全面預算管理下事業單位內部控制的策略探究

陳海富

(息縣自然資源局，河南 信陽 464300)

0 引言

隨著經濟建設工作的逐漸深入，國內部分事業單位亟須形成系統的內部控制管理體系。 為此，單位需要借助預算管理理念，將預算管理目標與內部控制管理工作有效結合，使得內部控制建設與預算管理機制相輔相成，從而促進事業單位各項管理工作高效運轉。

1 相關基礎內容

1.1 全面預算管理

全面預算管理是指基于組織機構既定的長遠戰略目標，設立科學合理的預算管理目標，遵循全面性、全員性以及全過程性的原則，通過預算編制、預算執行、預算監督以及預算考核等形式，對組織機構的整體管理工作進行有效監控和規劃，確保組織機構內部的資源得到合理配置、控制以及應用，為各項管理工作有序開展提供充足的資源支持[1]。

1.2 內部控制

在現有的內部控制理論體系下，內部控制主要分為五大要素:第一，內部控制環境。 內部控制環境作為內部控制工作實施的基礎，主要包括管理理念、管理制度、組織結構等方面內容，組織機構需要基于正確的內部控制理念，有效實施內部控制管理工作，并對內部控制制度體系進行合理優化，從而為內部控制執行工作實施提供良好的工作環境。 第二，風險評估。 組織機構在經營發展過程中必然會遭受各類風險，風險評估作為內部控制管理工作的主要目標，在開展內部控制工作過程中，需要組織機構增強風險評估意識，設立風險評估機構，建立風險評估機制和應對措施，提前做好防范措施，幫助其有效應對各類風險。 第三，控制活動。 為了確保既定的管理目標能夠嚴格落實，組織機構需要采取一定的有效措施來加大執行工作的控制力度，確保各項工作能夠在預期時間節點高質量完成，盡可能規避執行過程中的管理風險。 第四，溝通交流。 在目前的信息化管理環境下，組織機構逐步走向系統化管理模式，信息數據的應用為組織機構的系統化管理和集中化管理提供創造了客觀條件，在基于內部控制需求建立信息管理系統，促進組織部門之間的協調合作之外，實現對組織機構數據信息的收集分析，從而準確判斷內外的環境變化，為風險預警提供數據支持。第五，內部監督。 內部監督是確保內部控制措施有效落實的根本保障，通過有效的內部評價，能夠及時發現執行工作中存在的實際問題，并針對存在的問題提出有效的解決方案，減少管理風險發生概率。

1.3 事業單位內部控制與全面預算管理

從全面預算管理的理論體系來看，預算編制、預算監督以及預算考核等工作流程與內部控制思想具有一定相似性。 基于量化分析方法對各項管理措施進行有效管控，幫助組織機構對存在的風險進行分析識別和控制管理，從而提升組織機構的經營管理水平。 由此可見，全面預算管理屬于內部控制理論的一部分，內部控制體系的應用，使得預算管理工作的風險管控力度得到了極大的增強，通過對各環節內部控制機制的有效實施，使得各項管理措施都在嚴格的監督管控之下，達到減少全面預算各環節管理風險的目的。

2 事業單位內部控制存在的問題

2.1 內部環境尚不健全

事業單位內部環境尚不健全的問題如下:第一，人員內控意識需要增強。 雖然部分事業單位制訂了較為完善的內部控制制度，但是并不注重內部控制管理意識樹立，使得單位多數成員忽視了預算管理在內部控制管理工作中的全面性和全員性，導致內部控制措施執行不力，未能發揮其應有的水平。 第二，部門內部控制職責范圍不明確。 部分事業單位在實施全面預算管理工作過程中，并未對部門成員內部控制的權責范圍進行有效劃分，使得部門成員對自身崗位職責缺乏了解，缺乏強烈的主體責任，導致部門之間協調合作和監督管控流于形式，未能在全面預算管理機制下形成強有力的內部控制制度體系[2]。

2.2 信息化建設不足

在目前信息技術普及應用的大背景下，事業單位需要借助信息技術來實現自身預算管理和內部控制管理轉向信息化模式，但是部分事業單位仍然存在信息化建設不足的問題，具體表現如下:第一，信息技術設備購置不合理。 目前，部分事業單位在購置信息技術設備之前，由于未做好調研準備工作，不了解企業內部控制的信息化管理需求，因此無法確認具體的設備功能要求，以至于購置的信息系統不符合管理實際情況。 第二，未能實現數據對接。 部分事業單位在引進信息技術設備之后，未能從全面性和全員性角度開展信息化建設工作，僅在部門內部實施信息化管理模式，使得信息數據未在不同部門之間傳輸共享，信息數據使用效率低下。

2.3 內部監督缺乏力度

內部監督是內部控制工作的關鍵環節，且貫穿整個預算執行流程，但是從實際情況來看，部分事業單位的內部監督缺乏力度，具體問題如下:第一，缺乏內部監督部門。 當前部分事業單位缺乏內部監督部門，內部監督工作實際是由財務部門負責完成，這導致財務部門同時掌握財務審核權和監督權，違背了關鍵崗位分離原則，容易引發財務舞弊風險。 第二，內部監督部門缺乏獨立性。 部門事業單位雖然建立了內部監督部門，但是并未將其從整個組織機構中獨立出來，使得其仍然受制于上級部門管理，內部監督工作時常受到人為干涉，無法確保其審計監督結果的客觀性。

2.4 預算編制不合理

在全面預算管理工作中，預算編制為預算執行提供了可靠依據，但是目前部分事業單位的預算編制存在不合理之處，具體問題如下:第一，預算編制未以戰略方向為依據。 當前，部分事業單位在開展預算編制工作之前，并未將單位的戰略發展方向作為預算管理目標的核心依據，而預算目標又是預算編制的基礎，最終預算編制方案與戰略方向偏離，導致事業單位需要在后期預算執行工作中，花費額外資源對其進行調整。 第二，預算編制方法不合理。目前，部分事業單位采用的預算編制方法，大多為增量預算編制方法，該方法主要依據歷史數據完成編制工作，而目前市場環境變化速度較快，歷史數據與當前環境基本不相關，導致編制結果與客觀情況脫離，不具備可行性。

2.5 預算執行不力

預算執行的最終目的是將編制好的預算方案進行高質量落實，從而確保預算管理的最終成效，然而部分事業單位存在預算執行不力的情況，具體問題如下:第一，未實現全程有效控制。 部分事業單位在預算執行期間未能實行全程控制，僅對部分工作環節進行監督管控，使得缺失控制的工作環節無法嚴格執行預算編制，導致預算編制方案喪失了嚴肅性。第二，人員能力不足。 人員能力也是預算執行工作推進的關鍵影響因素，部分事業單位成員對內部控制工作與全面預算的要點了解不足，因此，在執行工作過程中，僅憑借個人的主觀理解，草率完成執行工作，降低了預算執行效率。

2.6 預算考核不夠嚴格

預算考核是預算管理工作的后期環節，事業單位需要借助預算考核來評價具體的執行結果，從而為獎懲活動實施提供依據。 目前部分事業單位的預算考核不夠嚴格，導致考核評價結果缺乏應用價值，具體問題如下:第一，預算績效考核指標不全面。 部分事業單位設計的預算績效考核指標，未能遵循預算管理的全面性，僅對部分環節進行考核評價，使得執行成員對未考核的工作環節以應付任務的態度敷衍了事，從而降低了預算管理成效。 第二，預算結果未得到有效應用。 部分事業單位雖然對執行結果進行考核評價，但是并未以考核結果為依據實施獎懲措施，導致績效考核流于形式，無法激發人員的工作積極性。

3 全面預算管理下優化事業單位內部控制的措施

3.1 健全內部控制環境

健全內部控制環境，需要做好以下幾項工作內容:第一，增強內部控制意識。 全面預算管理應用環境下的內部控制，同樣需要全員參與其中，因此，事業單位成員需要對內部控制理論進行詳細了解，基于對內部控制和全面預算管理的正確認知，遵循預算管理的全面性以及全員性原則，高效推行內部控制管理措施，充分發揮內部控制管理工作的職能作用。 第二，明確劃分內部控制職責。 事業單位需要借助內部控制機制，根據內部控制管理需求和各部門人員結構情況，對內部控制相關成員的權責范圍進行合理劃分，并強化成員的主體責任，將責任真正落實到具體人員身上，實現各項工作內容專人專責，解決目前內部控制執行工作中存在的問題，提高整體工作效率。

3.2 推進信息化建設

推進信息化建設，需要事業單位做好以下幾項工作內容:第一，做好內外調研工作。 事業單位在購置信息技術設備之前，需要對目前全面預算以及內部控制實施狀況進行詳細了解，基于核心管理需求購置符合單位信息化管理功能的技術設備，提高單位資源的使用效率，避免因設備購置不合理而延誤信息化建設工作。 第二，實現單位內部數據高度共享。 為了創造數據高度共享的信息化管理環境，事業單位需要提前對各部門引進的信息系統型號規格進行統一，確保各部門使用相同的信息系統，以統一的數據管理標準和數據格式，實現部門間的數據高度傳輸，對預算數據信息進行綜合分析和評估，提高預算管理的整體效率，擴大預算管理職能范疇。

3.3 加大內部監督力度

加大內部監督力度，需要事業單位做好以下幾項工作內容:第一，設立內部監督部門。 為了確保事業單位內部監督管理工作有專人負責，事業單位需要設立專業的監督部門，遵循關鍵崗位分離原則，將監督權從財務部門中分離出來，在減輕財務部門工作負擔的同時，對部門成員職責進行有效確認，加大單位內部監督管控力度。 第二，賦予內部監督部門必要的獨立性和權威性。 單位管理層應當認識到內部監督在內部控制和預算管理工作中的重要地位，將內部監督部門從組織機構中獨立出來，并賦予其足夠權力，使其在開展內部監督工作過程中不受任何人干涉制約，并且直接向單位負責人匯報工作，確保監督審計結果的準確性和客觀性。

3.4 改進預算編制方法

改進預算編制方法需要事業單位做好以下幾項工作內容:第一，結合戰略方向完成預算編制。 事業單位在設立預算管理目標時，要以長遠戰略方向為核心依據，并對設計完成的預算管理目標進行合理拆分，預算編制過程期間要收集足夠的數據信息作為編制基礎，并對其進行論證分析，盡可能確保預算編制結果的可行性和合理性。 第二，改進預算編制方法。 針對事業單位過度依賴增量預算編制方法的現狀，可采取增量預算和零基預算結合的編制策略，對長期數據波動較小的業務項目主要采用增量預算編制方法，而對編制數據短期內波動較大的項目則需要采用零基預算編制方法，以最新的數據信息作為編制依據，確保編制完成的預算方案能夠作為可靠的執行依據。

3.5 加大預算執行力度

加大預算執行力度，需要事業單位做好以下幾項工作內容:第一，實現全程預算執行控制。 事業單位在開展預算執行工作過程中，需要基于預算管理的全過程性原則，對執行活動進行全程監督管控，確保每個執行工作環節都能嚴格落實既定的預算編制方案，從而確保預算管理目標能夠高質量完成，避免出現預算執行不力的狀況[3]。 第二，提高執行人員能力素養。 事業單位需要對現有執行人員的能力狀況進行充分了解，根據人員能力結構特征，制訂合理的內部培訓計劃，并借助績效考核機制激發人員的學習積極性，從而增強內部培訓成效，在短時間內提高個人能力素養，為預算執行工作完成提供有力保障。

3.6 完善預算考核機制

完善預算考核機制，需要事業單位做好以下幾項工作內容:第一，完善績效考核評價體系。 在完善事業單位預算績效考核評價體系時，需要遵循預算管理的全面性原則，通過對預算績效考核體系進行論證分析，確?？冃Э己酥笜四軌蚋采w所有的管理工作內容，使執行成員對各項工作環節引起高度重視，促進預算編制方案有效落實。 第二，有效應用預算評價結果。 在完成預算執行工作之后，事業單位需要根據預算績效評價體系，對各部門成員的執行工作結果進行考核打分，并基于評分結果實施對應的獎懲措施，從而規范員工的日常工作行為，有效發掘其個人潛力，激發人員的工作積極性，充分發揮預算績效考核工作的行為引導職能。

4 結論

綜上所述，在全面預算管理視角下實施內部控制工作，對事業單位發揮自身社會公共服務職能，加大執行控制力度具有明顯作用，因此，事業單位管理層應當對內部控制以及全面預算的有效結合應用引起高度重視，不斷健全內部控制環境，推進信息化建設，加大內部監督力度，改進預算編制方法，加大預算執行力度，完善預算考核機制，借助全面預算管理搭建完善的預算內部控制，利用內部控制的職能優勢充分分解各預算指標，確保預算管理目標有效落實。