進口國(地區)關稅對我國白酒出口貿易的影響*

趙宇舒 程鐵轅

(1.四川省宜賓環球神州包裝科技有限公司,四川 宜賓 644000; 2.成都海關技術中心宜賓分部,四川 宜賓 644000)

白酒是我國特有蒸餾酒,是國際知名烈性酒之一。當前國際市場上最為廣泛流行的烈性酒主要是威士忌、白蘭地、伏特加等類別。與國際市場上威士忌等烈性酒相比,我國白酒主要流行于國內市場,且與國外市場差異巨大,白酒貿易在國內外市場極不平衡的發展態勢受到了政府部門、高校和科研院所、知名酒企、相關酒類行業組織等廣泛關注。相關研究人員對白酒出口貿易影響因素進行了深入研究,[1-2]總體看我國白酒出口貿易受多重因素影響,除技術標準、技術法規、合格評定程序、包裝標簽要求等技術性貿易措施[3]外,部分研究者(包括酒業從業者)等認為關稅壁壘是影響中國白酒出口貿易發展的重要因素。鑒于此,本文對國際市場上美國、歐盟、日本、韓國等國家(地區)烈性酒產品進口關稅進行了較為全面的仔細梳理,以期為我國白酒出口貿易高質量發展提供較有價值的對策建議。

一、我國進口烈性酒產品關稅

目前我國進口烈性酒產品關稅主要執行三類稅率(見表1),即最惠國稅率、普通稅率和暫定稅率。其中關于烈性酒產品暫定稅率,2017年11月國務院關稅稅則委員會發布《關于調整部分消費品進口關稅的通知》(稅委會﹝2017﹞25號),提出自2017年12月1日起,以暫定稅率的方式將(蒸餾葡萄酒制得的烈性酒)和威士忌酒進口關稅稅率降為5%。①

我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、進口暫定稅率。適用多種稅率選擇時基本原則是“從低計征”,特殊情況除外,根據中華人民共和國進出口稅則(2023)編制[4]的內容,稅率適用優先順序為:(1)當最惠國稅率低于或等于協定稅率時,協定有規定的,按相關協定的規定執行;協定無規定的,二者從低適用。(2)適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率;適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。

二、部分國家(地區)進口烈性酒產品關稅及其他稅費

(一)部分國家(地區)進口中國白酒產品關稅及其他稅費

選取部分國家(地區)進口中國白酒產品關稅及其他稅費(見表2),可以看出,除關稅外通常還需征收消費稅、增值稅等其他稅費。各國(地區)在關稅計征標準上并不完全統一,部分按離岸價格(FOB)征稅,部分按到岸價格(CIF)征稅,其中瑞士的關稅計征標準較為特殊,按重量和產品計征。此外在進口烈性酒產品計稅方式上,各國(地區)之間也多有差異。

表2 部分國家(地區)進口中國白酒產品的關稅及其他稅費

(二)歐盟進口烈性酒產品關稅

歐盟27國貿易政策的重要一環是關稅同盟,即從第三方進口的產品,均征收相同的進口關稅,除關稅外歐盟各國關于消費稅、增值稅等其他稅費并不統一。在歐盟關稅表[5]的白蘭地等七大類烈性酒中,白蘭地、威士忌、其他子目下烈性酒細分種類相對更多。我國白酒所屬的其他子目下,有茴香酒(Ouzo)、龍舌蘭酒(Tequila)、卡爾瓦多斯酒(Calvados)等多種烈性酒。就烈性酒進口關稅稅率而言,歐盟進口白蘭地、威士忌、杜松子酒、伏特加、香甜酒、其他等類別烈性酒關稅稅率為0。歐盟對朗姆酒下多類產品征收進口關稅,其中不同海關編碼的朗姆酒的關稅稅率并不完全一致。

(三)美國進口烈性酒產品關稅

在美國協調關稅表[6]中,對于大多數國家(地區)而言,美國進口白蘭地、威士忌、杜松子酒、伏特加、香甜酒以及其他下多種烈性酒進口關稅稅率均為0。朗姆酒類別下,按照每標準升的價格或結合容器容量又分為4類。其中有兩類除少數國家(地區)豁免外,其余國家(地區)需征收進口關稅。其他類別下,多數烈性酒進口關稅稅率為零,比如阿夸維特(Aquavit)、比特酒(Bitters)等。按照中國白酒在美國海關編碼中的可能歸類,需按0.211美元/標準升征收進口關稅,此外原產于澳大利亞等少數國家(地區)的該類別烈性酒,依據與美國的相關貿易協定執行零關稅。

(四)日本進口烈性酒產品關稅

日本關稅稅率表更新較為頻繁,通常情況下一年內多次更新。本文適用關稅稅率表于2023年4月21日公布(截至2023年11月28日)。日本進口關稅稅率適用的優先順序依次為普惠稅率、協定稅率、暫定稅率、基本稅率。在日本關稅表[7]中,按照WTO協定稅率,朗姆酒關稅稅率為16%;杜松子酒關稅稅率為“17.5%或77.0日元/升,兩者從低適用”;伏特加關稅稅率為18%;香甜酒關稅稅率為126.0日元/升,上述類別烈性酒中,按照雙邊或多邊貿易協定等,新加坡等多個國家(地區)的烈性酒出口至日本市場的關稅稅率為0。按照中國白酒在日本海關編碼中的可能歸類,日本進口中國白酒的關稅稅率為64.0日元/升(按照《區域全面經濟伙伴關系協定》關稅稅率)。此外日本《酒稅法》第三章第23條規定了不同酒類產品的征稅標準。

(五)韓國進口烈性酒產品關稅

韓國關稅稅率表一般每年更新一次,本文適用關稅稅率表于2023年公布(截至2023年11月28日)。在韓國關稅表[8]中,韓國進口關稅稅率適用的優先順序依次為反傾銷稅率等、協定稅率、調節稅率等、一般優惠稅率、暫定稅率、普通稅率。品目2208下各類別烈性酒普通稅率為30%,WTO協定稅率也是30%。按照中國白酒在韓國海關編碼中的可能歸類,進口關稅稅率為16.5%。

三、各國(地區)進口烈性酒產品關稅的一般特點

(一)不同國家(地區)進口同原產地的同類別烈性酒產品的關稅稅率多有不同

對于同原產地的同類別烈性酒產品而言,不同國家(地區)的進口關稅稅率多不相同。以威士忌產品為例,中國、美國、日本、澳大利亞進口英國威士忌產品關稅稅率分別為5.0%、0、0、5.0%+ 97.9澳大利亞元/升酒精。此外,同類別烈性酒下不同產品(子目相同而注釋不同)的進口關稅稅率可能因包裝容量不同而產生差異,比如歐盟進口第三方朗姆酒(220840:通過蒸餾甘蔗發酵產物獲得朗姆酒或其他烈性酒),其細分目錄下,22084011:除乙醇和甲醇外的揮發性物質含量等于或超過225克每百升酒精(公差為10%)的朗姆酒,進口第三方朗姆酒產品關稅稅率為“0.60歐元/升酒精+3.20歐元/百升”(包裝容量≤2升);22084051:除乙醇和甲醇外的揮發性物質含量等于或超過225克每百升酒精(公差為10%)的朗姆酒,進口第三方朗姆酒產品關稅稅率為“0.60歐元/升酒精”(包裝容量>2升)。

(二)同一國家(地區)進口同原產地的不同類別烈性酒產品的關稅稅率或有不同

烈性酒產品進口關稅稅率常與產品類別有關,同一國家(地區)進口同原產地的不同類別烈性酒產品的關稅稅率或有不同。比如巴西進口威士忌產品酒精度>50%vol,體積≥50升的關稅稅率為10.8%,進口白蘭地、朗姆酒、杜松子酒、伏特加、香甜酒等產品的關稅稅率為20.0%。此外,從世界范圍看,不少國家(地區)進口威士忌和白蘭地兩種烈性酒產品的關稅稅率常比其他類別烈性酒產品更低。

(三)來自不同原產地的同類別烈性酒產品進口關稅稅率常有不同

因簽署的雙邊、多邊貿易協定或者原產地貿易國家(地區)經濟社會發展情況的差異以及雙邊政經關系變化等因素的影響,來自不同原產地的同類別烈性酒進口關稅稅率常有不同。以澳大利亞烈性酒產品進口關稅為例,依據《1995年海關關稅法》征稅,并結合自由貿易協定或其他協定等規定的適用特殊稅率情況,導致來自不同原產地的同類別烈性酒進口關稅稅率可能會有不同。又如韓國進口烈性酒產品,對來自中國、越南的黑麥威士忌產品(Rye Whisky)執行的進口關稅稅率并不一致,產生差異的原因是所簽訂的自由貿易協定中規定內容有所不同。

(四)烈性酒產品進口關稅稅率可能發生變化

烈性酒進口關稅稅率會隨著進口國(地區)貿易情況等適時調整。以我國進口烈性酒產品關稅為例,根據《國務院關稅稅則委員會關于調整部分消費品進口關稅的通知》(稅委會﹝2017﹞25號),自2017年12月1日起,以暫定稅率方式降低部分消費品進口關稅。其中,蒸餾葡萄酒制得的烈性酒(白蘭地)和威士忌酒進口關稅稅率由最惠國稅率10%調整為暫定稅率5%。此外各國(地區)會根據貿易協定降稅安排等逐年降低進口烈性酒產品關稅稅率。

四、進口國(地區)關稅等稅費對我國白酒出口貿易的影響及建議

(一)關稅等稅費對我國白酒出口貿易的影響

1.因進口國(地區)海關編碼歸類不同而導致稅費產生差異。目前在《商品名稱及編碼協調制度的國際公約》中,僅白蘭地、威士忌、伏特加、杜松子酒、朗姆酒、香甜酒六大類烈性酒具有獨立的六位HS編碼,采用HS編碼的國家(地區)會根據本國(地區)貿易實際擴充六位HS編碼作為海關編碼。我國白酒產品出口國際市場,進口國(地區)通常將其歸類于其他類別烈性酒,該類別通常包含了除上述六類烈性酒外的所有種類烈性酒。因此,當我國白酒產品出口貿易清關時,可能會因歸類不同而導致白酒產品在關稅等稅費方面產生差異,進而因稅費增加削弱我國白酒國際市場競爭力。

2.部分目的地市場進口烈性酒產品的關稅稅率較高。一些國家(地區)對白酒等烈性酒產品執行較高的關稅稅率。比如澳大利亞針對烈性酒產品征收較高的關稅,可能對我國白酒特別是高端白酒產品出口產生一定的抑制作用。當前澳大利亞依據《1995年海關關稅法》征稅,雖然不同類別烈性酒產品的關稅稅率有些許差異,例如白蘭地相比于其他類別烈性酒關稅稅率略低,但總體上差異并不大。仍以澳大利亞為例,雖然對來自發展中國家和不發達國家的烈性酒產品關稅稅費有所優惠,但優惠幅度不大?？傮w而言,像澳大利亞這類執行較高烈性酒進口關稅稅率的市場會在一定程度上阻礙我國白酒出口貿易發展。

3.除關稅外的其他稅費等對我國白酒出口貿易的抑制作用。白酒產品出口至目的地市場時,進口國(地區)還會征收除關稅外的其他稅費,比如消費稅等,有些國家(地區)針對烈性酒產品等征收烈酒稅。比如我國白酒產品出口瑞士市場,依據《中國—瑞士自由貿易協定》,瑞士進口我國白酒產品關稅稅率為0,但還需征收增值稅和烈酒稅(29.0瑞士法郎/升酒精),會對我國白酒出口貿易發展產生一定的抑制作用。

(二)對策與建議

1.推動中國白酒HS編碼的申請。當前可將我國白酒成功申請HS編碼作為遠景目標。申請HS編碼通常需滿足三點:一是產品具有清晰的定義;二是具有一定的社會意義;三是年出口貿易額達一定金額以上?？赡艽嬖诘闹饕щy:一是當前白酒因產品細分類型眾多致其定義不夠清晰,難以通過簡單定義與國際上其他類別烈性酒清晰區分。比如白酒產品依據香型劃分為濃香型白酒等和依據工藝劃分為固態法白酒等,這需要白酒行業共同協商解決。二是申請HS編碼實施周期較長,《商品名稱及編碼協調制度》一般五年進行一次全面修訂。三是程序上需經各成員方代表投票表決,前期需要開展大量的協調工作,結果存在一定的不確定性。

2.推動中國白酒國際標準的申請。為增加我國白酒國際貿易便利,可嘗試申請中國白酒國際標準,比如以白酒龍頭企業、中國標準化研究院或中國酒業協會等共同牽頭,通過國家標準化管理委員會向國際標準化組織提出申請。當前中國白酒申請國際標準也同樣任務艱巨:一是國內白酒標準眾多整合難度大,如前文所述,白酒產品類型眾多,對應的相關標準較多,需協調好各方關系。二是申請國際標準周期較長,像四川省眉山市牽頭的《泡菜(鹽漬發酵蔬菜)規范和試驗方法》國際標準歷時數年。三是白酒作為烈性酒產品可能在無形中增加申請難度。

3.加強與政府相關部門的溝通反饋。出口白酒企業直接或通過白酒行業組織與商務部門等加強溝通交流,及時反饋企業在出口貿易發展過程中面臨的一些困難。例如針對當前征收較高烈性酒關稅的國家(地區),可向商務部門等反饋未來嘗試通過相關協議(協定)等逐步降低目的地市場關稅。當然也不能完全寄希望于相關協議,像澳大利亞對于所有國家(地區)的烈性酒產品進口關稅均較高,因而即使通過相關協議關稅有所降低但仍將處于較高水平。

4.加大深入目的地市場的調查研究力度。白酒企業應借助高校和科研院所,深入調研目的地市場關稅及其他稅費,熟悉白酒出口目的地市場各項稅費情況,并針對目的地市場相關情況采取措施。以四川白酒為例,對于征收高額關稅或其他稅費的國家(地區),可考慮以中低端白酒產品出口為主,這樣加上關稅及其他稅費后的產品絕對價格就不像高端白酒那樣突出。此外,也可借鑒國外知名烈性酒公司拓展國際市場的先進經驗,比如保樂力加、帝亞吉歐在我國建立威士忌廠等做法。

五、結論

從各國(地區)進口關稅及其他稅費看,受益于多邊貿易組織的加入以及多邊、雙邊貿易協定的簽訂,中國白酒與其他國家(地區)烈性酒出口至部分目的地市場的關稅無顯著差異,但因各種因素影響,一些目的地市場也確實存在關稅差異。當前各國(地區)進口烈性酒關稅及其他稅費具有以下特征:一是部分國家(地區)按照純酒精征收關稅等稅費,烈性酒酒精含量越高,則稅費越高;二是部分國家(地區)雖然進口關稅稅率為0,但征收消費稅等其他稅費,且有些國家(地區)會針對酒精飲料特別征稅。未來我國白酒出口貿易發展可能面臨以下挑戰:一是逆全球化思潮的興起,對現有國際貿易體系產生巨大沖擊,這是白酒出口貿易未來發展的一個重要變數。二是白酒出口貿易在我國整個對外貿易中占比很小,白酒出口產業獲得強有力政策性支持的概率不大。三是未來隨著公眾對健康更加關注,全球烈性酒產業稅賦有可能會加重,這將是我國白酒出口貿易以及白酒產業發展面臨的又一個潛在挑戰。

注釋

① 本文中關稅等數據主要來自中華人民共和國商務部外貿實務查詢和各國(地區)政府官方網站(特別注明除外)。

②海關編碼(或稱為稅則號),不同國家(地區)的海關編碼規則不完全相同,即不同國家(地區)的同一產品的海關編碼可能存在差異。以我國和巴西進口威士忌產品為例,我國的海關編碼為2208300000,巴西的海關編碼為2208.30.10,雖海關編碼不完全相同但均為威士忌產品。

③本文各國(地區)進口我國白酒產品的海關編碼根據各國(地區)海關編碼注釋歸類,可能與我國白酒出口貿易過程中實際歸類有差異。