食品行業上市公司社會責任會計信息披露研究
——以Y 股份集團為例

陳 煜

（浙江農林大學，杭州 311300）

一、研究背景及意義

隨著食品安全事件的屢屢出現，消費者意識到自身處在信息極大地不對稱的市場環境中，在這種形勢下食品公司積極履行好社會職責，及時發布企業社會責任會計信息，將有利于塑造企業的良好形象，降低社會公眾對食品安全問題的擔憂，推動食品行業健康有序發展。然而，目前我國關于食品行業社會責任會計信息披露方面的立法相對薄弱，信息披露狀況不容樂觀，企業披露的內容存在許多問題，食品行業上市公司發布獨立報告的較少，披露的質量和水平也不高，可比性較差。[1]

截至2021 年，我國食品飲料行業上市公司119家，但僅有50 多家企業對外公布了社會責任信息。在這些上市公司信息披露中，本文選取Y 股份作為案例開展社會責任會計信息披露的研究，主要理由如下：一是Y 股份于1996 年上市，在二十多年的發展歷程中，企業公布了中國食品行業首份企業公民報告，形成了首個完整的健康中國社會責任體系，信息披露較多，更容易找到資料。二是Y 股份長期位居世界乳業五強、并持續八年蟬聯亞洲乳業第一，公司歷史源遠流長，品牌底蘊深厚，社會關注度高。三是Y 股份曾出現過奶粉汞超標的事件，造成較大的社會影響，富有研究價值。因此，通過深入研究Y 股份發布的社會責任報告，分析其披露過程中所存在的問題，并擴展到整個食品行業，有益于了解該行業上市公司履行社會責任的情況，以便更好地改善。

二、文獻綜述

在企業社會責任會計信息披露內容方面，Peter Jones、Daphne Comfort 等（2012）對英國食品公司進行了詳盡的調研，認為社會責任報告涵蓋社區、環境、供應商、可持續原料的交易等方面。[2]李正、向銳（2007）認為，企業社會責任內容可以分為以下六大類:環境、能源、員工、社區、產品與服務、其他。[3]

健全的社會責任會計信息披露制度有助于降低因信息不對稱所造成的社會影響，塑造良好的企業形象。陸雪艷、宋淑鴻（2020）通過實證研究得出結論：企業社會責任會計信息披露與企業績效存在相互作用，即績效好的企業更會傾向于選擇披露，得到各方肯定，從而會助力于企業本身績效的提升。[4]陳莞、阮榮彬（2022）研究表明，企業社會責任與企業價值顯著正相關，即企業履行社會責任并不會對企業長期利益和穩定發展造成損害，二者可以在某種程度上實現高度一致。[5]

目前，我國食品行業的社會責任會計信息披露情況不容樂觀：王梓欣（2020）認為，董事會對于社會責任的承擔重視度不高，且獨立聲明數量少；多數企業僅對有利于提升企業信譽的正面信息進行披露；披露內容非貨幣性描述占主導，可比性不足。[6]周虹（2022）指出，食品行業上市公司普遍存在披露形式單一、編制依據缺乏規范性以及披露的真實性有待驗證等問題。[7]

三、案例分析

（一）公司簡介

內蒙古Y 實業集團股份有限公司創建于1993年，1996 年3 月在上海證券交易所上市。公司主要從事各類乳制品及健康飲品的加工、制造與銷售，旗下擁有液體乳、奶粉、酸奶等幾大產品系列。Y 集團是國內經營規模最大、生產種類最全的乳制品企業，還是中國唯一一家嚴格遵循奧運會標準和世博會標準，為2008 年北京奧運會、2010 年上海世博會乃至2022 年北京冬奧會提供服務的乳制品企業。公司積極促進商業價值與社會價值的融合，將可持續發展注入企業戰略，致力于讓世界共享健康。

近年來，國內頻頻曝出食品安全問題，Y 集團也不例外。2008 年，包括Y 集團在內的許多生產商的奶粉都檢出三聚氰胺，這是我國的一起重大食品安全事故。隨后在2012 年，Y 集團又出現了奶粉汞含量超標事件。企業食品安全事件的屢屢出現，不僅會導致企業利潤受損，更會給企業形象帶來負面影響，造成不可估量的損失。

（二）Y 股份集團社會責任會計信息披露現狀

2007 年，Y 集團率先發布了《企業公民報告》，也是當時國內首家推出企業社會責任報告的民營企業。從《責任的力量》《綠色的力量》《行動的力量》《品質的力量》到《可持續發展報告》，2022 年是Y 集團連續發布報告的第16 年。2017 年之前發布的報告披露內容都是圍繞經濟、社會與環境三個方面進行的。自2017 年開始，Y 集團提出“共享健康可持續發展體系”，涵蓋產業鏈共贏（Win-win）、質量與創新（Innovation）、社會公益（Social）、營養與健康（Health）四大領域，稱之為“WISH”體系，它不僅代表了“讓世界共享健康”（World Integrally Sharing Health）的夢想，也代表了人們對美好生活的向往。在近幾年的社會責任信息披露中，均圍繞該體系進行披露。

根據和訊網發布的企業社會責任評分數據，（如圖1 所示），Y 股份集團社會責任會計信息披露的評價整體趨勢是上升的，其中2016 年的披露情況較好，但隨后幾年有明顯的下滑，表明了Y 股份集團近年來未能全面充分揭示社會責任的關鍵信息，有較多的信息有待完善。本文主要圍繞食品安全與綠色創新、利益相關者權益、社會公益、營養與健康這四個方面進行梳理和分析。

圖1 Y 股份集團社會責任報告得分情況

1.食品安全與綠色創新

2017 年Y 集團開始采用“WISH”體系進行社會責任的披露，其報告開始詳盡介紹了其在食品安全方面的社會責任，并對可持續發展體系內容進行披露，相比于前幾年的社會責任會計信息披露，2017年披露的內容更加豐富與全面，啟動質量領先戰略，保證零食品安全事件，并且給予了數據支撐，如產品檢測批次覆蓋率、檢測費用等。而2021 年的報告進一步提高，在內容上更為豐富，食品安全管理戰略持續升級，建立食品安全風險數據庫，做好潛在質量安全風險識別和風險防控；在形式上更加重視報告的美觀度與可讀性，采用了大量的表格和框架圖，但其披露的數據指標基本無變動，缺乏報告使用者更加關注的指標，如產品添加劑的合格率、主要產品合格率等數據。

在綠色創新方面，Y 集團的披露內容在不斷完善，從研發體系、綠色建筑、綠色制造等多方面進行定性闡述和定量披露。此外，Y 集團還發布了《2021生物多樣性保護報告》和《零碳未來報告》，Y 集團這三大報告的發布，為整個行業的可持續發展提供了很好的參考。

2.利益相關者權益

從Y 集團歷年發布的社會責任報告中能夠看出，利益相關者權益的保護一直是披露的重點。在消費者服務方面，Y 集團悉心洞察消費者需求，構建“母嬰生態圈”戰略，并以專利數據來證實營養健康研究成果；在提到與消費者的互動時，多年報告注明了線上與線下透明工廠參觀率以及消費者滿意度調查情況，但只是籠統地說明客戶滿意度在98%以上，投訴處理滿意度為100%，沒有透露更多的信息，披露內容不夠充分，同時其真實性也亟待進一步檢驗。

在披露職工權益信息方面，報告一貫較好地披露了員工福利制度、培訓計劃、薪酬激勵機制、人文關懷等信息，建立更完善的職業生涯規劃，制定人才培養計劃，支持員工的發展，不斷拓寬員工的溝通渠道。在員工安全保障方面，報告披露的安全管理方法也更加細化，最初幾年僅僅定性披露相應的安全管控制度，后來才逐漸在披露制度的基礎上結合披露專項管理方案、職業健康安全管理體系和風險管理體系進行。在員工權益方面，重點披露了女性高管比例、為員工解答人力資源業務問題數量等數據指標，但并沒有說明員工的滿意程度、提出了哪些意見等，也未展現員工滿意度調查。

在披露供應商與分銷商信息方面，Y 集團以“核心企業承擔實質風險責任”為特色，打造出新的產融結合模式，對金融服務模式進行革新，變被動為主動，扶持合作牧場轉型升級，助力供應商穩產促產，賦能經銷商提額增利。從歷年報告中可以看出，Y 對于供應商、經銷商權益方面的信息披露在不斷完善，篇幅有所增加，定性描述與定量描述相結合，報告有效性逐步增強。

3.社會公益

2017 年以前，Y 集團對于社會公益的披露主要集中在關愛青少年、弱勢群體援助、災害緊急援助這三方面，披露篇幅也較少；2017 年以后，Y 的社會責任報告全新改版，社會公益部分圍繞關愛青少年成長、保護生物多樣性、支持社區健康發展三方面闡述。在關愛青少年成長方面，開展多年的兒童安全公益項目“Y 方舟”的進展在歷年報告中均有體現，包括投入資金總額、建設“安全生態?！钡臄盗康?，同時也在開拓新項目，如“Y 營養2030”等。在保護生物多樣性方面，披露內容從定性的介紹各項措施與承諾，發展到具體介紹項目成果，并給予一定的數據支撐，還發布了獨立的《生物多樣性保護報告》。在支持社區健康發展方面，重點介紹了馳援抗疫、搶險救災以及社區公益三部分，歷年報告大多只披露了公司參與的關于社會公益、精準扶貧等項目的名稱，而鮮少涉及救災物資種類數量與捐款金額，也沒有對參與建設項目的投資經費及其后期使用狀況做出詳盡描述。

4.營養與健康

從2017 年開始，Y 集團更加重視產品的營養與健康，將其單獨列為一個模塊進行披露，主要圍繞開展營養健康基礎研究、傳遞健康積極的生活方式兩方面。Y 集團持續19 年開展母乳科學研究，建立了國內第一個“母乳成分研究數據庫”，為嬰幼兒配方奶粉的發展奠定了堅實的科學基礎，除了這種定性描述，報告披露內容不斷改善，還結合案例進一步闡述企業的營養研究成果。此外，在支持全民健康運動方面，企業歷經了北京奧運會等重大賽事，積累了寶貴的賽事保障經驗；響應國家號召，打造Y集團冬奧學院；以及攜手亞足聯助力2023 年中國亞洲杯等，但都是定性地進行介紹各個項目，并沒有輔以投入資金等具體數據來加以披露。

（三）Y 股份社會責任會計信息披露存在的問題

1.披露內容缺乏相關可靠的數據支持

Y 股份發布的社會責任報告中大篇幅使用文字描述，雖有部分輔以量化指標，但指標相關度不足。例如在食品安全管理方面，“Y 踐行‘品質領先3310戰略’，嚴格實施‘三線促零’質量管理模式，致力打造卓越品質”“全面準確識別控制風險，建立全球食品安全風險分析系統，實現食品安全事件零發生”，這些都是空洞的描述，報告中還披露了研發總投入、產品檢測覆蓋率以及食品安全事件三項指標，而消費者最為關注的食品原材料檢驗檢測比率、添加劑使用合格率等信息卻未提及。

2.披露信息粉飾嚴重，內容不全面

Y 股份不斷完善社會責任報告披露體系，并向公眾展現良好的企業社會責任形象，但依然還存在著粉飾現象。雖然對于一些關注度較高的指標披露的篇幅有所增加，但大部分指標事實描述缺失，只是盡可能地展現自身做出改變，混淆公眾視聽，試圖改變外界對企業的看法。同時也可以說明，Y 股份披露的社會責任信息內容多而散，針對性較差，會計指標鮮少，這就是為什么Y 股份在獲得企業社會責任獎時，其第三方測評得分并不處于行業高水平的原因。

3.披露內容真實性有待驗證，缺乏會計信息披露

Y 股份歷年發布的社會責任報告均未經過第三方鑒證，可能使得財務報告使用者質疑其信息披露的真實性。例如對于消費者滿意度的調查，2021 年報告指出滿意度為99.8%，投訴解決率100%、投訴回訪率100%，除此之外沒有更多信息，難以讓人信服。另外，Y 股份在披露企業社會責任信息時，比較重視非會計信息的定量披露，而忽視了財務信息的定性披露，對于財務數據分析也是少之又少?？梢钥闯鯵 股份在企業社會責任信息披露中，定性描述的結論過多，定量的實質性分析過少，信息披露的規范性有待加強。

（四）Y 股份社會責任會計信息披露的完善措施

1.加強信息量化指標的披露

Y 股份社會責任報告以文字描述為主，量化指標較少且不夠充分，使得報告的可讀性降低，報告使用者也無法運用相關指標進行橫向或縱向對比，難以全面了解該企業承擔的社會責任。因此，企業應當增加數據的披露，尤其是相關程度較高的數據，建立統一的具體衡量指標，例如，Y 股份在報告中披露消費者權益保護，可以增加食品添加劑使用比例、過期產品率等消費者更希望了解的指標；在披露社會公益時，可以增加具體的捐贈金額或物資數量，進一步提升報告的真實性與可讀性。量化指標的披露，有利于報告使用者進行縱橫向對比，作出高效決策，既能削減信息不對稱帶來的影響，同時也提高了報告的質量。

2.增強企業社會責任意識，提升信息披露內容的客觀性

管理人員更為關注企業的盈利狀況和形象塑造，缺乏社會責任意識，一定程度上導致了食品安全問題的出現。Y 股份披露的社會責任信息不能旨在塑造企業的良好形象，只提供正面信息，掩蓋不利因素，讓公眾無法準確掌握真實有效的信息。所以，Y 股份的管理者首先要認識到承擔社會責任、披露社會責任報告的重要性，意識到履行社會責任、取得社會公信力能夠提升企業價值，增強企業競爭力；其次要完整披露社會責任報告，不能忽視負面消息的披露，否則會削弱消費者對公司的信任。

3.完善會計信息披露，進行第三方鑒證

企業財務人員的專業素養對企業社會責任報告的披露質量有很大的影響，所以提高食品企業中財務人員的專業水平至關重要。相關的財務人員應當學習并掌握企業社會責任會計信息披露方面的知識，增加會計信息量化指標的披露，例如勞動保護條件比率、環境治理效用率等。此外，企業發布的社會責任報告應當是經過第三方審查與證實的，從而提升報告的真實性和公允性，有利于一般使用者及時知悉企業社會責任的履行情況，做出正確的決策。

四、結論

目前，我國食品行業的社會責任會計信息披露正處于起步階段，理論基礎和實踐模式并不完善，有待深入研究與探索。本文分析了Y 股份歷年的社會責任報告，從四個角度對該企業的社會責任會計信息披露現狀進行了闡述，揭示了存在的問題并提出相應的建議，希望本文能為Y 股份乃至整個食品行業的社會責任會計信息披露起到促進作用。