生產型企業出口退稅稅收籌劃不足及對策研究

劉蕊丹 李紅

摘?要：隨著我國經濟發展中出口貿易所占比重越來越大，貿易經濟成為發展的重要力量。我國早在1985年就對出口退稅做出了相應的規定，并在1994年之后持續對稅收相關管理制度加以完善，并有效地發揮了出口退稅這一稅收管理體制的重要作用。如何有效地做好出口退稅稅收籌劃，成為很多企業關注的重點。雖然目前許多企業積極加強出口退稅稅收籌劃，但也存在很多不足之處。文章針對A生產型企業出口退稅稅收籌劃的現狀，客觀地分析了A生產型企業出口退稅稅收籌劃存在的不足，以此提出了針對性的建議，以期能夠有效地提高同行業或類似企業的出口退稅稅收籌劃水平。

關鍵詞：A企業；出口退稅；稅收籌劃；內部管理

中圖分類號：F425文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）16-0144-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.16.144

出口退稅政策能夠有效地將企業的價格優勢充分凸顯，用以提高企業的市場競爭力，有效地幫助企業減少額外的稅費。尤其是在當前國際貿易活動變得日益頻繁，企業之間的競爭持續加劇的大環境下，做好相應的出口退稅稅收籌劃對于企業而言非常重要。生產型企業更需要充分加以把握出口退稅政策，尤其要做好出口退稅稅收籌劃，以更好地促進企業的發展。

1?出口退稅稅收籌劃概述

1.1?出口退稅的含義

出口退稅是指在我國國際貿易業務中，按稅法規定對我國報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節繳納的增值稅和消費稅，即出口環節免稅且退還以前納稅環節的已納稅款。作為國際通行慣例，出口退稅可以使出口貨物的整體稅負歸零，有效避免國際雙重課稅。

1.2?出口退稅的形式

我國的退稅政策是出口退稅政策和出口免稅政策兩方面政策的總稱，對于企業出口貨物、勞務和跨境應稅行為，我國推行的增值稅稅收優惠政策有三：一是出口免稅并退稅；二是出口免稅不退稅；三是出口不免稅也不退稅。表1?我國推行的增值稅稅收優惠政策

出口退稅形式

內容

出口免稅并退稅

出口免稅是指在出口銷售環節對貨物、勞務和跨境應稅行為不征收增值稅；出口退稅是指把貨物、勞務和跨境應稅行為在出口前實際承擔的增值稅，按規定的退稅率計算后予以退還

出口免稅不退稅

出口免稅與上述一致。出口不退稅是指出口貨物、勞務和跨境應稅行為因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，所以出口時該應稅行為的價格中本身就不含稅，也就無須退稅

出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出品的某些貨物、勞務和跨境應稅行為的出口環節視同內銷環節，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物、勞務和跨境應稅行為出口不退還出口前其所負擔的稅款

1.3?出口退稅基本流程

出口退稅的基本流程包括生產型企業和外貿企業兩類，且兩者出口退稅流程大致相同，區別在于生產型企業和外貿企業在錄入發票及報關單位信息的稅務系統不同。一般來講，企業需要按以下步驟申請出口退稅，如圖1所示。

圖1?出口退稅申報流程

1.4?出口退稅稅收籌劃的意義

出口退稅稅收籌劃就是在遵守我國法律法規的前提下，在充分利用出口貨物退稅政策的基礎上，企業通過對投資、理財活動、經營方式等的事先安排，依據當今的稅收政策制定稅收統籌方案，減少所繳納的稅款或者達到免稅，進而降低企業的運營成本，提高企業的經濟效益，這是實現自身利益最大化的一種納稅籌劃行為。

2?A生產型企業經營狀況

A生產型企業成立于2000年，自成立以來，公司一直致力于玻纖制品及玻纖復合材料的研發、生產和銷售。同時，A公司有著優秀的信用記錄、良好的經營狀況、廣闊的發展前景。公司現有國內領先的玻璃纖維制品生產線十余條，檢測設備齊全，能滿足國內外用戶生產各種規格需要的玻纖制品。目前，作為出口企業，公司產品除了銷往全國30多個省市外，還遠銷北美、南美、歐洲、中東、東南亞、大洋洲等30多個國家和地區。

表2是A企業2017—2021年的經營狀況，從中可以看到除個別年份（2020年），公司的營業收入基本呈現逐年增加的發展趨勢，但是歷年的漲幅變化較大。同比情況從2017年的14.67％，到2019年的0.54%，再到2021年的22.71％。同時，公司的營業利潤也同樣大體呈現逐年增加的趨勢，漲幅變化不穩定。A企業經營活動產生的現金凈流量為正數，資產負債率在10%～30%，可以從中看到，A企業整體經營狀況較為穩定，企業有著良好的資金情況，給公司日常經營活動提供了有力的支持，同時也為后續資金的籌措提供了有效的保障。

3?A生產型企業出口退稅稅收籌劃現狀

3.1?稅收種類與納稅現狀

3.1.1?A公司的稅收種類

從當前現狀來看，A公司當前總共涉及六個主要的稅收種類，主要是增值稅、企業的所得稅、城市維護建設稅、房產稅、教育費附加和地方教育附加。

3.1.2?A公司的納稅現狀

文章研究的是A企業出口退稅的稅收籌劃相關問題，出口退稅所退的稅種是增值稅和消費稅，因為該生產型企業不涉及消費品，所以文章主要以增值稅出口退稅為主圍繞展開。該企業在經營活動中，始終保持著良好的納稅活動習慣，嚴格依照稅收要求承擔相應的納稅義務。在稅收方面展現出良好的納稅信譽，同時在稅務層面的各項稅務調查都呈現出良好的評價狀態。

3.2?出口退稅稅收管理的基本情況

3.2.1?公司出口退稅申報流程的管理

在出口退稅企業分類管理等級評定中，A企業被評定為一類企業，按照國家稅務總局對于出口退稅流程時間的要求為三個工作日內，但是A企業從貨物的出口到收到退稅款，平均用時30天，如果該企業可以對該項工作進行細化管理，縮短出口退稅時間，從而加快整個出口退稅的進度，提升資金的合理利用率。

3.2.2?公司出口退稅部門的管理

A公司作為一家大型生產型企業，其財務制度毫無疑問是健全的。但并沒有專門設立從事出口退稅的工作崗位，而是由財務人員負責。企業也未設置專門部門來負責稅收籌劃工作。此外，在出口退稅風險控制的實際工作中，公司沒有建立有效的出口退稅稅收風險防控制度。比如說，稅務部門提出無紙化申報要求后，對于單證備案工作等方面并沒有進行一個全面的整合工作。

3.3?出口退稅稅收籌劃現狀

3.3.1?A企業出口退稅總額的籌劃

從表3中可以看到，A企業在2017—2021年間出口退稅方面存在著一定的變動，出口退稅額大體上呈現增加的趨勢。其中，出口退稅額占營業成本的比例處在5%以內，整體上呈現上升的趨勢；出口退稅額占營業利潤的比例處在20%以內，呈現逐年上升的趨勢?？傮w而言，A企業實際利潤受到營業利潤的影響不容忽視，隨著出口退稅占比的持續增多，這樣使得企業獲得的總體利潤受到影響。由此，對于A生產型企業而言，需要積極做好相應的出口退稅籌劃，客觀地認識到現有出口退稅稅收籌劃存在的不足。

3.3.2?A企業出口方式的籌劃

A生產型企業現階段主要采用自營出口方式，沒有采取代理出口和通過外貿綜合服務企業出口的方式。因此，無法進行相應的對比。而在實際工作中，A生產型企業會有外購的貨物出口，這是為了應客商的要求而進行的業務。這些貨物不適用免抵退稅政策，只能作為免稅銷售并作進項稅額轉出處理。

3.3.3?A企業貿易方式的籌劃

目前A生產型企業以一般貿易方式為主，有少量進料加工的業務，并且此部分采用實耗法。近年來，由于企業復雜的手冊的備案和核銷手續及管理難度，公司的進料加工業務的占比逐年減少，公司也并沒有考慮不同的貿易方式對企業產生的差異，此部分沒有進行相關籌劃。

4?A生產型企業出口退稅稅收籌劃存在的不足

4.1?出口退稅申報不及時

A生產型加工企業，擁有相應的進出口權，在出口方面主要是通過自營出口的方式積極處理出口退稅業務，這決定了A公司的生產部門、財務部門以及貿易部門之間應當及時進行有效的溝通，且能夠實現互相監督。但是因為這三個部門在銜接上沒有真正實現制度化管理和規范化管理，所以有時會出現出口退稅延期申報的情況，這就導致了未能及時收到出口退稅額的現象。

4.2?出口方式不合理

A企業在出口方面采取的是自營進出口模式，這種模式并沒有將外貿公司出口運用其中，突出的問題在于公司出口方式不夠合理。企業過多地考慮自身品牌效應，以及減少財務成本，由此而未能對組織機構作出相應的調整，也沒有對具體的退稅額與效益進行測算。從A企業的實際發展來看，采取自營出口的出口退稅額還是外貿企業的出口退稅額，何種方式符合企業的實際需要引起重視。而由于公司過多地局限于采取自營出口方式，使得其他出口方式難以得到運用，無法有效地對公司出口退稅稅收籌劃空間加以拓寬。

4.3?缺乏有效的貿易方式

A企業主要產品的原材料是礦粉及一些化工原料，同時生產過程中會消耗天然氣、電力等能源。公司的業務中大部分采取的是一般的貿易形式，而只有少部分業務采取的是進料加工的貿易方式。A企業采取的是進料加工出口的形式，與公司獲得的保稅手冊存在密切的關系，憑借保稅手冊可以通過免稅的形式從國外進口原材料，這種方式可以在一定程度上對稅額予以減少，然而該生產型企業未能很好地考慮到企業的實際情況與貿易環境，使得企業的出口退稅額大幅減少，承擔的營業成本相應地增多，獲得的利潤也相應地受到影響，給公司的發展帶來了極為不利的影響。

4.4?企業內部管理不完善

A企業作為一家出口企業，擁有較大的生產規模、銷售規模及出口規模。因此，對于其出口業務的復雜程序，需要具有較高業務水平的出口退稅相關人員，繁雜的出口退稅業務同時也面臨內部管理和外部控制的雙重風險。A企業在內部管理體系包括出口退稅管理體系方面，很大程度上并沒有很好地重視內部控制的建設，未能充分認識內部管理的重要性，過于片面地認為內部控制體系建設需要耗費公司的大量成本投入。同時，雖然公司采取了一定的措施加強內部控制，過多地局限于對財務管理進行控制，未能積極建立完善的內部控制體系。在這種情況下，公司難以有效地對出口退稅涉及的相關成本進行綜合管控，極易引發相關稅收籌劃風險。

5?A生產型企業出口退稅稅收籌劃對策建議

5.1?科學利用申報期限

A企業出口退稅稅收籌劃過程中，需要科學利用申報期限。根據我國現行出口退稅相關政策的規定，企業當月出口的貨物的申報期截止時間可以延續到次年4月，申報期限得到延長，這時就可以充分利用申報期限來開展稅收籌劃。同時，A企業還需要對出口退稅相關規則加以了解，尤其是在進項稅金并不多的情況下，就不會涉及應退稅額，而這時只會產生免抵稅額，需要承擔相關的城建稅與教育費附加。由此，A企業可以結合當月增值稅繳納情況，對單證齊全的申報時間加以合理調節，做到科學利用申報期限。

5.2?增強出口方式合理性

目前，我國境內生產型企業出口產品主要有兩種不同的出口方式可供選擇：一是自營（或委托）出口；二是通過外貿企業出口，也就形成了兩種相應的退稅方式。A企業出口退稅稅收籌劃過程中，需要增強出口方式合理性。在進料加工貿易方式中，生產型企業自營（或委托）出口采取保稅方式，而通過外貿企業出口，其進口料件必須繳納關稅。因此生產型企業在考慮關稅的因素下，利用上述的分析法，可以在出口方式上作出更為明智的選擇，同時進行準確的稅收籌劃。

5.3?持續優化貿易方式

依據我國稅收征收管理相關規定，生產企業出口自產貨物，除另行規定外，增值稅采取“免抵退”的方式進行，但是非列名生產企業出口的非視同自產貨物，符合條件的則只能享受免征增值稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。在結合現有相關規定的基礎上，A企業在出口退稅稅收籌劃方面需要持續優化貿易方式，尤其是在開展相關業務時，需要對相關政策與自身業務實質加以充分了解，依照資產的要求進行出口與申報。由此，A企業在擁有大量外貿訂單的情況下，可以對收購方式積極加以優化，并在稅法規定的范圍內進行申報，這樣可以視作自產。通過這種貿易方式的持續優化，不僅能夠降低該生產型企業出口貿易成本，還能確保交貨的及時性，減少訂單和客戶流失的概率。

5.4?完善內部管理模式，對應退稅額進行合理調控

A企業需要完善內部管理，對應退稅額進行合理調控，用以做好出口退稅稅收籌劃。同時需要引進具有較高業務水平的出口退稅相關人員進行出口退稅稅收籌劃。公司需要對自身的退稅款加以提高，持續增加應退稅額，確保公司具有充足的留抵稅額。在這種情況下，A企業除了可以對自身進項稅額加以增加之外，還可以對自身的銷項稅額加以減少，特別是要調整優化內銷外銷的比例。對于公司的出口業務來說，企業需要持續增加自身免征銷項稅額比例，并保證原有產品不發生變化，確保進項稅額的穩定性，這樣可以有效地降低公司的銷項稅金。由此，企業還能夠持續對自身外貿比例加以提升，最大程度上減少進項稅金，從而有效地提高應退稅額，達到出口退稅稅收籌劃的良好效果。

6?結論

文章以A生產型企業為案例研究對象，結合A企業自身的財務狀況和行業特征，分析A企業出口退稅稅收籌劃存在的不足，主要表現為出口退稅申報不及時、出口方式不合理、缺乏有效的貿易方式、企業內部管理不完善。為了能切實降低企業的稅收負擔，文章就這些不足之處為A公司提出了有針對性的建議，包括科學利用申報期限、增強出口方式合理性、持續優化貿易方式、完善內部管理模式，對應退稅額進行合理調控。期待對同行業或其他類似的生產加工型企業也有一定幫助，對其在籌劃出口退稅方面提供一定的指導意義。

參考文獻：

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