建筑施工企業全面預算編制管理的困境及對策探討

崔敏

摘要：目前，全面預算管理作為重要管理手段已被建筑施工企業廣泛應用，但由于建筑施工行業及產品的特殊性與復雜性，全面預算編制管理難度較大。如何對經營事項實施前瞻性預判、對內部資源進行優化整合，進而合理確定預算指標并編制完整預算方案，直接影響到企業管理效益的最終實現。本文從全面預算編制管理概念入手，深入剖析建筑施工企業在預算編制管理中機構不健全、流程不清晰、范圍不完整、模型不科學等現實問題，提出獨立高效的機構設置、科學有序的管理機制等對策，旨在建立可操作、利實踐的預算編制思路及方法，以對建筑施工企業提供幫助與參考。

關鍵詞：建筑施工企業；全面預算編制管理；困境；對策

隨著國內建筑施工行業從增量競爭轉為存量競爭，建筑施工企業逐漸意識到，要想健康持續發展就必須從管理中要效益。企業基礎工作越扎實、治理環境越規范，就越能將全面預算這一精細化管理手段運用更充分，取得的經濟效果就越顯著。全面預算管理中最關鍵的當屬預算編制管理，其機構搭建、目標確定、流程設置等細節決定了建筑施工企業最終能否實現既定目標。因此，研究如何合理策劃預算編制的措施及方法，對建筑施工企業來說至關重要。

一、建筑施工企業全面預算編制管理概述

（一）建筑施工企業全面預算編制管理的概念

預算編制管理是指企業以實現戰略目標為目的，預測并籌劃未來一定期間經營業務，合理配置內部資源，以信息及數據方式展現預期財務成果的綜合管理活動。預算編制管理的全面性體現在全方位覆蓋企業生產經營所有活動、全過程控制預算編制環節、全員參與預算編制工作。通常情況下，建筑施工企業在明確長期發展戰略及短期經營規劃后，以具體預算指標為抓手，開展全面預算內容的編制、匯總、審批工作。建筑施工企業全面預算編制管理包括工程訂單預算、合同履約預算、企業費用預算、資本性支出預算、人力資源預算等各維度業務預算及現金流、利潤、資產負債等主要財務成果預算。

（二）建筑施工企業全面預算編制管理的重要性

面對激烈的市場競爭，很多建筑施工企業缺乏戰略管理意識與清晰的奮斗方向，要么盲目擴張，要么過度保守，經營管理水平低下，長此以往極易導致倒閉破產。因此，建筑施工企業不僅需要制定正確的戰略目標，還需要運用全面預算管理將戰略予以有效執行。

全面預算管理按戰略目標、經營計劃、預算編制、執行分析、績效考核的順序實施開展。預算編制是建筑施工企業在明確戰略目標并細化經營計劃后承上啟下的重要環節，具有統籌預算全局的龍頭作用。一是如果編制管理做得不好，建筑施工企業就無法將戰略規劃和經營目標細化分解為具體工作目標和行動計劃，無從指導各預算執行單位具體經營。二是如果編制管理做得不好，建筑施工企業總部與子公司、子公司與項目部、各職能部門之間等各層級無法統一認識，也無法有效協調內部資源。三是如果編制管理做得不好，建筑施工企業輕則無法準確開展對比分析、糾偏整改、計劃修正等預算控制，重則引發決策錯誤、考核評價失真而形成經濟損失。因此，預算編制管理具有非常重要的意義，其方案應該具有“跳起摸高”的可操作性，以便后期預算執行與績效考核能有序推進，進而提高企業管理水平、提升經濟效益，最終實現企業業績與員工績效的雙贏。

二、建筑施工企業全面預算編制管理的困境

建筑施工產品屬于投資大周期長、生產過程復雜、手工作業較多、資源浪費大、現場協調難、個性定制化程度高、不可逆轉的預定承攬型產品。因此，建筑施工企業在開展全面預算編制工作時，影響預算準確性及完整性的因素較多，不容易建立全面、科學、高效、有序的預算編制管理體系，其工作環節面臨諸多難題。

（一）預算工作機構不健全

有些建筑施工企業沒有組建完善的全面預算編制管理機構，或未明確具體責任部門開展牽頭組織和統籌管理工作，導致預算編制部門各自為戰、缺乏合作，匯總數據與預算目標差距較大，無法合理平衡調整。還有些建筑施工企業將主要精力放在投標及項目履約管理上，認為企業面臨突發情況較多、無法梳理總結各類業務影響因素、全面預算編制浪費時間，因此經營管理層不重視預算編制工作，安排財務部門自行編擬預算，其他業務部門幾乎零參與，甚至用財務預算、資金預算代替全面預算，最終導致預算與業務脫節，大大影響了預算編制結果的可行性與權威性。

（二）預算編制流程不清晰

完整實施通知、填報、匯總、溝通、平衡等預算編制管理流程，才能達到預算編制有序、有效、有用的目的。但在實際工作中，建筑施工企業并未完整開展相關工作，如在預算編制通知中不提示預算需要考慮的各類經營要素、不明確預算編制的職能分工及填報時限，導致預算編制流程混亂、各部門推諉、預算編制進度緩慢，又如匯總預算草案后不溝通協調各職能部門與項目部意見，直接“砍掉”部分費用支出。有些建筑施工企業習慣采用自上而下方式編制預算，由預算管理領導機構直接向下級預算執行單位下達指標，未深入一線調研真實情況，既阻礙了預算執行單位主觀能動性的發揮，又可能導致預算目標不準確、不合理。

（三）預算編制范圍不完整

由于預算編制工作多處于歲末年初，此時建筑施工企業安排大量人員開展工程款催收、民工維穩等工作，無法抽調多余人力完成此項任務，故極易出現預算編制不完整的情形。如業務部門未充分預測意向承接的工程訂單，則人力資源部門無法合理預估新增人工成本、行政后勤部門無法預計辦公資產增配開支，又如某些建筑施工企業只預計主營業務，未考慮出租、投資等其他業務板塊，導致資金需求測算不足。即使某些建筑施工企業已編制業務預算，但沒有完整提供業務與財務數據的銜接配套說明，仍然無法復核其數據邏輯，進而降低了預算編制的有效性。

（四）預算編制模型不科學

如果建筑施工企業不以戰略目標而以自身資源現狀為起點編制預算，或按前幾年歷史經營數據為參考模型直接編制下一年度全面預算，或模型中沒有可靠的編制依據、詳實的計算過程、清晰的數據來源，可能導致企業對突發情況考慮不足、對業務信息掌握不夠，全面預算偏離市場環境、行業現狀、經營實際。部分建筑施工企業全面預算只有經濟指標而無管理指標，則會引發個人機會主義與短期主義，以損害企業根基為代價而獲取暫時經濟效益。如果全面預算編制方法選擇不當，則可能導致預算數據與實際經營“南轅北轍”，預算無法發揮燈塔作用指導全體員工實現業績目標。

三、加強建筑施工企業全面預算編制管理的措施

建筑施工企業全面預算編制管理如此重要又面臨諸多困難，如何建立有效的管理機制、找到合適的解決方案就成為企業迫在眉睫的工作。

（一）設置獨立高效的預算工作機構

為提高全面預算管理工作質量，并保證其相對獨立性，建筑施工企業應單獨建立對董事會負責的預算管理委員會作為全面預算編制管理的專門工作機構。預算管理委員會可設置預算編制領導小組、工作小組、監督小組等三個分支協同開展工作，并不定期組織各小組成員參加預算編制專業技能及行業知識培訓，積極提升預算管理人員綜合業務能力。

全面預算編制領導小組一般由建筑施工企業總經理擔任組長，組員由經營管理層全體成員構成，負責統籌部署全面預算編制管理工作。預算編制工作小組由建筑施工企業各職能部門及各項目部抽調專業人員組成，辦公室設在財務部。財務部牽頭工作小組成員切實梳理業務線條、了解真實業務，負責擬訂預算管理制度、搭建預算編制模型、分解年度預算目標、下發預算通知及填表說明，組織和指導開展全面預算編制、匯總、審核、平衡、調整等工作。預算編制監督小組一般由建筑施工企業審計、紀檢等職能部門成員組成，負責在預算編制過程中履行進度糾偏、滯后催辦、效能監督、工作評價等職能。

（二）設置清晰有序的預算編制流程

為有條不紊開展預算編制工作，建筑施工企業應完善制度體系建設，設置“預算通知--模型填報-進度糾偏—草案匯總--審查平衡--審議批準--下達執行”的預算編制流程。同時，為更好達成預算目標并指導后期業務實施，建筑施工企業宜采用上下結合、分級編制、逐級匯總的混合型預算方式組織開展編制工作。

建筑施工企業宜召開專項啟動會來部署與通知預算編制事宜。預算編制通知應包括總體要求、編制范圍、具體分工、工作時限、填表說明等維度，強調各單位需立足自身經營實際與市場環境，結合業務轉型與發展創新，客觀預測行業趨勢，對存量訂單項目及各職能部門費用需逐項預測，對意向承接項目按規模及產值轉化率進行整體預測，在切實可行的基礎上提出有挑戰性的預算方案。在項目部、職能部門、子公司等各預算編制單位自下而上編制匯總形成預算草案后，工作小組切忌“一刀切”將其與預算目標強行匹配，應調研了解客觀狀況，優化配置人力、資金、物資等企業資源，對已預算事項仔細評估支撐依據壓降成本，對爭優創杯、信息化平臺建設等可能遺漏的提檔升級目標事項補計預算，對同類事項盡量統一費用開支標準，本著“實事求是、協調統一”的原則審查平衡各方訴求并壓實預算編制方案。

（三）明確全面完整的預算編制范圍

建筑施工企業預算編制的“全面性”強調全公司、全人員、全業務。首先，全面預算編制領導小組對全體員工宣講預算管理的重要性，宣貫目標預算與個人績效的關聯性，提高全體員工對預算管理的正確認識。建筑施工企業總經理帶領經營管理層全體成員深度參與設計、指導、協調等全過程預算編制管理工作。其次，全面預算編制工作小組需要樹立預算管理的企業文化，在編制預算時充分尊重各業務板塊、各層級員工的意見與建議，提高對預算的認同感。無論主要業務、股權投資或非經常性零星業務，只要在財務報告上體現的任何數據，均需編制預算并設置權責清晰的考核目標。

建筑施工企業預算編制的“完整性”主要體現在預算基礎與預算模型兩個方面。首先，預算基礎指建筑施工企業需要組織開展詳實經營分析，在平衡長期與短期目標、整體與局部利益、收入與支出、結果與動因等關系基礎上，客觀研判內外環境。外部環境具體包括城鄉建設、安全生產、環境保護、證券監管、融資管理等各級政策規范要求，及客戶投資方向、同類企業數量、同類產品質量等市場競爭現狀。內部環境具體指戰略思路、組織架構、施工資質、業務能力、營銷渠道、供應資源、研發技術、人才團隊、企業文化等企業治理環境，側重于核心競爭力及短板缺陷。其次，預算模型指業務預算、財務預算、資本預算、資金預算、關聯交易、人力預算等管理報表及資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表。對于預算編制時暫未明確的重大經營業務，建筑施工企業可待業務確定后編制單項預算，按預算編制流程審批后再行實施。

（四）建立科學合理的預算編制模型

第一，確定編制框架及方法。建筑施工企業目標預算框架主要包括年度主要經營指標及管理目標、實現目標的經營策略及保障措施、資產購置及更新改造等資本性支出、人員配置及薪酬績效考核體系變化等人力資源計劃。其中，主要經營指標及管理目標需要考慮企業股東、資本市場、金融機構、監管機構等心理預期、預算期內可能的重大事項、企業所處發展階段、產品發展趨勢等。實現目標的經營策略及保障措施需重點分析訂單來源的可能性、預估訂單商務條件、市場供應量價波動、毛利水平及回款周期等。建筑施工企業工程項目通常建造周期超過一年、個性差異較強、訂單規模無線性規律，故多采用“零基預算、定期預算、項目預算”等方法實施編制。

第二，確定預算編制模型。鑒于預算編制時信息掌握的局限性，建筑施工企業需特別強調預算編制的假設前提，即宏觀環境、經營模式、訂單項目、重大事項等暫未發生不可控變化。預算編制模型中重點關注兩個內容：一是側重于利潤的業務預算，按照不同客戶、不同區域、各合同約定及實際施工進度，協調各職能部門提供造價清單、施工預算、分包策劃、招采價格、管理成本、實際工期等業務信息，分階段合理預估營業收入、項目毛利、融資金額、資金成本、減值損失等財務數據。對于尚未開工項目的毛利率，可按企業近期同類項目平均毛利率進行暫估。二是側重于費用的管理預算，結合目標預算框架制定各職能部門重點工作分月計劃，事務性工作參考歷史水平預估費用，突破性工作結合實際進行單項預判，以此匯總部門費用開支總額。人工成本預算編制難度較高，需結合各項目人員配置標準、工作量變化、施工進度、項目類型等綜合調配專業持證人員，提出人員缺口或剩余的解決方案及預算金額。

四、結束語

在日益激烈的市場競爭下，建筑施工企業的全面預算編制管理對企業生存與發展具有非常重大的意義。目標設置越合理，編制管理越科學，組織開展越有序，就越能統籌優質資源向核心競爭力產品與重要客戶傾斜，更易實現企業預期經營目標。建筑施工企業需要規避預算編制教條化誤區，務必結合自身行業地位、企業特征、產品特性，積極營造重預算、懂預算、強預算的管理氛圍，對全面預算編制管理明確系統化舉措，確保企業各類資源的高效利用，為持續健康發展奠定堅實的基礎。

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