制造企業全面預算管理存在的問題及應對措施

張新苗

摘要：科學的全面預算管理能有效幫助企業控制成本，可以從根本上提高企業的管理效率，對制造企業來說有著重要的作用和意義。本文從制造企業全面預算管理的現實意義入手，對企業在實踐過程中設定全面預算指標的合理性和預算管理應用環境、執行等環節存在的主要問題進行梳理，并針對存在的問題提出相應的應對措施，以期促進企業不斷優化業務流程，提高企業內部管理水平和資源的配置效率，最終達到降低成本費用、提高經濟效益和管理水平、增強企業市場競爭能力的目的。

關鍵詞：全面預算管理；風險；制造企業

一、引言

全面預算管理制度的有效落實，需要建立全員、全過程動態化管理機制，各業務單位全員全面參與企業的資源配置活動，共同制定工作計劃，在預算執行階段工作人員認真履行監督管理職責，通過數據分析得到真實的反饋結果，結合各部門提交的數據材料對全面預算管理工作計劃的執行進行有效評價，完善企業集團內部考核機制，為經營項目的活動策劃進行調整與改善。制造企業開展全面預算管理是必然趨勢，它可以通過對預算編制去合理配置資源，發現經營活動中存在的問題予以糾正，將全面預算管理標準融入到企業各項經濟活動中，達成戰略化發展目標。

二、制造企業全面預算管理的現實意義

（一）有助于合理配置資源

制造企業一般屬于重資產企業，資源利用率偏低，企業需要通過對戰略目標進行規劃，細化預算指標，將指標分解到各執行單位，確立收益、費用、人員需求等預期，發現業務活動中的“瓶頸”，進而對企業資源進行合理分配，提高資源的有效利用率。

（二）加強企業各部門的業務合作

全面預算管理是一項需要各執行部門間分工明確、責任劃分清晰的管理工作，需要各部門之間的相互配合、及時溝通，通過預算編制調動全體員工積極參與，合理評估本部門計劃和需求，協調企業部門間行動，促使企業各部門在目標明確的前提下相互理解、行動一致，做到資源共享、信息共享、相互協作，使工作效率得以提高。

（三）有助于加強企業內部控制和監督

全面預算管理的本質是內部管理控制的一項工具，即通過預算設立績效指標，為后期的管理工作指明方向，管理者通過定期或不定期對各執行單位的實際結果和預算指標進行數據驗證，圍繞企業面臨的市場環境，建立新的經濟增長點，結合經營戰略的執行情況，分析企業發展面對的市場問題和經營風險，有針對性的進行經營戰略修正，通過加強全面預算管理提高企業的經營效益和市場價值。

（四）有助于實施績效激勵

全面預算為對各執行部門的績效評估提供了標準。通過特定期間的實際結果與預算目標比較，對各部門進行績效考核，從而激勵員工，主動參與到全面預算管理與執行中。

三、制造企業全面預算管理面臨的問題和挑戰

（一）全面預算管理與企業經營目標相違背

企業結合實際經營情況，科學合理地進行戰略目標調整與完善，為全面預算管理工作的執行創造良好條件?，F實中大多數制造企業根據經營管理者需完成的業績制定目標，在制定目標時存在短期行為，忽略長期利益，對企業現有的經營實力了解不足，設定的經營目標不科學不合理，在后期預算執行過程中考核無據可查或預算責任無法落地，不僅僅造成企業資源浪費，企業的戰略目標無法實現。

（二）全面預算管理的應用環境相對薄弱

制造企業全面預算管理工作圍繞降本增效戰略目標進行，發現預算管理工作為制造企業帶來的變化不明顯，受到人員因素、市場因素、內控因素的影響，全面預算管理工作存在違規操作、形式主義等不容忽略的問題。一是制造企業經營決策制定忽視了市場摸底調研的重要性，只是對上年度預算略作修訂，或者借用其他企業預算模式，缺乏根本上管理創新；二是企業管理層忽視了全面預算管理的重要性，主要職能部門如生產、銷售、投資規劃等積極參與度不高，相關的職責堆積在財務部門，預算執行單位在上報年度預算時對未來不可控因素預測嚴重不足，導致后期出現大量前期未預測外部因素，嚴重偏離預算目標；三是預算編制人員業務能力有待提高，對預算編制的目的缺少認識，在預算指標編制分解過于粗糙，預算編制方法單一，從而影響預算的后期執行使預算無法落地，造成企業資源不必要的浪費。

（三）全面預算管理考核機制不健全

預算考核機制的構建需要參考企業現行的考核指標，發揮預算管理的約束與激勵作用，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸成效。假如考核主體和對象的邊界界定模糊，無法劃清各部門在整體目標的權重劃分不清晰；考核結果和考核獎懲措施將失去公平公正，挫傷員工工作積極性。假設各部門完成自身職責的前提下，未協同完成企業整體目標，全面預算考核機制的環節缺失，全面預算管理必將淪為紙上談兵，流走于形式。

（四）預算管理的種類不夠細化

制造企業的成本管理業務十分復雜，涉及到的經營環節較多，在材料采購階段材料種類繁多，負責人的能力有限，對經營活動開展與預算項目數據之間的歸屬關系不明確，預算執行者使用者在工作過程中費用項目選擇隨意，只是簡單的進行各部門財務數據歸納，難以保證預算分析結果的準確性。企業發展進程中存在資源設置不合理的現象，領導在經營決策制定階段需要綜合分析企業的項目經營情況，預算分析結果不準確需要進行活動明細拆分與重組，增加了管理人員的工作量。

（五）缺乏有力的預算執行過程管控

制造企業中全面預算管理工作的重要性不言而喻，但在預算制定階段存在企業預算執行不到位、預算目標剛性不足，預算的執行與監督考核由財務部門負責的問題，財務部門擁有的管理權限無法進行業務干預，業務管理的內容與范圍有限，預算執行不到位，在預算執行過程中出現重大差異和問題時不能及時拿出有效的差異分析報告，從而無法全方位的對預算執行過程中出現的偏差進行全方位分析，為公司提供有建設性意義的有效建議。

（六）全面預算管理的信息化水平不足

制造企業在全面預算管理工作開展的過程中，需要各部門的密切配合，為全面預算管理人員提供大量的數據作為支持，確保預算管理工作的有效執行，但當前全面預算管理信息系統的功能較為單一，仍然通過手工數據統計的方式進行數據記錄，導致在預算編制階段參考的數據信息不合理，無法從根本上了解各部門經營發展過程中存在的主要問題，預算執行效果不佳。

四、加強制造企業全面預算管理的應對措施

（一）科學合理的確定以戰略目標為導向的預算目標

預算目標應當對戰略管理的調整與落實進行約束。綜合考慮企業所有者對預算目標的預期，預算期內重大事項對預算目標影響等各種因素，同時結合以前年度實際經營情況和企業所處發展階段的特點進行綜合權衡，制定出可行、合理的預算目標，將預算目標層層分解，落實到人，劃清職責，并建立相應的考核機制。

（二）加強預算管理的應用環境建設

首先，企業在開展全面預算工作之前，市場人員應廣泛搜集市場信息并匯總上報，高層管理人員結合市場信息和公司以前年度的經營狀況明確全面預算中的收入、利潤、應收賬款、存貨、經營活動現金凈流量等目標，與公司戰略目標保持一致。

其次，企業設置預算管理決策、管理、執行機構等組織機構，決策人明確預算目標、預算的編制方式和方法、編制流程，高層管理人嚴格審核預算草案，同時加強宣傳，強調業財融合，使每個員工參與預算工作，在工作中落實預算指標，增強本職工作的使命感，最終使企業資源得到最合理的配置。

最后，加強相關人員對全面預算管理知識的學習，與標桿企業對標，學習先進的預算經驗，積極參與財政部門等舉辦的業務培訓，研讀各項財稅相關的新政策等，優化財務人員配置，日常組織開展多樣化員工內部交流，提升企業員工整體素養，提高預算編制整體水平。

（三）建立全面的預算考核機制

建立有效的預算考核機制，是為企業實施獎懲和激勵的有效機制，為企業預算管理提供建議和意見，是為了更好實現企業戰略和預算管理目標。

1.健全全面預算管理機制

全面預算管理工作開展的過程中，需要結合企業當前的發展實際，嚴格參考規范化的管理制度，為企業各項經營決策的穩定落實提供有效支撐，在企業內部打造常態化發展機制，實現部門之間的數據共享和有效交流。在預算編制執行階段由預算管理組織人員召開內部大會，以專題座談會的方式協調好上下級之間的溝通關系，避免存在信息孤島問題，多方成員的共同努力最終制定出本企業行之有效的全面預算管理制度。

2.確保全面預算管理的有效執行

預算管理工作的有效執行是實現企業戰略發展規劃的重要前提，分析項目經營過程中對預算管理產生影響的重要因素，各部門管理者認真履行全面預算管理執行的工作責任，有針對性的進行權責劃分，確保全面預算管理制度的有效落實。各級部門組織開展預算管理目標落地執行教育活動，要求工作人員共同努力，將全面預算管理工作滲透到業務開展的全過程。

3.各預算責任單位的權責劃分

為了確保預算管理工作的落地執行，制造企業需要建立內部組織管理體系，嚴格參考各項預算管理指標進行預算管理職責細分，將最終的預算執行結果作為企業內部經營績效考核的重要參考，強化商品銷售、成本管控、資源分配等環節的預算管控，在全面預算信息化管理系統中設計動態化數據更新模塊，提高全面預算管理成效。

（四）優化全面預算監督與考核流程

全面預算管理監督是推動各項預算管理制度有效執行的重要手段，建立監督考察指導小組，實現對各級單位預算執行情況的動態化監管，定期向上級匯報在預算執行階段面臨的風險問題，對一些影響力較大的風險隱患，要嚴格標注隱患發生的具體原因，通過書面報告的形式輸送到上級管理中心，按照上級下達的改進指令，制定科學的預算執行管理決策。

首先，為了保證預算執行的有效性，需要建立科學的績效考核評價體系，將預算執行情況與績效考核結果掛鉤，提高全體員工參與預算管理的積極性，將最終的預算執行結果以數據報告的形式提交到各級單位負責人。嚴格參考獎懲機制對員工的工作業績進行綜合評價，適當的給予獎勵或處罰，通過獎懲機制的構建，員工逐漸提高對預算管理工作的重視，主動配合全面預算管理人員下達各項工作指令，確保預算管理制度在基層一線的落實。

其次，在執行過程中，各企業可根據自身業務特點，設計個性化預算控制方式，采用當期預算控制和累進預算控制，或總額控制與單項控制等控制手段，根據業務實際情況設定預算內審批、超預算審批、預算外審批等審批流程，并依靠預算控制塊系統進行過程管控。例如，公司差旅費實行月度和總額控制，如公司產品集中交付影響，安裝部門差旅費會急劇增加，可以在本年度預算內進行月度指標調整?；蛘咴陬A算內審批由部門長審批，超預算由公司領導審批，預算外由董事長審批，在保證正常生產經營的情況下，又不失預算剛性。

再次，經過上級審批后，各部門管理者需要根據部門業務開展應當履行的責任與目標，貫徹執行各項預算管理決策，在接收標準化的預算管理指示后，按照實際部門的項目經營情況，分別設計各階段經營活動需要達成的子目標。通過目標細分讓工作人員能夠明確個人承擔的預算管理職責，在績效評價階段嚴格參考預算管理標準的執行情況，促進預算管理在各階段業務開展中的有效滲透。

最后，發揮各部門工作人員的監督管理作用，通過系統操作自動化完成海量數據分析，生成預算數值與實際數據之間的差異量表，工作人員需要仔細思考差異性產生的主要原因，嚴格劃分責任歸屬，按照獎懲機制給予獎勵或處罰。制定出科學的改進措施，為預算考核工作的開展提供理論依據，財務部門與業務部門發揮協同式作用，在業財融合的背景下達到彼此監督、相互促進的發展目標。

（五）實現預算分類的精細化

挖掘企業項目開展過程中的成本投入，實現對海量資源的有效劃分，根據當前企業經營項目開展實際，分別設立預算費用管理項目，制定標準化監督管理體系做為約束。讓使用者在工作中對各項費用進行分門別類。在做預算報告分析報告時，從當前的數據材料中獲取有價值的信息內容，提高工作效率。例如，企業成本中料工費中費用中的辦公費用細化到部門，種類細化到鉛筆、筆記本、墨盒等；制造部門等差旅費分解到車費、住宿費、補貼等。

（六）加強全面預算管理與績效考核之間的聯系

預算考核指標應嚴格圍繞企業戰略目標和預算目標，嚴格制定考核管理辦法，切實做到有獎有懲，獎懲分明。根據內外部環境變化、經營需要采用經營管理中存在的問題和風險，并提出針對性的改進建議。在目標設定好以后，需要體現出預算指標一經下達，鐵板考核的剛性原則，對預算執行業績評價優秀者起到激勵作用。例如對費用預算中超支部分全額從工資中扣除，費用節約全額獎勵。

（七）提高全面預算管理的信息化水平

制造業在項目運營階段的成本投入較大，信息系統的構建能夠智能化生成完整的數據鏈條，根據預算管理的執行需求，進行數據內容更新與維護，為預算編制工作的穩定開展奠定有力基礎。企業應建立全面預算管理系統，在盡可能的情況下，預算執行單位的開支嚴格通過ERP系統進行核算控制，不得相互串用。

五、結束語

制造企業全面預算管理必須堅持以戰略目標為導向，綜合考慮企業實際經營情況，建立預算執行情況分析制度，實現業務與財務的有機融合，在信息技術的支持下，建立全面預算分析管理系統，實現全面預算管理工作的層次化、高效化發展，為企業長期戰略目標的實現創造良好環境。

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