試論我國小微企業稅務風險防范

靳燦 石晶梅

【摘要】小微企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，在促進經濟增長、促就業等方面發揮了重要作用。加快小微企業發展，有利于保持我國經濟健康發展，維護社會穩定，是關乎到國計民生的重大戰略任務。但目前，我國小微企業并不重視稅務風險防范，導致面臨較大的稅務風險，不利于其健康發展。為此，本文首先指出小微企業通常存在增值稅發票管理不規范、經營行為適用稅法不準確以及內部研究開發費用會計核算不規范等稅務風險，并分析其成因，提出稅務風險防范的保障措施。

【關鍵詞】小微企業 稅務風險 防范

一、小微企業稅務風險的表現

（一）小微企業稅務風險

企業面臨的風險是指在生產經營過程中可能導致企業發生預期外虧損或盈利的不確定性因素。稅務風險是指企業在存續期間未能準確及時地履行屬于納稅義務人的職責，而導致延期申報或繳納稅款，產生高額滯納金或罰款，進而降低企業凈利潤，損害企業聲譽。

（二）小微企業稅務風險的表現

通常而言，小微企業普遍存在規模較小、結構簡單、人員不足等特點。小微企業本身的特點使得其主要面臨以下幾種稅務風險。

1.增值稅發票管理及抵扣帶來的稅務風險。第一，小微企業最高開票限額較低，一般不超過10萬元，在實際操作時，一旦出現失誤，往往會連續作廢多張發票。第二，小微企業可領購的發票數量有限且有些地區的稅務部門不支持異地郵寄，導致企業需要頻繁領購發票，發票在傳遞過程中會有丟失的風險。第三，對于承擔免稅項目的小微企業，增值稅核算方法要求將免稅項目與應稅行為分開進行核算，但在實際操作中可能將免稅項目取得的增值稅專用發票勾選抵扣形成企業的進項稅額，不符合規定操作，增加了企業面臨涉稅風險的可能性。第四，小微企業可抵扣的進項數額有限，增值稅稅負較重，為了降低企業稅務成本，在開具銷售發票的月份，財務人員提前向業務人員索要可抵扣的未入賬發票，不僅會造成會計賬目與增值稅申報表數據存在嚴重差異，也難以避免已勾選抵扣發票最終未體現在會計賬目中，一旦被稅務機關依法查處，將給企業和個人帶來無法挽回的經濟損失和名譽損失。

2.小微企業經營行為適用稅法不準確。第一，小微企業為了降低增值稅稅負，通常會采取修訂制度、選擇合格供應商、規范合同簽訂等一系列舉措，但部分業務人員未能精準掌握增值稅相關規定，在簽訂銷售合同時，認為稅率越低越好，如在銷售普通貨物（適用13%的稅率）的合同中注明銷售方提供稅率為6%的增值稅專用發票。第二，未關注最新的稅收政策，沒有用足相關稅收優惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。減稅降費是當前和今后較長一段時期內我國深化財稅體制改革的基本約束（楊燦明，2017），也是供給側結構性改革中降低實體經濟成本的重要舉措和抓手。2020年，突如其來的新冠肺炎疫情對經濟社會產生了巨大沖擊，政府為了激發市場主體活力，增加市場主體需求，針對中小微企業出臺了一系列減稅降費政策。但是一些小微企業卻可能因理解政策不到位或未及時關注最新的稅收政策，未能享受相關稅收優惠。

3.內部研究開發費用會計核算不規范，稅收籌劃不符合稅收法律法規要求。第一，有的小微企業初創期利潤總額較低，經過一系列納稅調整，應納稅所得額為零甚至為負，不需要繳納企業所得稅，為了降低企業整個存續期間的稅收負擔，可能將不滿足資本化條件的研發費用資本化形成無形資產，在以后年度無形資產攤銷時享受稅前加計扣除的稅收優惠政策。而且目前在稅率上小微企業享受的所得稅稅收政策比大中企業的所得稅稅收政策更優惠，“聰明”的小微企業更傾向于在以后年度享受加計扣除政策調整減少應納稅所得額，即現在資本化研發費用形成無形資產，根據每年的無形資產攤銷額在以后年度享受稅前加計扣除政策。第二，有些企業未按規定設置研發支出賬目核算研究開發費用，造成研究開發費用核算不完整，致使未能完全享受加計扣除，或為了享受稅前加計扣除政策，將不屬于研發活動發生的費用通過研發支出科目進行核算。

4.小微企業稅務風險還可能具體表現在：收到個稅稅收返還未繳納增值稅；作為土地的實際使用人未繳納城鎮土地使用稅；資本公積增加未繳納印花稅；稅控系統的技術維護費未抵減增值稅應納稅額；因暫時資金緊張申報稅費而未在規定征期內繳款產生滯納金，且滯納金未單獨反映計入營業外支出，在所得稅匯算清繳時未調整增加應納稅所得額。

二、小微企業稅務風險的成因

（一）小微企業稅務風險的內部成因

1.企業稅務管理制度體系不健全，管理水平較低?，F階段，我國企業的風險管理和內部控制均處于初步發展階段，不同企業適用的制度和體系還不夠完備。大部分小微企業缺乏一套完善的、系統的稅務管理制度。由于小微企業內部稅務管理制度不健全，管理水平較低，缺乏運用稅收知識對生產經營活動進行預測和分析，使企業的稅務風險承受能力較弱。另外，還有些小微企業的涉稅內部控制流程流于形式，沒有充分發揮應有控制、監督和預警作用。

2.企業內部稅務人員專業素質不高。小微企業由于自身規模較小，往往沒有單獨設置稅務管理機構或崗位，稅款的計算、申報和繳納一般由財務人員完成，防范稅務風險的職責無法充分履行。同時，由于小微企業自身資源、資金有限，大多無法為財務人員提供良好的工作氛圍和職業培訓，稅法及相關法律法規知識缺乏，很難識別并控制稅務風險，最終導致企業利益和名譽受損。

3.企業年度業績考核評價機制忽視納稅問題。小微企業的業績評估和考核機制多以利潤為中心，以業務完成量為主要指標。財務部門容易被忽視，在生產經營過程中無法正確地反映企業存在的財務問題。同時，企業對財務人員績效考核評價多以業務量或工作量作為主要指標，忽視了對稅務問題的考核與評價，從而加大了風險程度。

（二）小微企業稅務風險的外部成因

1.宏觀經濟環境變化，稅收政策更新頻繁，當前社會經濟快速發展，社會主義市場經濟發展趨于完善，在這樣的市場環境中，政府出臺了一系列針對性的稅收政策。企業在對新稅收政策進行解讀、認識及掌握、運用的過程中，由于各種因素的影響有可能會存在一定的偏差，導致企業產生一系列稅務風險。

2.不同稅務機關的執法力度和執法情況不盡相同，且不同地區稅務系統間未實現互聯互通，系統內企業信息無法共享，這些情況也會對企業的稅務風險產生影響。在當前的市場環境中，如果企業的競爭對手在稅收方面未能受到稅務機關的嚴格監督與管理，就會導致企業之間產生不正當競爭，極有可能給企業帶來一系列風險與損失。

3.中介咨詢機構服務不規范引發的稅務風險。一些小微企業在年度所得稅匯算清繳時，可能會取得稅務咨詢機構的鑒證意見或在重大涉稅業務時征詢專業稅務咨詢師的意見，但不同中介咨詢機構以及不同咨詢服務人員的專業素養參差不齊，過度相信中介咨詢機構提供的服務，也會有一定程度的稅務風險。

三、小微企業稅務風險防范的保障措施

（一）健全稅務管理制度，規范涉稅內控流程

制度保障是企業防范稅務風險時必不可少的支持和保障。首先，企業應當優化稅務管理的內部環境，營造良好的稅務管理氛圍；其次，應借鑒先進企業的稅務管理制度，按照上級單位稅務管理制度要求并結合本單位業務實際，建立健全稅務管理制度，明確稅務的歸口管理部門，明確稅務崗位職責，將稅務管理納入對該崗位的年度績效考核；然后，應建立涉稅內部控制制度，梳理內部控制流程，按照“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的思路推進企業涉稅內部控制建設，形成一套與企業發展相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的涉稅內部控制體系。

（二）注重提升人員素質，提高風險防范意識

提升稅務人員的專業素質是防范稅務風險的重要因素，稅務人員素質的高低一定程度上影響到企業稅務管理工作的質量。一個優秀的稅務管理團隊或人員往往起到事半功倍的效果。小微企業應當注重對稅務人員的培養，提供良好的工作環境和職業培訓，形成完整的稅務知識體系，并不斷更新稅務知識，使其更好地服務于企業。稅務人員也應當主動作為，在日常工作中除了常規申報繳納稅費外，主動分析企業稅務數據，嘗試進行合法的稅務籌劃，降低企業稅收負擔；其次，可通過考取稅務師證書豐富理論知識并實踐于工作；最后，還應當緊跟時代步伐、與時俱進，主動學習最新稅收政策。除此之外，業務人員也需要全面了解和掌握與簽訂經濟業務合同相關的稅法知識，合理判斷該合同的稅率是否符合要求以及辨認發票真偽等。

（三）規范財務核算體系，準確提供稅收基礎

財務數據是申報繳納稅費的基礎和依據，小微企業應當健全和規范財務核算體系，確保提供的財務基礎資料真實合法準確。如研發費用輔助賬是研發費用加計扣除最基本的要求，企業應當根據《企業會計準則》等相關規定，依據合法真實有效的憑證，及時與研發部門溝通，準確區分研發活動和生產活動、研究階段和開發階段；又如違規繳納稅費產生的滯納金，企業應當根據規定計入營業外支出而不是和稅費一起沖減應交稅費或計入稅金及附加，沖減應交稅費或計入稅金及附加在計算應納稅所得額時也不會被調整，這就違反了企業所得稅法的規定，一旦被查處發現，不僅需要繳納滯納金，甚至被處以罰款，損害企業聲譽。

（四）主動溝通稅務部門，深入理解政策內涵

小微企業在進行稅務管理時，加強與稅務部門的溝通是必不可少的環節。隨著我國稅制改革不斷深入，稅收法律體系逐步完善，新的稅收政策不斷出臺，企業稅務人員除了在國家稅務總局官網和其微信公眾號以及地方稅務局官網等渠道獲取最新的政策外，還應積極主動與稅務部門溝通。一方面，通過與稅務部門的溝通，可以及時、透徹地理解稅收政策制定的含義以及背景，便于更加深入地理解稅收政策，更好地為企業稅務管理工作提供指導性的意見。另一方面，通過與稅務部門的溝通，稅務部門也能比較全面地了解企業的實際經營情況，指導幫助企業解決實務中的難題，也便于稅務部門充分了解稅收政策落地情況，為稅收政策的不斷完善提供基礎性資料。

參考文獻：

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