是建立數字化信息平臺，對企業內部的各個模塊進行整合，強化溝通與協作，提高信息傳遞的準確性與時效性，助力管理決策；五是結合企業運營實際，完善內、外部監督體系，通過實施監督，提升企業內部控制管理水平。

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（作者單位：中山市德南財稅咨詢有限公司）