管理會計在商業銀行應用中的問題及優化建議

摘要：作為傳統會計學的一支，管理會計在近幾年得到了快速的發展，同時也受到了政府會計體制改革的推動。隨著“新常態”的到來，商業銀行這一傳統的金融組織面臨著巨大的發展壓力。在今后的發展中，應從提高財務會計的精準性、利用管理會計的分析方法、資源的優化配置等方面著手。但是，我們也必須認識到，管理會計的運用并非一件容易的事情，它的運用受很多主、客觀因素的影響。很多商業銀行在運用管理會計時感到迷茫。鑒于此，本文對如何更好地運用管理會計進行了探討。

關鍵詞：管理會計；商業銀行；風險管理

一、管理會計在商業銀行中的應用

（一）管理會計的含義

管理會計是一門新興的學科。與傳統的財務管理相比，管理會計更多地關注財務報表的審核與財務報表的優化，從而實現企業的經濟效益。管理會計的核心是如何有效地控制企業所擁有的資本。與傳統財務管理體系相比，管理會計體系具有更大的綜合性。在商業銀行中，管理會計是一項很好的工作，但在經營中卻很少起到作用。

（二）管理會計在商業銀行中的應用意義

數據是一家銀行的“靈魂”，反映著一家銀行的發展態勢、經營規模、經營管理水平、市場競爭能力以及在行業中的排名。商業銀行經營管理人員能夠對各類信息進行收集、整理、分析、篩選和整合，從而使其能夠進行科學的預測與決策。不管是存貸款業務、金融市場業務，還是銀行購買店面、設立新分行，這些都屬于銀行運營中的日常事務，自然也屬于管理會計的范疇。舉例來說，銀行業者必須在做出投資或籌資決定前，做適當的調查，全面的評估，全面的預測，以最小的風險，獲得最大化的收益；在新設分公司的過程中，要對分公司的投入、產出做好可行性分析，并搜集有關的財務、非財務資料，編制有說服力的報表。在這種情況下，通過管理會計所提供的分析手段，例如趨勢預測，投入產出分析，以及費用收益分析，可以幫助我們做出更有科學性和前瞻性的決定。

管理會計能為銀行各股東提供金融資料，也能為其提供非金融資料，其中包括對如何創造價值的解釋。因為管理會計具有特殊的作用，所以它能夠從有關的會計制度和標準中掙脫出來，沖破傳統的財務會計的束縛，從多個渠道、多個維度對財務與非財務信息進行收集與處理，并得出具有指導意義的結論，這些結論可以被用于銀行的經營決策與策略的制定。比如，通過構建價值鏈，銀行可以獲得更高的利潤。根據理財產品與顧客群，對銀行的增值與非增值業務進行了分析，并對其進行了優化與重構。又如，利用管理會計系統對網絡區域、員工數量、工作環境、人力成本等進行分析，并進行損益分析。另外，從管理會計的觀點出發，可以按照銀行的管理需求，將成本劃分為固定運營成本、產品成本、風險成本等，并以特定的方式進行計量，從而達到全面、全過程的成本控制。

二、管理會計在商業銀行應用中存在的問題

（一）專業管理會計人才缺少

當前，我國各大商業銀行正積極開展管理會計工作，但是，專門從事管理會計工作的人員卻非常缺乏。這就給我國商業銀行在實施管理會計方面帶來了很大的困難。在管理會計專業人員短缺的情況下，我國商業銀行一般都會委派財務主任來承擔管理會計業務的執行工作。在形式上，這樣做可以保證管理會計運用的連續性，但是卻不能充分發揮其實用價值，不能有效地保證其運用的專業、系統。在“知識經濟”時代下，商業銀行的普通的財務管理工作以及管理會計專職工作，必須由各方面的專門人員來承擔。在我國商業銀行中，由于缺乏專業的管理會計專業技術人員，導致學校對管理會計專業人才的重視不足，從而導致了商業銀行對管理會計專業無法有效運用。

（二）對管理會計缺乏重視

管理會計是一種為銀行提供內部管理服務的工具，它要求從管理的觀點出發，以準確、可靠的金融與業務數據為基礎，從中提煉出有價值的信息，以輔助決策。然而，在實踐中，銀行管理層僅關注其事后的反映與評價，而忽視了其事前指導、事中控制、事后評價、業務規劃與決策輔助等管理職能。另外，銀行的其他內部管理機構也表現出了一種淡漠、反應緩慢、合作不夠緊密的特點，使得銀行的管理會計執行起來比較困難。

（三）銀行風險管控意識不足

在具體的會計核算工作中，全面、準確地了解各個環節的費用數據，對于全面、準確地進行管理核算有著十分重要的意義。從總體上看，目前管理會計的共性問題主要有：成本信息的缺失、分析手段的缺失、風險控制力度的不足。我國的商業銀行在成長過程中，還沒有建立起與之相適應的、全面的風險評價體系。就成本信息而言，我國商業銀行并沒有像傳統銀行那樣對其給予足夠的關注。在我國商業銀行推行管理會計時，應根據不同的業務類型、不同的地域，積極推進成本信息管理方式的轉型，并對其進行分類、歸納。

（四）信息技術配套滯后

要使管理會計系統真正成為一個“超級大腦”，就必須從各大系統中，如：商業系統，財務系統，人力資源管理系統，資產負債系統，客戶管理系統，業績管理系統這些系統中獲得詳盡的基礎數據，這樣才能從中提煉出管理和經營所需要的參考資料。當前，我國商業銀行的財務系統以會計工作為主，僅能通過人工方式將內部業務系統與管理系統之間的數據進行連接，以生成具有指導意義的報告。這個程序耗時耗力，還要求對資料的可靠性和報告的參考性進行評價。所以，從財務會計向管理會計轉型已成為當務之急，但是與之相適應的配套制度的構建還處在摸索階段。

（五）審計信息系統存在問題

在審計信息系統的層次上，一方面，因為在設計的時候，銀行系統并沒有充分地考慮到審計申請，因此，銀行系統中的業務過程比較零散，很難對某些有用的審計數據信息進行收集和使用。另一方面，銀行的核心系統也是由多個子系統共同構成的，而這些子系統又被分散在各個部門，相互之間缺乏聯系，這就給各種信息的共享帶來了很大的困難。因為信息的不對等，這會造成決策失誤。因此，銀行在數據的使用方面還有很大的提升空間。當商業銀行與第三方機構進行業務協作時，會產生海量的、復雜的數據流。由于協作單位缺少對數據的嚴密監控，極易造成信息泄露。所以，目前的管理會計報表不能滿足內外部監管者多元化的需要，也就造成了管理會計信息系統在商業銀行中得不到重視。

三、管理會計在商業銀行應用中的措施

（一）加強銀行風險管理

在我國商業銀行的經營活動中，首先要提高對風險的認識。要在全行樹立風險管理意識，要充分認識到提升整個商業銀行的風險管理意識對于風險控制的重要性。在此基礎上，構建一套適合我國商業銀行業務特點、發展模式以及符合市場變化等方面的風險管理制度。

在公司內部，以董事會為中心，進行風險管理。對已有的管理制度進行了縱深發展，把對風險的認識融入到管理架構中。在建立風險管理系統時，必須堅持科學的原則。在對危險因素進行全面分析之后，應該采取民主的方式，并與員工進行廣泛的協商。通過這種方式，可以有效的提升企業的風險管理水平，提高企業的管理效率。在風險管理技術上，還需構建一個綜合性的信息收集體系，為銀行的風險管理工作提供更多的信息支撐，以提升其管理效率。在此基礎上，通過信息搜集，可以幫助商業銀行更好地識別和制定相應的風險防范策略。

（二）優化管理會計的導向作用

從廣義上來說，管理會計除了能夠將銀行內部的數據和信息進行整合外，還可以與外部信息相融合，形成自己獨特的見解。這樣一來，管理會計不僅可以避免財務會計的簡單化呈現，還能為業務的前期預測和后期決策提供指導，對銀行相關數據背后的意義提供解釋，使業務的預測更加標準規范，以更全面、更高效的方式，對銀行價值創造有重要影響的因素進行說明，并對其實現戰略目標的程度和有效性進行評估，對不再適用的政策措施、績效評估方法、KPI指標等提出有針對性的意見和建議，并對其進行優化。當管理會計與銀行經營的關系達到“你中有我、我中有你”的程度時，銀行將由以擴大規模為主的經營模式轉向以利潤為主的經營模式，并以“盈利”的觀點來指導、鼓勵全行擴大經營，同時增強全體職工的經營意識和經營能力，從而實現經營效益的最大化。

（三）提高管理會計人員素養

為促進商業銀行管理會計意識得到提升，各商業銀行需進行專業技能及知識的培訓，加強專業引導，還可以積極提高管理人員的水平，要求引進高質量人才，組織建立人才智庫。除此之外，商業銀行內部還要盡量提高員工素質，為推動銀行的長期發展提供人力資源，同時，還要建立合理的激勵制度，帶動員工的積極性和創造性，營造整個銀行積極向上的工作氛圍，推動銀行的健康發展。

（四）加大科技投入力度

大數據、數字化技術和高精密裝備推動了銀行決策向靈活、科學、快速的方向發展，而管理會計體系的構建離不開強有力的技術支撐。通過運用最新的綜合財務資訊系統，銀行能提升商業決策的效能，并達成其所期望的結果。通過對會計信息系統進行集成管理，財務人員能夠進行轉型，擺脫繁復的重復工作，將更多的時間和精力投入到銀行戰略和業務增值活動中，為銀行的價值創造服務，最終達到企業的戰略目標。在此基礎上，提出了一種基于結構化數據的績效評價方法。以銀行年初的業務目標為依據，對各個網點的區域特點、目標客戶群、業務瓶頸等因素進行全面的考慮，在管理會計系統中對考核指標的相關參數進行設置，對考核指標的權重進行合理的配置，這樣才能使管理會計系統可以提供大量的結構化數據，高效、準確地完成績效評估。在評價過程中，采用了收益仿真法和預算法相結合的方法，使評價的重心由對規模效益的追求轉變為對效率的追求。以虛擬收益為出發點，將機構與個人的虛擬收益相結合，使企業的虛擬收益達到最優，從而促進企業的發展。管理會計既是企業自身定位的“指導者”，又是企業發展的“指導者”。

（五）選用合理審計工具

比如，一家銀行較早完成了一次審計申請，并于2017年采用了平衡計分卡。通過建立平衡計分卡的基本維數與權數，再加上編制與填寫各部門與個體間的平衡計分卡，銀行已建立起較為完備的平衡計分卡系統，并試圖借由該系統來進行高品質的績效評價。其他的商業銀行，也要根據自己的實際情況，對管理會計工具進行一定的運用，比如全面預算管理、滾動預算管理等。同時，其他具體的審計工具，也可以很好地運用到商業銀行的審計活動中。當商業銀行運用審計工具的效率提升后，其在運用審計業務時，將擁有更多的主動利益與可調節空間。

（六）確定成本分攤規則

在運用管理會計時，費用分攤法是一種較好的計量方法，它能較好地反映銀行對分支機構及營業單位的收益貢獻。由于不可變費用所占比重較大，因此，在運用管理會計時，還需要構建更為合理的費用分攤架構，并對其進行細化。以某銀行為例，將管理會計等多種會計手段運用于可持續經營與成長，并以對組織、產品、客戶等各方面的貢獻作為水平準則與分配準則，將成本、收益等要素進行分配。在確定了固定費用的分攤原則之后，整個管理會計的運用也變得比較順暢。其他商業銀行在運用管理會計時，也應注意到費用的分攤，尤其是不變費用的分攤。并在此基礎上，結合銀行自身的特點，提出相應的成本分攤框架、模型及準則，從而為管理會計在企業中的運用提供有力的支撐。

四、結束語

總之，在我國商業銀行實施管理會計的過程中，存在著很多問題。在新常態的經濟條件下，要想讓管理會計發揮出更大的功能，商業銀行必須要對管理會計的理論與實踐進行深入的研究，并對管理會計體系進行不斷的改進，運用管理會計的工具來解決與之相關的問題，這樣才能讓管理會計更好地為商業銀行的運營工作提供更多的幫助。

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作者簡介：張菊，女，1990年5月生，漢族，廣西桂林人，本科，中級審計師，研究方向：單位經濟審計。