構建農業科研院所特色的數字治理與內部審計新模式

鐘倩如　陳杰雄　王雨婷　鄭秋露

摘 要：信息技術的高速發展對各行各業治理模式和經營活動都產生了深遠的影響。農業科研院所日益重視數字治理的重要作用，并結合內部審計信息化建設不斷提升內部審計監督質量。文章基于農業科研院所的數字治理的整體框架，以內部審計系統設計為例，通過融合大數據分析特點，構建具有農業科研院所特色的數字治理系統，并提出內部審計的新模式。

關鍵詞：農業科研院所 數字治理 內部審計信息化 內部審計新模式

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）02-102-03

一、研究意義

近年來，隨著AI智能等技術在各行各業的大量運用，農科院所的數字治理也隨之發生了深刻的變化，各單位對內部審計信息化建設的重視程度和內部審計監督工作力度也不斷加強。2018年5月23日，習近平總書記強調深化審計制度改革，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢?？蒲性核獦嫿薪y一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，實現審計全覆蓋，就必須堅持科技強審之路，加強數字治理，尤其是審計信息化建設，增強運用大數據審計技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，從而實現審計署拓展審計監督廣度和深度，推進開展專項審計，實現“一審多項”“一審多果”“一果多用”，做好內部審計項目，進一步提升內部審計成果質量和層次。

農業科研院所內部審計功能區別于社會審計，其審計的目的是對內提供監督和咨詢服務，旨在改善組織的運營、提高風險防范能力、更好地實現組織目標。其內部審計的范圍主要包括：農業政策的戰略落實、測評內部控制制度，尤其關注農業和科研結合的相關制度建設，如農業科研經費管理、農業科研成果轉換等制度建設；針對內控制度的薄弱環節提出改進建議；針對農業科研的固定資產、耗材、出差等法規制度的遵守情況進行定期檢查；對科研成果轉換量產等經濟效益進行審查評估；審查現金采購、差旅、招待等財務收支活動合法性和合理性。因此，構建數字治理體系，包括內部審計信息化建設不僅是農業科研院所全面監督單位經濟運行的必然要求，也是提高其內部審計工作的效率，有效節約審計工作成本的支出，尤其是防范審計風險、評價審計組織效能的重要途徑之一。

二、研究綜述

（一）內部審計信息化意義

劉曉華等（2021）提出傳統的審計工作方法不能應對信息技術高速發展帶來的環境變化，內部審計信息化可以提升審計效率和質量、實現審計全覆蓋。張慶龍等（2022）指出信息技術的運用擴展了內部審計工作的深度和廣度，促進審計結果的運用，以數據為導向的內部審計工作模式將成為內部審計未來發展趨勢。

（二）內部審計信息化方法

學者們對如何實現內部審計信息化也做了諸多研究。中國內部審計協會（2014）指出內部審計信息化的應用系統主要聚焦于審計管理和審計業務，包括應用系統、信息資源和網絡基礎設施核心建設內容，以及標準規范和管理體制兩項必要保障。蘇麗男（2015）為高校設計內部審計信息化系統，主要內容包括基礎技術和軟件、數據采集和交互、審計工作應用和信息管理。邱國峰和程俊春（2017）分析了實現內部審計信息化的組織路徑和技術路徑，組織路徑上需要優化組織架構、形成復合型人才團隊為內部審計信息化提供支撐；技術路徑上，內部審計信息化需要開發持續審計、決策支持和數據分析系統，提高內部審計效率。

綜上，研究數字治理的文獻相對較少，學者的關注重點集中在內部審計信息化的意義和方法運用上，部分學者基于案例提出了構建內部審計信息化框架的方法，且缺少農業科研院所的行業分析文獻。

三、構建農業科研院所特色的數字治理：內部審計信息化為例

農業科研院所需要構建數字治理體系以提升運行管理規范性、降低科研項目風險、保障資產安全完整、提高監督能力等。然而，農業科研院所搭建完整的數字治理體系，包括業務處理、財務會計、財務管理、成本管理、內部控制以及內部審計等一體化系統建設難度大。首先，農科研院所的信息化基礎比較薄弱，單位與單位之間、部門與部門之間橫向的互聯缺少統一的規劃和設計，最終形成多個無法集成的信息孤島，決策者和監督者難以獲取管理資料和數據。其次，數據獲取手段相對落后，難以實現數據全覆蓋，科研院所信息化水平在逐步提高，但缺乏高效的信息化手段進行業務風險預警和監控。最后，數據可能存在質量風險，目前主要是采用手工方式進行數據、資料收集和檢查評價，同時缺少及時有效整改跟蹤手段。而智慧分析和風險掃描在數據導入后可由內部審計平臺承接和作業，通過內部審計信息化系統的構建和運用，可以有效應對農業科研院所面臨上述弊端。為此，本文將基于數字治理的總體架構上，明確內審信息化核心模塊，從而推演具有農業科研院所特色的數字治理體系。

（一）數字治理總體架構

農業科研院所數字治理系統總體架構總共分為五層：

支撐層：支撐層是數字治理系統運行的基礎支撐環境，包括政務外網、網絡設備、信息安全設備、存儲設備、服務器、數據庫、中間件等。

數據層：數據層是數字治理系統的數據中心，實現對數據存儲管理，包括基礎數據、作業數據、項目數據、財務數據、其他數據、備份數據等。

基礎層：基礎層是各大系統的基礎服務組件，包括用戶管理、權限管理、菜單管理、機構管理、角色管理、字典管理等。

應用層：應用層是審計、核算、資產管理、成本管理等具體的應用功能模塊，如審計管理系統業務主要涉及多個業務環節，主要包括審計工作臺、審計計劃管理、審計作業管理、審計基礎平臺、清單臺賬、審計歸檔管理、知識庫管理、審計結果應用等應用功能，還涉及各系統數據對接，如財務系統、科研管理系統等。

訪問層：訪問層主要通過統一門戶為用戶提供系統入口，包括PC端、移動端等，用戶主要包括系統審核人員、操作人員、IT人員和其他人員等。

（二）核心平臺：以內部審計信息化系統為例

農科院所內部審計信息化系統核心平臺主要包括，審計基礎平臺、審計作業管理、清單臺賬表、智能財務分析以及審計結果應用。

審計基礎平臺。審計基礎平臺涵蓋了機構管理、用戶管理、權限管理、模板管理、審計資源、數據管理、模型管理和風險管理等功能。其中，模板管理可以根據農科院所的需求設置經濟責任審計、績效審計、農業科研經費審計、農業專項經費、科研設備專項等審計工作的底稿模板，系統內置標準的審計作業工具、資料、模板等。模型管理包括財務數據分析模型、決策模型、風險預警模型，以及績效評價、農業專項資金分析模型等。風險管理結合農業科研院所往屆審計查出的問題建立風險問題庫，例如將農業科研儀器使用、耗材管理、科研項目進度管理、出差等科研經費規范性等列入問題清單，分類管理問題庫。通過數據模型信息，結合問題清單，設置過濾條件、風險檢查規則等，形成預警分析方案，智能排查風險點，形成審計疑點，最終自動生成查賬方案，并自動推送問題憑證，針對疑點快速生成底稿，按審計問題分類智能關聯內置的各類涉農法規依據，實現了疑點問題快速發現、快速記錄，方便審計人員提煉問題清單。

智能財務分析。（1）科目總體分析：針對重點科目的疑點智能分析，包括科目結構、與上年對比、借貸余趨勢分析等功能，具備快速發現重點科目疑點、疑點記錄、數據追查等功能。（2）賬齡綜合分析：主要針對應收、預收、應付、預付等往來類科目進行賬齡分析，賬齡分析結果與重分類調整分錄可自動生成到往來類審計工作底稿中。（3）財務收支總體分析：支持跨年跨期按項目分類統計項目的收入、支出、暫付款、期末余額。

審計作業管理。審計作業管理覆蓋審計工作全流程，既支持審計準備階段的的審計工作組組建、審前調研交流、審計實施方案、制發審計通知、審前公示、事務所遴選、審批管理，也支持審計實施階段工作，包括進點會議、審計資料收集、審計工作底稿、審計標準庫、預警管理和數據分析。系統建立標準化審計工作底稿和審計報告模板，審計人員可以完成重復下載、上傳、查詢、編輯、導出和打印等功能。針對農科院所審計樣本量大，費用類型較多，盤點難等特點，以及抽憑、盤點、訪談、函證等工作需求，系統可以支持抽憑遠程調閱、穿透，遠程盤點、自動生產變異訪談紀要和電子函證等功能，實現智能歸檔和自動整理問題清單。

清單臺賬表。清單臺賬表包括問題臺賬分析和職能監督臺賬分析。問題臺賬分析是系統根據問題的屬性自動完成問題清單臺賬的生成和管理，可自由組合查詢臺賬列表瀏覽包括一類、二類、三類問題臺賬詳細信息及數據排名，比如公務開支、差旅費等，使審計人員能快速預覽關鍵信息。職能監督臺賬分析是系統根據問題對應職能部門自動完成職能監督清單臺賬的生成和管理，可自動生成臺賬信息，并且可以按照組合條件檢索的職能監督清單臺賬，查閱臺賬詳細信息及排名，查詢責任部門詳情，被審單位、整改監督職能部門負責監督的問題、整改責任人等，使審計人員能快速預覽關鍵信息。

審計結果應用。審計整改階段，系統根據審計報告的問題清單生成相關問題整改清單，用于整改問題跟蹤，方便問題記錄、編輯與查詢統計；支持對被審單位的整改信息反饋，包括整改計劃、說明和整改佐證材料的上傳和查詢，審計整改系統將針對審計項目，按照不同的被審計單位發送審計整改通知，設定審計整改責任人、整改追蹤人、整改截止時間等，并自動實現問題掛號，形成待整改問題清單。整改完成后針對審計項目的整改情況進行動態跟蹤，包括整體落實、整改時間、整改責任人、對問題的整改實現、整改舉措等，整改跟蹤專崗負責人可設置整改進度反饋頻率和提醒時間，限期整改到期提醒，同時系統顯示整改進度，并查詢項目的整改的階段、已整改的要點、整改時限等。支持對整改問題需跨年度的情況按年份進行分期整改設置，審計人員收集信息并在線催辦和督辦整改進度，針對每個審計問題的整改情況進行銷號和評價，對整改不到位的單位進行再整改通知，并重新掛號，循環操作。

四、構建農業科研院所特色的內部審計新模式

（一）推動數字治理，建設內部審計信息化系統

伴隨信息技術的迅猛發展，農科院所管理的資金越來越多，各級單位的會計核算、財務管理、經營管理等信息化程度日益提高，迫切需要加快相應的數字治理體系的搭建，以審計信息化建設為核心，推動單位的數字治理水平，即根據農業科研院所的特點，定制審計軟件，并根據國家政策要求以及內部審計的現狀，對內部審計系統進行定期的流程梳理和模型參數的新增、更新、刪除或補充，以提高審計工作的效率，促進審計項目的規范實施。一方面，在業務管理上，內部審計信息化系統以審計基礎平臺為基底，對內部審計工作的全過程進行記錄、監控和控制，更加準確地把握內部審計的進度；運用風險預警模型評估潛在的風險，智能排查農業科研院所常見的風險清單，合理分配審計資源，提高內部審計的工作效率，增強風險防控能力。另一方面，在質量管理上，運用內部審計信息化系統對風險問題的整改實施全流程的動態監控，將風險問題與整改人關聯，監督整改人及時對風險問題進行有效的整改，強化追蹤問效。

（二）培養復合型專業人才

內部審計人員在進行內部審計工作中，應該實現“財務+業務+系統”三方結合，掌握內部審計信息化的知識和相關技術方法，熟悉內部審計信息化系統的具體操作，同時對排查出的風險，需要“業審融合”，對業務部門提出有針對性的整改意見。因此，農業科研院所應鼓勵內部審計人員積極學習信息化技術，對審計信息化的理論和案例展開系統性學習，開展內部審計系統的培訓，建立相關考核激勵機制，提升內部審計人員信息化技能，注重復合型人才的培養。同時，在內部審計知識庫中載入目前各級單位的審計成果、經驗、方法，運用內部審計系統的案例庫、政策庫等，定期給審計人員和其他人員進行審計培訓；實施“以審代訓”，吸納業務和財務人員參與交叉審計。此外，強化審計人員對農業科研項目管理的熟悉程度，全面了解科研過程發生的貨物采購、服務購買等合規性和合理性的判斷標準，有機聯系科研投入和產出的相關性，運用數字治理的成果數據支持審計在科研項目管理中的全過程監督功能的發揮。

五、結語

農科院所的數字治理發展是時代的必然趨勢，內部審計信息化是數字治理的關鍵環節，為單位建立可循環、可持續優化的審計流程，循序漸進地不斷挖掘薄弱的環節進行改善，從而充分利用信息技術手段實現對被審計單位3E的客觀評價，提高農業科研院所的經濟效益。農業科研院所應該發揮信息技術的優勢，加強信息化系統建設和復合型人才團隊建設，不斷提高內部審計效用，實現內部審計推動單位的降本增效，構建農業科研院所良好的科技生態。

[基金項目：廣東省審計廳2022-2023年度重點科研課題，基于戰略績效和風險導向審計目標下科研院所的數字治理體系和內部審計轉型研究（項目編號：22GDSJZZ025908）]

參考文獻：

[1] 中國內部審計信息化發展報告[J].中國內部審計，2014（03）：4-10.

[2] 劉曉華，陳莉，劉琴.高校內部審計人員面臨的挑戰和抉擇——基于審計信息化趨勢[J].財會通訊，2021（03）：172-176.

[3] 邱國峰，程俊春.內部審計全面信息化的實施路徑[J].財務與會計，2017（09）：61-63.

[4] 蘇麗男.高校內部審計信息化建設研究[J].經濟師，2015（02）：165-166+168.

[5] 張慶龍，何佳楠，芮柏松.內部審計工作模式與信息化關系的歷史演進——基于信息技術二重性理論分析[J].財會月刊，2022（02）：91-97.

（作者單位：廣東省農科院 廣東廣州 510000）（責編：若佳）