建筑施工企業海外項目稅務籌劃研究

摘?要：我國的國際地位隨著經濟的不斷發展在逐步上升，為我國建筑企業進入國際市場創造了良好的發展機遇。稅務籌劃是我國建筑施工企業海外工程的重要管理內容，國際市場的稅收政策的差異，稅務管理已成為建筑企業海外工程利潤的關鍵因素。因此，研究稅務籌劃具有重大意義。文章本文從分析建筑施工企業跨國經營海外項目不同階段的特點切入稅收籌的重要性，結合海外項目主要涉及的稅收種類提出了稅務籌劃的策略與措施，對研究海外項目稅務管理具有借鑒價值。

關鍵詞：建筑施工企業；稅務管理；海外項目；稅務籌劃研究

中圖分類號：F745.3?文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）18-0000-00

1?稅務籌劃的重要性

稅務籌劃是指在國家稅法框架內通過一系列的籌劃方法，降低稅收成本，提高企業經營效益的過程。近年來，隨著“一帶一路”建設的持續推進，我國建筑企業海外工程建設市場規模不斷擴大，業務范圍不斷深入，為建筑企業海外項目業務帶來了千載難逢的發展機遇。海外工程項目所處的環境變化多端，如果稅收管理稍有不慎就會導致海外工程項目利潤面臨巨大的損失，影響企業在國際市場的進一步發展，因此，必須重視稅收籌劃。對海外工程項目進行合理的稅收籌劃，控制稅收風險是非常重要的[1]。

2??海外項目稅務籌劃應遵循的基本原則

稅務籌劃過程涉及面廣，企業稅務籌劃應堅持合法性原則、統籌原則和事前籌劃原則。合法性是指籌劃應當在所在國稅收法律允許的范圍內進行。稅收籌劃不是簡單的避稅。稅收籌劃與避稅有著本質上的區別。稅收籌劃的合法性要求企業經營事項在稅務部門的監督下進行，并得到稅務部門的支持；統籌原則要求企業在開展稅收籌劃的過程中，不僅要注重經營成本，還要對建筑施工企業的整體效益進行規劃，從而實現稅收成本與采購成本和人工成本之間的相互協調，從而提高企業的經濟效益；事前籌劃原則是指稅務籌劃活動要領先于企業的實際經營，需要對企業的實際經營提供指導作用[2]。

3???開展稅務籌劃必須充分掌握海外項目管理主要特點

對于工程項目稅務籌劃的實施，一般按照項目可行性研究、勘探、設計、采購、施工、安裝、調試、維護等運行階段劃分。對于海外工程項目，涉及到是否在項目執行國設立運營實體，從而對海外工程項目稅收籌劃的角度劃分項目運營階段。海外工程項目可分為海外運營商設立階段、海外項目簽約階段和海外項目執行階段三個階段。充分考慮海外工程項目管理的特殊性，便于有針對性地開展稅務籌劃。

對于長期從事海外工程項目的企業來說，選擇合適的海外經營主體設立方式是非常重要的。因此，基于海外工程運營的階段劃分，可以使稅收籌劃上升到海外項目運營的高度。海外項目經營商設立階段，主要是指項目承攬企業在簽訂具體海外工程項目合同之前，決定是否設立海外經營主體以及以何種方式設立的階段，這一階段主要涉及組織機構股權設置等事項；海外項目簽約階段是指企業在境外成立經營主體后決定項目簽約方式的階段，工程項目承包模式往往與境外經營主體密切相關；海外項目的實施階段是確定了項目的簽約方式后，將項目實施的所有內容以及具體細節都納入到稅務籌劃活動中。海外工程運營的三個階段對稅務籌劃的影響是相互不可分割的，每一階段的方案對后一階段方案的選擇有重要影響[3]。

4??建筑企業海外項目稅務籌劃的內外因素分析

內在因素。從事海外工程項目的建筑施工企業采用國際稅收籌劃方案的內在動力是減輕稅負、增加收入，實現企業整體利潤的最大化。由于國際稅收法規的不同，從事海外項目的建筑施工企業會選擇最恰當的國家或地區開展經營活動，設計稅收籌劃方案，以盡可能從整體上降低企業經營稅負，達到企業盈利的目的；外在因素。各國和地區經濟發展和政治制度的不同，各國和地區之間的稅收制度存在很大差異，這為海外項目進行合理的稅收籌劃提供了空間。稅收的差異主要體現在稅收稅率、征稅對象、稅收管轄和稅收優惠政策等方面，這些差異使得企業在海外從事海外工程項目時在是否外籍經營者、選擇海外項目經營模式設計財務制度等方面開展稅收籌劃[4]。

5???建筑企業海外項目主要涉及的稅收種類

以建筑施工企業海外項目所在的菲律賓為例，只要是在菲律賓稅務局拿到稅務局的注冊許可證后，已簽訂項目就需要開始每月的稅務申報。無論企業是否在運營或盈利，都必須按月提交申報，個人應每季度提交一次。主要涉及以下稅種：

（1）企業所得稅。項目所在國以包含從合同總額中按一定比例計提的企業凈利潤為征稅基數向企業征收的稅。

（2）個人所得稅。個人所得稅是從事海外項目獲得收入的職員征收的稅收。以收入的高低作為征收的稅額標準，征收的稅與收入成正比。社會保險能否隨著職員流動帶回本國，要看項目所在國是否允許，如果海灣項目所在國不允許轉走的話，只能享受當地的醫療保險，其它的保險福利則不能享受。

（3）出入境關稅。出入境關稅是進出當地海關對出入境貨物所征收的稅款。屬于東道國重點引進的項目，東道國政府通常會承諾減免關稅，但在項目所在國能夠購買到物品不會減免稅收。

（4）代扣所得稅。代扣所得稅是指提前代扣的所得稅，扣繳是義務，從納稅人的收入中提前向稅務機關提取的稅。

（5）其它稅。包括：以營業額為征稅對象的流轉稅，包括營業稅、增值稅、消費稅等；財產稅包括房地產等在內的固定資產稅；按合同金額收取一定比例的稅金的合同稅；經濟活動中對得到簿記憑證征收的印花稅；項目所在國政府以不同名義征收的各種雜項費用[5]。

6???建筑施工企業海外項目稅務籌劃策略與措施

6.1?確定項目的營運組織

①臨時管理處。以建筑施工企業總部在項目所在國成立的臨時管理處。沒有超過6個月的臨時機構不繳納企業所得稅。?②在項目所在國成立分公司。以國內總部名義在項目所在地成立的分支公司，通常情況下，沒有超過當地的征收標準的可以免除所得稅，但有些國家或地區會征收此稅。③在項目所在國設立子公司。在項目所在國以國內母公司的名義設立的子公司，根據項目實際利潤按照當地稅率只要繳納企業所得稅即可。如果項目承包商在東道國的業務持續時間不超過6個月的就沒有必要設立子公司；但是，假如項目所在地不能免除項目歷史管理處的稅收，則可考慮設立分公司或項目子公司。因此建筑施工企業要提前做好稅務籌劃提前布局，減少建筑施工企業稅收減負擔，促進海外業務可持續發展。

6.2?做好稅務籌劃前的保障工作

深入參與調研。在項目調研階段，財務人員要深入參與了解東道國的稅收制度、稅種和優惠政策以及雙邊稅收條約等內容，保持暢通的溝通渠道，充分掌握項目所在國的主管部門對項目管制的政策信息，定期形成書面文件備忘錄；鼓勵所有項目職員積極參與稅務籌劃活動。稅收籌劃的成功與否直接關系到項目收益的高低，因此，建筑企業必須重視建立以項目經理為中心的稅收籌劃團隊，明確團隊成員在稅收籌劃活動中的責任和義務。形成有組織的管理團隊，團隊牽頭負責制定和審核稅務籌劃方案、實施方案、應對稅務審計、協調和解決問題，全面保障稅務籌劃工作的順利開展；提高對外合作質量。加強維持當地財稅局、海關等部門的良好關系，保持良好關系與當地知名稅務咨詢機構以及會計師事務所的合作，提高咨詢服務質量；與其他中資單位財務部門加強聯系，保持相互溝通協調機制，相互交換有針對性的建議；建立稅務籌劃制度。使制定的稅收籌劃方案能成為海外項目納稅的行為指導方針。組織團隊結合海外項目特點，深入研究項目所在地出臺的避稅規則，全面考慮項目收益與風險，選擇合理的稅收籌劃方法，提高稅收籌劃方案在實際操作中的可執行性；重視總結，注意補充完善稅收籌劃方案，做好賬本管理工作，注意收集和保管稅務檔案。

6.3?遵守業務限制規定，靈活把握當地項目優惠政策

各國政府對外資項目的投資行為，都會為項目運營制定優惠政策，具體表現在：當地政府為項目提供貸款外，還會出臺免繳企業所得稅支持項目在當地運行等優惠政策；在一些國家，如果建筑施工項目如果給當地創造就業機會或所做項目有利于促進當地經濟發展，他們就可以給予稅收優惠政策。建筑施工企業可以與當地企業建立合作關系，通過合作以其身份享受只有當地企業才有的稅收優惠，在投標報價之前或者在簽訂合同前，建筑施工企業必須明確項目是否符合免稅規定，享受免稅的力度以及免除稅收的程序，這樣既可以順利獲得免稅政策的支持，有利于項目的運營，但必須搞清楚是否允許銷售免稅材料，是否可以使用免稅設備等項目業務范圍的限制，以免受到項目所在國政策規定的處罰而遭受不必要的損失[6]。

6.4?做好合同拆分工作，提高項目盈利能力

將海外簽訂的項目合同，結合海外項目階段建設特點，將項目合同以時間階段進行合理拆分，可以減少項目稅收，綜合提高項目的盈利能力。設計階段合同。建筑施工企業可在國內工程設計業務，項目東道國政府確認為海外設計服務費，通?？上硎苊舛?；關于采購原材料的合同應注意將原材料和設備采購等進口物資收貨人定為項目業主收取進口物資，則可視為業主直接進口物資設備，在這種情況下，建筑施工企業在項目采購過程中所獲得的利潤通常也是可以免稅的；施工階段的合同。由于施工階段的合同是在項目所在國執行，難免要繳納一定的稅費，但可以通過稅收籌劃用施工合同收入抵銷與項目相關的場地成本，降低稅基的方式執行施工合同，達到減稅的目的。

6.5?精通國際工程稅收籌劃規則轉讓定價

定價轉讓材料是建筑企業國際工程節稅的同性規則。通常提交稅收豁免書后，臨時進口的設備屬于免稅商品可免征關稅，建筑施工企業可以適當提高設備的報關價值，優化設備租賃成本或者設備折舊成本；對于需要永久性進口的貨物，項目所在國也會減免或降低關稅，這樣，再稅務籌劃過程中可以適當提高材料的申報價格，擴大海外項目的建設成本。各國稅務主管部門將價格轉移作為管理重點。因此，施工企業開展稅務籌劃是應建立數據庫，與交易企業共同配合，共同對照價格的可比性進行管理，選擇合適的定價方法和加價標準，一般情況下，建筑施工企業可以采購的形式進行定價。制定合理的定價政策，以應對項目所在國稅務機關的稅務稽查。

6.6?研究所在國代扣代繳稅率，降低項目稅負

如果項目運營主體是在當地注冊的，合同的金額計入當地，如果以當地注冊主體開展項目運營，在當地產生的項目所有費用均可計入項目成本。如果施工方在當地沒有注冊，以代扣代繳的方式納稅，應將完稅憑證如數交給發包方用于抵扣國內所得稅。因此，在選擇施工方時要注意項目所在國的所得稅稅率，認真研究是否有必要設立項目公司降低的相應的稅負。

6.7?稅務籌劃中適當增加名義工資用于抵扣稅額

稅務籌劃中需要考慮合理的人工成本占比合理，成本結構趨于合理，通過成本調節項目現金流，國內個人所得稅納稅證明可用于抵扣稅額，項目所在國與我國已簽訂了稅收協定，在當地從業時間未滿180天的職員可免除在當地繳納個稅。如果個稅稅負總額低于項目預計的平均稅負，則可在國內增加在項目的從業人員，以名義報酬來增加對外賬戶成本，提高免稅力度。

6.8?深入挖掘適用的其它籌劃方法

除上述稅務籌劃方法外，建筑施工還應根據項目的具體情況，挖掘其它適用的稅務籌劃方法。比如，簽證費是否可以計入賬戶，項目所在地區以外的區域所交社保費用能抵消項目所在國的社會保險；充分考慮物流費用的處理以及年度的收入和成本發票提交時間，使收入和成本相匹配。

7?結論

稅收風險必然導致建筑施工企業成本的增加，影響企業項目利潤，嚴重的會削弱企業的競爭力。因此，稅務籌劃已成為建筑施工的管理重點。在運用稅務籌劃方法時，企業要遵守稅收籌劃原則，做好項目效益分析，避免因稅務管理失誤影響項目經營效益。海外項目所在國的情況千差萬別，建筑施工企業應綜合考慮項目所在國的稅負政策規定進行合理的籌劃。

參考文獻：

[1]?劉亞.企業稅務籌劃發展的新思路[J].商場現代化，?2022?（16）：156-158.

[2]?薛平.海外工程項目稅務風險防范與稅收籌劃分析[J].??會計師，2021（4）：92-93.

[3]?馮晶，海外EPC項目稅務管理及籌劃[J].納稅，2020?（33）：71-72.

[4]張凡成.海外工程項目稅務籌劃與風險防范分析[J].???財會學習，2018（30）：10-11.

[5]?張卓.海外工程項目的納稅籌劃問題[J].企業改革與管理，2018（17）：108，113.

[6]王素榮.南亞國家的稅收政策及稅務籌劃[J].國際商務財會，2017（2）：7-10.

[作者簡介]周建（1984—），男，漢族，本科，中級會計師，就職于中交建筑集團有限公司財務經理，研究方向：項目預算、管理、稅務籌劃。