淺談“閉環管理”在事業單位財務管理工作中的應用

楊 軍

（作者單位：河北省農業農村廳財務服務中心）

閉環管理是由綜合閉環系統、管理的封閉原理、信息系統、管理控制等形成的一種管理方法。簡言之，閉環管理就是工作有安排、有督促、有考核、有效果[1]，是現代企業中使用很廣的一種管理模式，由哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和復興方案公司戴維·諾頓在《閉環式管理：從戰略到運營》一文中提出。該文提出的“閉環管理”是使系統所有的管理構成連續封閉的回路，并且使系統活動維持在一個平衡點上，進而使管理中出現的各類風險、問題能夠做到提前預判、及時解決、抓好改進，運用這種管理模式，可以做到在每一個事項決策部署、執行落實、結果反饋等環節實施全鏈條管理，有利于實現風險可控、責任可溯、績效可評[1]。本文重點介紹“閉環管理”堅持的原則及特點，探討在事業單位財務管理工作中實行“閉環管理”的重要性、必要性，以及財務管理工作實施“閉環管理”方法、途徑、效果，從而起到示范引領作用，為實現事業單位財務管理工作高質量發展提供有力支撐和遵循。

一、“閉環管理”堅持的原則及特點

閉環管理由平衡計分卡創始人羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）和戴維·諾頓（David P.Norton）在《閉環式管理：從戰略到運營》一文中首先提出。它是一個完整的管理體系，它能幫助公司和企業管理者同時管理好戰略和運營[1]。

“閉環管理”堅持的主要原則有五點。一是堅持系統性、整體性原則。閉環管理強調的一直都是局部服從全局，確保企業經營總目標和總產值的實現。二是堅持低成本高盈利原則。企業通過對現有產品和客戶的成本與收益進行分析、研究戰略和業績之間的相關性，努力降低人力、物力的消耗和資金的占用，實現降低成本，增加企業盈利。三是堅持高標準高質量原則。企業通過改進產品設計和工藝技術提高產品質量，嚴格按ISO 9002 標準建立質量控制體系，創建企業名牌，擴大產品銷路、銷量。四是堅持全方位無死角的原則。企業的管理人員需要將企業制定的年度目標任務及管理措施明確傳達給企業所有部門和員工，并將企業所有處室及人員都納入閉環管理范圍，不留缺口、死角。五是堅持明職責嚴考核的原則。企業按照封閉的基本方法，明確各崗位、各環節的職責任務，也就是“說到的要寫到，寫到的要做到，做到的要有記錄”，杜絕同一性質的失誤或偏差重復發生。通過制定管理考核辦法，檢驗閉環管理的效果，任何部門和人員都不能不講客觀，要嚴格考核，獎懲兌現。

從“閉環管理”堅持的五個原則不難發現，這種管理模式具有以下五個特點。一是系統性。閉環管理在具有流程管理一般特點的同時，將管理視野拓展到企業運行的全過程、全方面，是按照一定的方式和目的，有秩序地排列而成的，使工作出發點和落腳點同構融合，實現系統的功效大于各要素、各環節的功效之和。二是層次性。企業實施閉環管理系統是有層次的，主要體現在對某一系統來說，它既是由一些子系統組合而成的，同時又要作為一個子系統去參與更大的系統組成，從而實現企業的高質量發展。三是交互性。不管是企業還是事業單位，實施閉環管理不能閉而不管或閉而不理，而應促成環節間、程序間的交流互動。在互動過程中，各環節、各層次應聚焦整體工作目標處理、分析、調整相關信息。四是程序性。閉環管理的本質屬于程序管理，著眼于規范化、標準化的要求，程序之間相互聯系、相互作用，促使企業和事業單位各項工作按照規定程序順暢運轉、環環相扣。五是目的性。閉環管理最終趨向于企業或事業單位內部控制的落實，以及健康、有序、穩定發展，該管理中任何一個系統、環節都有明確的總目標，各子系統及其子環節為完成大系統、大環節的總目標而協調工作。

概言之，“閉環管理”其實就是企業和事業單位在管理中有規劃、有布置、有落實、有檢查、有反饋、有改進的一個閉合環式管理模式。

二、事業單位財務管理實行“閉環管理”的重要性和必要性

《事業單位財務規則》（中華人民共和國財政部令第108 號）明確指出，事業單位財務管理的主要任務包括以下幾個方面：合理編制單位預算，嚴格預算執行，完整、準確編制單位決算報告和財務報告；依法組織收入，努力節約支出；建立健全財務制度，提高資金使用效益；加強資產管理，防止資產流失；加強對單位經濟活動的財務控制和監督等[2]。由此可以看出，事業單位財務管理無論從某一項經費支出，還是整改會計年度的工作都具有“閉環管理”系統性、層次性、交互性、反復性和目的性等特點，結合事業單位職能任務多樣、駐地相對分散、財務管理難度加大實際情況，結合事業單位財務管理工作中資金來源多元化、管理內容復雜化、管理方式多樣化等客觀因素。因此，參照現代企業“閉環管理”的模式和流程規范事業單位財務管理工作顯得尤為重要。筆者認為，其重要性主要體現在以下三個方面。

（一）事業單位財務管理實行“閉環管理”是落實黨的黨的二十大精神及中央財會監督意見，有效防范財務管理風險的重要舉措

黨的二十大報告明確提出：健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系，完善權力監督制約機制，以黨內監督為指導，促進各類監督貫通協調，讓權力在陽光下運行[3]。習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會講話中指出，要完善黨和國家監督體系，以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調。

2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，明確各單位要加強對本單位經濟業務、財務管理、會計行為的日常監督，結合自身實際建立權責清晰、約束有力的內部財會監督機制和內部控制體系，明確內部監督的主體、范圍、程序、權責等，落實單位內部財會監督主體責任[4]。該文件對進一步加強行政事業單位財會監督工作，更好發揮財會監督職能作用提出了具體要求。在事業單位財務工作中實行“閉環管理”，可以使經濟運行嚴格遵守相應的制度規定和具體的業務流程，堅持層層有責任、節節有把關，以制度執行效果的可預期對沖不確定性，最大限度減少外部、人為因素的干擾，從而消除事業單位在財務管理工作中的風險隱患。

以事業單位資產出租項目為例，資產出租項目確定以后，對于是否履行招標手續、中標金額是否超出預期、合同簽訂是否規范、出租收入上繳是否及時、收支預算編制是否合理等不確定性的環節和因素，會因該項目事態發展而變化，隨機性較大，不可預知因素較多。因此，在實行閉環管理后，實現從“確定資產出租事項→專業機構評估→組織招投標→中標公示→簽訂合同→合同備案→收取房租→上繳非稅收入”各個環節有相對精準定位的風險點和矛盾點，同時加強各個環節交流，形成對整個資產出租項目全貌的準確反映，做到有的放矢制定工作方案和保障措施，確保整個項目實施過程手續合規、措施得力，有效防范各種人為及外界各種風險。

（二）事業單位財務管理實行“閉環管理”是徹底解決財務內控制度不落實，有效發揮單位財務管理部門職能的重要舉措

事業單位財務內部控制已成為各級關注的焦點，也是減少自由裁量權、督促各項業務閉環管控的關鍵。然而，部分事業單位的財務內部控制管理制度建設方面尚存在欠缺，不夠完善，在各項經濟業務活動之中，缺乏各財務崗位、業務崗位的有序銜接和通暢溝通，不利于財務內部控制管理的順暢進行，難以實現單位財務管理工作的創新。尤其是新政府會計制度的實施，對事業單位財務管理工作提出了新標準、新要求，以前的事業單位財務管理工作模式已無法應對財政、審計以及巡視巡察等部門對財務管理工作信息多元化、實時化的需求，傳統的財務管理和內控手段都發生了很大的變化。例如，經費支出實現由財政國庫集中統一支付，取代了以前的現金支票和轉賬支票，支付方式由指紋代替了以前的密鑰和U 盾；會計核算實行財政一體化平臺統一核算，將預算、資產、會計、采購、收入等統一納入系統，取代了以前“各自為戰、互不干擾”的局面，致使部分事業單位近年來無論在經濟責任審計、經費預（決）算審計，還是巡視、巡察工作中都普遍存在預算編制不科學、資產管理不規范、支出經費無預算等財務制度不落實的問題，以及招投標手續不嚴密、應招未招等責任不清晰的問題[5]。在事業單位財務管理工作中實行“閉環管理”，有利于實現財務制度可循、管理責任可溯，從而讓財務制度不虛置、管理責任不交叉，有效發揮事業單位財務管理部門的職能作用，充分調動財務人員工作積極性、主動性，促進事業單位財務管理工作的良性循環。

以事業單位某個專項經費支出為例，從該項目經費立項入庫、實施方案、預算編制、項目支出、績效監控、績效評價、項目驗收等各個環節，按照“閉環管理”的模式，使“編制項目實施方案→填報項目庫→編制經費支出預算→執行經費預算→開展績效評價→組織項目驗收→編制項目決算→驗證項目實施方案”構成一個完整的封閉鏈條。其中，涉及項目支出、績效評價等督辦事項的，單位要明確責任部門、把握時間節點、盯緊工作節奏，按時完成并逐級反饋，防止出現互相推諉、影響效率的問題。尤其是針對項目實施方案、預算編制、項目驗收等涉及的部門和人員較多，需要嚴格履行審核、審簽程序，做到鏈條完整、資料完備。一旦出現問題，便于倒查責任、總結不足、以期改進。

（三）事業單位財務管理實行“閉環管理”是提高財務人員制度政策水平和業務能力素質，推動事業單位財務管理高質量發展的重要舉措

目前，國家正在全面貫徹落實黨的二十大精神，加快構建新發展格局，深化供給側結構性改革，相應的管理制度也會進行改革。前文說到，雖然事業單位的資金來源呈現多樣化的特點，但是財政資金仍然是事業單位主要資金來源，財政制度的改革勢必影響到事業單位的財務管理。然而，事業單位財務人員的流動慢和相對穩定性造成了思想僵化，形成了財務管理新制度執行上的惰性，難以適應新形勢新任務的變化。因此，事業單位財務管理實行“閉環管理”顯得尤為重要，這種管理模式不是財務人員對新制度、新形勢、新任務的閉而不管、閉而不理，而是通過財務管理過程中的每一項業務應促成各環節間交流互動，實現自我更新財務管理內容、模式，自覺改變自身財務管理面臨的不利因素，從而達到提高自身財務制度政策水平和業務能力的目的。

以事業單位人員經費預算編制為例，事業單位人員經費預算編制是每年都必須進行的一項業務，具有明顯的周期性特點，人員經費預算編制是否準確，直接決定經費支出是否存在挪用、擠占、截留等問題，這也是近年來審計工作的重點，如有的事業單位存在超標準發放績效工資、超范圍列支人員經費、歷年人員經費結余過多等問題，這些問題都是由于預算編制不準確、不合理直接造成的。按照“閉環管理”模式要求，人員經費預算編制應該按照“收到限額→信息準備→經費測算→數據填報→單位審核→部門審批→預算執行→決算報告→限額驗證”等環節，這些環節連貫起來就是閉環管理的明顯體現，在這種管理模式下，任何一個環節出現紕漏，都有可能影響預算編制工作質量。因此，在每一個環節都應列明任務清單和責任清單，完成一項、檢查一項、銷號一項、報告一項，這樣對于提高事業單位人員經費預算編制質量大有裨益。

三、事業單位財務管理實現“閉環管理”方法和路徑

上述結合事業單位的某個項目或經費實施“閉環管理”闡述了其重要性和必要性，事業單位也可以參照此種模式，結合職能任務、科室設置及人員分布等情況，建立某事項、某項目、某經費的閉環管理示意圖，并將其進行梳理、匯總，最終形成事業單位財務管理工作“閉環管理”流程或示意圖，著重突出以下三種方法和路徑。

（一）明確職責分工是做好事業單位財務管理工作“閉環管理”的前提

明確的職責分工是形成事業單位閉環管理的重要環節和條件。從這個意義上講，依托于職責分工形成的閉環管理模式，是事業單位閉環管理系統的“骨架”。事業單位財務管理工作中不同崗位間的合作和聯系是必要的，但必須是建立在明確職責分工基礎上的合作。筆者認為：職責分工明確，權責利統一，便于單位從整體和長遠謀劃工作，也有利于積累經驗。應按照“一環管一環、環環相扣”的原則，一方面應做到職責清晰、任務明確，尤其對完成此環節或程序的時間節點等，可量化的要素要作出清晰的提示；另一方面應做到反饋全面準確、防止交叉，明確職責分工要實事求是、按能分工、按實分工，不能摻雜個人主觀判斷和情感因素，確保各環節相關人員了解掌握情況，避免指揮錯亂、任務混亂，給事業單位財務管理工作造成被動。

（二）加強溝通交流是做好事業單位財務管理工作“閉環管理”的基礎

事業單位財務管理工作實行閉環管理不是“封閉”管理。事業單位財務部門內部不同崗位之間、財務部門與業務部門、財務部門與責任領導之間都需要充分溝通交流。如果沒有充分的溝通交流，“閉環管理”就失去了應有的生機和活力，從而不可持續、發展、提高。從這個意義上講，以信息共享、共用為主要手段的溝通交流，是閉環管理的“血液”。筆者認為：從事業單位財務工作“閉環管理”的整體性、系統性來看，要充分發揮好單位工作例會、經費支出進度報告、文件傳閱、審計（巡察）報告、微信工作群等載體（平臺）作用，有利于部門間、崗位間信息互通、同向發力，讓事業單位財務管理工作整合提升，以促進整個閉環管理體系不斷完善和發展。

（三）及時總結反饋是做好事業單位財務管理工作“閉環管理”的關鍵

管理過程形成閉環的關鍵在于及時做好總結反饋工作。從這個意義上講，事業單位財務管理工作需堅持以工作請示和匯報為主要手段的總結反饋，是閉環管理的“靈魂”。筆者認為，事業單位財務管理工作中做好總結反饋主要包括兩類：即時總結和系統總結。即時總結就是事業單位財務管理工作中，針對某一項目、某一時節的財務管理現狀、經費支出進展、階段性工作成效，主要是對過程性信息進行在線請示、報告，使事業單位財務管理分管領導在這個環節掌握工作節奏，合理擺布人力、物力資源，以提高單位整體財務管理工作效率和質量。系統總結主要是事業單位著眼于某一階段或某一年度財務管理工作規律性的認識，重在總結工作、提煉經驗，或為補充完善“閉環管理”制度、流程提供借鑒，或為推廣事業單位財務管理工作成效、經驗提供參考，以便在后續財務管理工作中有意識地改進，不斷完善和優化自身的閉環管理體系，以達到事業單位財務管理工作高質量發展的目的。

四、結語

在事業單位財務管理工作中實施“閉環管理”，是優化和創新事業單位財務管理、完善財務內控管理體系的一種模式[6]。優化事業單位預算編制業務、財務收支業務、資產管理業務、采購管理業務以及決算編報業務各個環節的職責分工和具體責任，使每一項財務管理業務都能夠形成有計劃、有布置、有方案、有執行、有檢查、有反饋、有改進的閉合環式管理，做到崗位不虛設、責任不交叉，有效提升事業單位財務管理內控效能和財務人員業務素質，助力事業單位財務管理工作高質量發展。