“雙碳”背景下供熱成本控制問題與對策研究

楊萍

摘要：供熱作為能源熱電集團主營業務之一，兼顧公共事業民生保障與企業發展雙重屬性，如何在兩者間實現均衡發展對能源熱電集團來說既是機遇又是挑戰。雙碳背景下，能源熱電集團一方面面臨供熱方式的轉型，另一方面其供熱成本倒掛嚴重、虧損日益增加，資產負債率居高不下的情況亟待改善。文章將以青島能源熱電集團（四熱）為例，展開對其供熱成本控制中存在的問題和對策研究，希望能為該集團成本控制與轉型發展提供新的思路方法，保障民生供熱的同時實現企業低碳綠色可持續發展。

關鍵詞：供熱成本；成本問題；成本控制對策

一、供熱成本的構成與分配

供熱成本主要為生產成本、管理費用、財務費用。生產成本又包含直接材料、直接人工和制造費用三部分。根據供熱企業的供熱方式不同，直接材料也會不同，能源熱電集團（四熱）供熱方式以外購熱源為主，自產熱為調峰，所以其直接材料涉及蒸汽、高溫水、煤、天然氣、水電費。直接人工一般包括供熱職工工資、社保公積金、福利費等。而制造費用涉及的種類較多，主要為折舊、機物料、維修費。管理費用一般是管理人員成本及日常管理中發生的如車輛、黨員活動經費等。財務費用則與企業的貸款融資掛鉤。

以上涉及供熱成本的歸集，每月能源熱電集團（四熱）的供熱成本會根據熱量，將成本按一定比例分配給居民用戶、公建用戶及工業用戶。

二、供熱成本控制的必要性

對供熱企業來說，供熱成本控制關乎利潤。雖然能源熱電集團（四熱）具有一定的民生性質，但本質仍為企業屬性，政府的補貼只能補足一部分，并不能完全覆蓋其成本，所以成本倒掛現象一直存在。供熱企業的原材料價格的上漲、人工成本上漲、維修多等因素成本逐年增加，對企業資金鏈和經營都產生了一定壓力。供熱定價一般由政府制定，對于供熱企業來說想要緩解虧損的情況，通過成本控制是有效的途徑之一。

對社會民生來說，供熱成本的高低關系居民的供熱費繳納與居民享受的供熱質量。每年供熱季結束后，成本監審會對供熱成本進行審計并出具報告，所以供熱成本的高低不僅對企業集團自身來說是重要的，更是關系到百姓生活與社會穩定，關系到國家財政撥款與供熱的定價。

對經濟發展來說，在雙碳背景下，為實現綠色低碳經濟發展方式，傳統以煤炭為主要供熱方式，高排放二氧化碳的能源熱電類企業面臨著供熱方式的改變，不能只要節能降碳也要綜合考慮到供熱成本，因此，成本管理與控制對供熱企業來說也是勢在必行。

三、供熱成本影響因素

根據對能源熱電集團（四熱）的成本分析，供熱成本的影響因素主要包含以下幾點：

首先，是直接材料的購買價格。煤炭作為供熱企業的常備能源，采購多用量大，對整個供熱成本的影響占比較大。近年來，煤炭的價格漲幅較高，即便通過提前采購等方式，利用煤炭供熱的成本仍較高。隨著低碳綠色發展理念的推廣，天然氣供熱方式逐漸取代煤炭，但同樣的問題是，天然氣的采購價格也較高。直接材料作為供熱企業的主要成本，其價格的漲幅極大影響了供熱成本的變動。

其次，第二大成本是固定資產相關的折舊和修理費。作為傳統的大型國有企業，其成立時間悠久，固定資產多。熱力生產與供應決定供熱企業需要大量大型鍋爐及其配套，大量的管網來輸送熱水、蒸汽，供熱工程轉固定資產數量多，金額大，且管網類資產使用年限較長一般為25年，設備類為10年，流動性差，折舊費用居高不下。由于管網、設備維護使用不當，還需要定期投入大量資金對管網、設備進行維修、改造、更新，不斷增加的新建管網、設備等會產生大額的費用支出。

再次，是日益增長的人工成本。人工成本隨著社會發展逐步增加，職工薪酬呈上漲趨勢，且作為傳統的工業企業人數較多，人工成本居高不下，增加了供熱成本的金額。

最后是財務費用。財務費用支出在能源熱電集團（四熱）供熱成本中占比較大，主要是貸款利息形成，由于收的供熱費及政府補貼兩塊資金流入并不能完全覆蓋供熱企業支出，導致需要通過貸款、融資租賃等方式維持企業正常資金銜接，但不容忽視的是，由于貸款的本金和時間較長，因此財務費用支出仍較多。

四、能源熱電集團供熱成本問題

（一）成本管理觀念落后，缺乏戰略成本理念

傳統的成本管理觀念往往只關注生產過程中的成本控制，而忽視了市場需求和競爭環境的變化。這會導致企業無法及時調整生產結構和產品組合，從而失去市場競爭力。能源熱電集團職工對成本管理的關注度較低，成本管理意識薄弱，由于其屬性為國有企業，且大部分供熱企業都存在虧損嚴重的情況，公司經營很難通過成本管理有大幅度明顯的改善，且一般不與績效掛鉤，因此，員工對于成本管理的積極性不足，成本一般由財務進行核算，其他部門人員并沒有提高對成本管理的重視，財務人員對成本的管控也往往是盲目地從直接材料、直接人工、費用的分攤上加大成本控制力度，但其效果并不顯著，財務人員也拘泥于崗位職責審核成本的合理性，并沒有深入到業務流程對成本進行有效的分析和管控，無法真實反映企業資源的消耗和利用效率。成本管理并沒有形成動態的支持和價值鏈的總成本管理。

（二）成本管理松散

企業沒有建立有效的成本控制機制，無法及時發現和糾正成本異常情況，從而導致成本不斷攀升。企業在生產過程中浪費大量的人力、物力和財力資源，降低了企業的生產效率和經濟效益。能源熱電集團目前的成本管理缺乏嚴格的制度指導和績效考核。成本管理沒有一套完整的體系，在管理上就無據可循，成本的合規性、有效性就難以考究；在績效管理上，由于成本管理并不與職工薪酬掛鉤，所以在執行成本管理的過程中就無法通過獎懲來加強成本管控的力度。在日常經營中，例如原材料的采購成本高、資源配置不均，存在一定的浪費對于庫存物資的領用并沒有實現嚴格管控，倉庫管理系統只到子公司，并未下放到各換熱站，所以物資領用往往與實際會存在偏差，機物料消耗較大。在采購煤炭、高溫水等原材料上，即便通過提前采購等方式，但采購渠道單一，對采購供應商的議價能力較弱等成本管理細節上不到位，成本管理整體上較為松散。

（三）成本管理的信息化程度低

熱電集團財務軟件目前使用的是財務用友NC軟件，但只開通了里面的總賬和固定資產功能模塊，業務上并沒有實現信息化發展。企業的成本核算和管理的信息化程度不高，成本數據采集依靠人工、紙質記錄和手工整理，這可能導致數據更新不及時，同時也可能存在數據準確性的問題。沒有有效的信息化系統支持，企業無法實現對成本的實時監控和分析，從而導致成本控制困難。隨著目前大數據、信息化的日新月異，能源熱電集團的信息化水平仍不高，所以在成本管理上，一方面即便通過年度經營計劃和每月經營完成情況來管控成本，但并不能及時、全面、準確地反映成本真實情況，物資采購平臺與財務系統并未形成有效銜接，對于所形成的成本構成是否全部入賬，很難有清晰、及時了解，容易遺漏成本。目前僅通過系統管理對成本中修理費、機物料消耗、安全生產費的總額進行控制，但并未從實際發展中對其進行管控，現在隨著信息化的發展，在生產運行過程中若安裝信息化設備，便可以即時對成本進行管控，提高供熱成本的管理。

（四）成本劃分規則不規范

對成本劃分規則不規范，可能會導致某些成本被錯誤地歸入其他類別中，從而導致成本計算不準確。能源熱電集團的供熱成本一般在入賬時不會區分居民、公建、工業的供熱成本，一般設置的輔助科目為部門，所以在平日無法及時區分居民、公建、工業用戶的成本。由于居民公建用戶在換熱站有熱計量表，工業用戶有熱計量表，所以能源熱電集團財務人員只有在每月月末首先按照熱量比重在居民公建、工業用戶兩大類進行分配，之后再按照居民和公建用戶面積比例進行分配，這就導致了成本的核算并不能真實反映各項業務的真實成本，不僅會影響居民供熱成本，也將影響財政對居民的補貼金額。成本劃分規則不規范也可能會影響管理層的決策，因為他們無法準確地了解不同產品或服務的成本結構，從而無法做出正確的決策。成本劃分規則不規范還會導致能源熱電集團財務報表失真，因為財務報表是根據成本分類來編制的。如果成本分類不正確，那么財務報表也將不正確。

（五）缺乏成本管理專業人才，職工專業能力有待提高

由于該集團的財務人員年紀主要集中在中年，初級會計職稱人數較多，中級和高級會計職稱人數較少，大部分財務人員長期在該集團工作，經驗性判斷較多，對成本管理的標準化和重要性、創新性認識不足，可能會忽視成本控制，導致成本過高。例如，只顧完成工作，怎么省事怎么干，沒有考慮成本效益。部分員工可能認為成本管理是財務部門或管理部門的職責，與自己的工作關系不大，缺乏參與感和責任感，即便是想要進行成本管理的人員但由于專業能力不足也無法對成本管理發揮較大的作用。并且，由于財務人員和其他相關員工的專業技能不高，可能會導致成本預算管理及考核的效率低下和準確性問題。例如，目前的成本預算管理及考核主要還是依靠人工進行統計，涉及的工作量大，工作效率慢，數據結果的準確性、客觀性、及時性存在問題。部分人員可能會將成本管理簡單等同于節省支出，一味地縮小成本和節省開支，但忽略了產品的質量和企業的整體發展。這可能導致企業只獲得一時的效益，而未能從長遠角度考慮企業的持續發展。因此，對能源熱電集團來說，缺乏成本管理專業人才和職工專業能力有待提高，可能會導致企業在成本管理方面的多個問題，從而影響其競爭力和長期發展。

五、熱電集團供熱成本控制對策

（一）設置成本績效管理機制，加強對成本的關注度

提高員工對成本的關注度，就需要通過成本績效管理機制來作為制衡。企業應該根據不同的業務部門和項目，制定相應的成本績效指標，如成本控制率、成本降低率等，成本管理的標準要制定好，在日常經營中避免過度的浪費。企業應該建立完善的成本核算體系，包括直接成本、間接成本、固定成本、變動成本等，以便更好地掌握各項成本的情況。對各項成本進行深入分析，找出成本高的原因，并采取相應的措施加以改進，對于在成本管理方面表現出色的員工或團隊給予獎勵，以激發員工的積極性和創造力。比如在產熱售熱過程中，提高原材料的利用率，減少管損都有一定的調整空間，通過激勵機制鼓勵員工采取合理的方式降能減耗，減少供熱成本的同時也有利于提高員工對成本的關注和工作的積極性。企業定期對員工進行成本知識和成本管理的培訓，提高員工的成本管理意識和技能，成本管理真正落實到日常工作當中發揮效果。

（二）制定相關成本管理的制度，嚴格把控成本支出

首先，公司應當明確成本管理的目標，例如降低成本、提高效率等，做好成本結構的分析，對公司的各項成本進行劃分，例如劃分為直接成本和間接成本，以及固定成本和變動成本等。制定具體的控制措施，包括審批流程、采購管理、庫存管理、人力資源等方面的控制措施，根據公司業務和管理情況，應當制定成本管理的相關制度。例如在固定資產相關制度上，應當完善固定資產的成本控制，明確固定資產的采購審批流程，減少對不必要的固定資產的采購，同時，對于一些較先進的機器設備，通過調研如果其利用新機器新設備的成本效益優于傳統機器設備則可以進行采購引入，降低成本。在工程管理的相關制度上，是否對一項工程進行投資，需要進行可行性判斷，對工程項目的成本進行分析控制，因為對供熱企業來說，其成本很大一部分支出在于管網維修，供熱企業每年還會有新的工程項目轉固，嚴格決策供熱工程項目的維修改造必要性，項目立項合理性，在工程合同審核對工程產生的效益進行合理估計，衡量維修與更新的設備的性價比，降低維修支出。

（三）加強信息化建設，提高成本管控質量和效率

完善能源熱電集團的信息化系統，通過信息技術部門主導完善現有的信息化系統包括財務管理系統、經營管理平臺，并建立生產管理系統等，實現企業各項業務的信息化管理。引入先進的信息技術如云計算、大數據、人工智能等，提高企業的信息化水平，建立健全信息網絡化下的供熱成本信息管理系統，從計劃開始做好全流程的監控，包括對計劃的提報與審批、供應商的選擇、采購時間、采購數量通過信息化做好供熱面積、開通情況等基礎數據的收集、統計工作，保證數據的真實性、完整性、及時性，是實行目標成本管理的基礎，也是作出合理目標成本設置的關鍵。加強集團的信息化建設對提高產品成本核算精度和效率有重要的影響。企業信息化建立的成本核算和分析系統，通過對各項成本的詳細核算和深入分析，找出成本浪費的環節，提出改進措施進而實施精細化管理，通過對各個環節的精細化管理，提高成本管控的質量和效率。

（四）加強戰略成本理念，加強供應鏈的總體成本管理

戰略成本理念的加強是指能源熱電集團不能僅僅只進行經營性成本控制，還要逐步向成本的規劃性控制轉變，這就需要專業的成本管理人員，基于對固化成本的研究分析，在供熱前就做好事前的規劃，優化供熱的方式，才能最終降低成本。戰略成本的理念下，企業管理者更應當關注設備升級、管網維護、生產準備、營銷等一系列環節，從總體上判斷產品的盈利性和價值的創造性，基于價值鏈進行總成本的管理。并且從總成本的管理角度來看，比如在供熱中，如果我們用清潔能源天然氣供熱，價格會比用煤炭或者高溫水蒸氣等方式高，但是另一方面對于社會經濟低碳綠色發展是有積極效應且能夠從國家獲得清潔能源補貼來彌補虧損，因而未必會優于使用其他方式產熱，企業集團要從成本結構的動態關系上系統分析控制產品成本，同時，企業應建立反饋機制，對成本管控的效果進行定期評估和反饋，以便及時調整成本管控策略。

（五）加強成本管理專業人才培養和引進

缺乏成本管理專業人才和職工專業能力有待提高是許多企業在成本管理方面面臨的挑戰。為了解決這個問題，能源熱電集團可以為現有員工提供成本管理的培訓和發展機會，幫助他們提高專業技能和知識。這可以通過內部培訓、外部研討會或在線課程來實現。尋找具有成本管理經驗和技能的專業人才，或者從其他企業引進有經驗的成本管理人員。與高校建立合作關系，吸引優秀的畢業生加入企業，為企業帶來新的思想和技能。為員工制定明確的職業發展路徑，讓他們看到在企業內部提升自己技能和職位的可能性。定期評估員工的專業能力和技能，找出需要改進的地方，并采取相應的措施進行改進，加強能源熱電集團成本管理人才隊伍建設。

六、結語

綜上所述，面對當前經濟市場日益激烈的競爭，市場主體活力不斷增強，大中小企業持續迸發新的活力，傳統的能源企業不能再因循守舊，單一地片面關注生產過程和結果的成本核算。能源類企業，特別是傳統供熱企業必須與時俱進，改革創新，跟上時代發展的步伐，建立適應企業發展的成本管理體系。在雙碳發展目標的引領下，更需要正面剖析企業供熱成本管理中存在的問題，從而找到有效的方式方法，這既是企業更為有效的成本管控方式，更是企業以市場為導向，融合企業戰略發展目標，關注生產經營價值鏈，向超前、全面、系統、動態的成本管理方式轉型的必由之路，提高企業管理水平，保證目標成本完成，形成供熱企業獨特的競爭優勢，在日新月異的變化中乘風破浪！

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【作者單位：青島能源熱電集團（四熱）】