新企業會計準則下政府補助的會計核算問題研究

楊蕾

摘?要：伴隨著經濟和社會的不斷發展，為更好地滿足社會主義經濟和社會發展的需要，也為進一步完善我國的會計制度，關于企業政府資助的核算，新政府資助準則發生了新的變化。文章主要是通過與新修訂的政府資助準則相聯系，闡述了不同種類的政府資助的含義，以及會計核算和準則修訂對公司財務信息披露的影響，并給出了政府資助資金的四種會計處理方法，以期有助于企業更好地了解政府資助資金。

關鍵詞：會計準則；政府補助；會計核算

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0140-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.035

1?引言

2017年5月，財政部對《企業會計準則第16號——政府補助》進行了修改，以滿足我國發展社會主義市場經濟的需要，提高會計工作的水平。在新的政府資助準則中，針對企業政府資助的核算發生了一些新的改變。文章將重點與新修訂的政府資助規范相聯系，對不同種類的政府資助的內涵和會計核算進行詳細的說明，并分析該準則的修改對公司財務信息披露的影響。

2?新會計準則下政府補助的重要作用

新會計準則下，政府補助是促進市場經濟快速發展的一項重要而有益的政策，可以促進各地企業的升級改造與快速發展。由于新會計準則下政府補助具有免費性質，因此可以延伸到涉及國計民生的一些方面，如農業、環境保護、技術改造等，在國家的扶持下，這些方面將得到長足的可持續發展，進一步提高人們的生活質量。在新的會計準則之下，政府補助已成為調整人民經濟收入的主要手段。在補貼企業的過程中，各地可以快速調整產業結構，優化社會資源。在新的企業會計準則下，企業要想進一步發展，就必須確保其會計信息的真實性。在接受政府補助時，他們還必須遵守政府對政府補助使用的監督。在新的會計準則下，政府補助的會計核算方法發生了重大變化。因此，財務人員應做出科學判斷，并根據現行會計規定，將符合條件的政府補助一次性計入補助收入，其余計入遞延收益（營業外收入）。

3?政府補助的特點

所謂的“財政補助”，就是來自國家的財政補貼，一般是從國家獲得的，其特征是“不償還”。取得的經濟來源要遵循直接的原理，取得的商業也要符合有關的要求，并且，政府的補助要根據指定的目的來進行。另外，過去與現在的政府資助的計量方法有顯著不同，有關人員應當對過去的資本公積與現在的遞延收益、其他收益對資產報表的影響進行分析，并與目前的核算模式相匹配，并主動開展對政府資助的計量工作。

4?政府補助的主要形式

政府補助可以分為現金和非現金兩種，一般情況下，政府將通過下列方式給予合格的公司補助。

4.1?財政撥款

財政撥款是指由國家免費給予企業，并在撥付時明確其用途的基金。這一類的補助，大部分都是來自國家的稅收，主要是用在教育、醫療、交通、科學、科研等方面。

4.2?財政貼息

這是一種比較隱晦的由國家提供的補助，其本質就是以一定的成本為基礎對企業進行補助。

4.3?稅收返還

稅收返還是指政府按照國家規定，采取先征后退、后征后退的方式，以稅收優惠的形式向企業退稅的政府補助。稅收返還主要采取“先征后退”方式，而且，減稅雖然也是一種福利，但它不是從政府那里得到的，所以不是政府補助。

4.4?無償劃撥非貨幣性資產

在實踐中，這種類型的補助很少發生，通常只有政府補助，如土地使用權和天然林的行政分配。

5?新企業會計準則下政府補助會計核算存在的問題

5.1?財務人員素質參差不齊，部分企業財務管理制度不健全

現階段，根據《關于印發會計改革與發展“十三五”規劃綱要的通知》信息，2020年初級職稱會計人員500萬人，中級職稱會計人員200萬人，高級職稱會計人員18萬人?？梢钥闯?，低資格會計師隊伍的規模較大，有些人對新會計標準的學習不夠深刻，對政府補助標準的學習也不夠透徹，不能做出恰當的財務處理；許多小型公司并沒有把財務管理放在心上，出于經濟效益的角度，“他們可能一個人選多個職位，一些財務人員不具備相應的資格。他們對會計準則甚至政府補助標準沒有足夠的了解，沒有建立完整系統的財務管理體系，或者在制定過程中存在一些不足，沒有及時更新最新發布的標準。

5.2?政府補助準則中可選擇使用總額法、凈額法，導致行業、同期數據缺乏可比性

政府補助的標準是，與企業日?；顒佑嘘P的政府補助應根據企業經濟經營的性質計入其他收入或抵消相關成本。其他與正常經營活動不相關的補助，按營業外收入和收入計算［1］。在這種情況下，公司對于政府補助有兩個選項，一是可以使用總額法，將政府補助完全確認為其他收益或營業外收入、遞延收益；二是使用凈額法，也就是將政府補助沖減有關的資產成本或成本費用?？傆嫹椒梢员容^有政府補助的年份和沒有政府補助的年份之間的營運資料，而凈額方法則可以真實地反映接受政府補助的年份的營運情況。

5.3?政府補助和費用發生時期存在差異，導致不能真實反映實際經營情況

經費的進展不可能跟上實際的項目的進展，而且根據政府補助的指導方針，必須符合以下兩個要求：一是公司符合政府補助附加的要求；二是公司可以接受政府補助。一些企業沒有項目驗收和審計經驗，因此在項目實施過程中沒有按文件收取費用。也有各種原因導致項目進度不符合資助條件，從而導致政府補助的收取出現一定延遲。因此，這些企業大多只有在實際收到政府補助時才予以確認，這導致政府補助的入賬期限比費用歸屬期更長，無法真實反映實際經營情況。

5.4?政府補助文件的規定無法明確區分資產相關部分與收益相關部分

政府資助的準則是：對既有與資產有關又有與收入有關的部分，應將其分開核算；如果不能完全區別開來，則應將其統稱為財政收入有關的政府補助。政府補助的文件來自政府的各部門，而發布的部門并不關心公司對這一點的需求。

6?新企業會計準則下落實政府補助會計核算工作的路徑

6.1?提升企業財務管理能力，提高財務核算水平

公司領導應該充分意識到財務會計工作的重要性，雖然財務不能算是“開源”，但卻是“節流”的重點，公司應該加強會計職員的隊伍建設，財務職員應該參加繼續教育、自學和培訓，加強和更新會計專業知識，以適應不斷變化的經濟環境，提高公司財務管理體系的執行水平。

6.2?以新會計準則為依據開展補助核算

根據核算上的不同，將會對國家的財產造成一定的沖擊，從而導致國家財產的損失。所以，在執行政府補助的會計處理時，應該對其進行規范化，用與新的會計準則相一致的補貼核算機制來保證其計算的正確性和合理性。比如，民用航空管理人員應當認識到以新會計準則為基礎的重要性，并對新的政策進行深入研究，對現有的市場經濟管理體系進行合理化的調節，以達到與新時期會計準則對會計核算工作的需要，并可以很好地與當前的民用航空運營資金的組成特征相匹配，為投資多樣化的民用航空公司的財務管理提供了強有力的標準，以提高后續運營中對政府補助和其他資金的使用效率，促進整個產業的發展。企業應加強與同行業企業的溝通，深入分析財政部關于政府補助的相關文件，并與其他同行業公司進行討論。他們獲得了同行業上市公司在這方面的做法，并根據公司的具體情況進行了會計核算，以確保會計結果的準確性。

6.3?財政撥款的會計處理

（1）對于某些特殊的公司，他們在申請補助的時候，會要求他們提供與一般公司不一樣的資料，所以，他們在補助的時候，并不一定要明確地告訴他們，補助的錢是用在了哪些方面，比如政府的介入，比如因為其他的原因而造成的損失，他們可以從盈利的角度去彌補［2］。因此，企業在得到相關的補助的時候，要對其進行詳細的記錄，應該在獲得補助之后，對其進行合理的規劃，并根據以前的計劃來進行使用，以避免按照規定使用資金。

（2）一系列專項的科學技術經費，這種經費需要有一定的具體用途，例如：為開展某項課題的研究，或進行企業的技術革新，不可避免地要將一部分經費轉化為資產，而這部分經費的處置往往是政府補助經費的一個難點。

一方面，在政府再次投資的過程中，有一筆錢是必須要用來變現的，這筆錢必須以“遞延收益”的形式存在于公司的賬戶中，不能計入公司的經營利潤，也必須區別于公司的其他資金。當資金用完之后，變成了一種永久性的資產，比如設備，這些資產的價值也要有一個確定的估價，公司不能隨意處置，也不能把資產賣掉。當資產在一定的時期內損壞或者廢棄的時候，就必須把還沒有分配出去的“遞延收益”轉化為營業外收入［3］。當然，在財產清點工作中，還需要把財產的總價值加起來，計算出政府的撥款總額，以防止部門之間的經費核算結果有出入。對于財政撥款和其他撥款的區別，《財政撥款的會計準則》做出了詳細的分析。公司可以對這些具體的方法展開不同的資金處理，需要注意的是，新的會計準則對政府補助的范圍和條件有了更清晰的界定，公司也要注意到政策的變化，并對自身的管理作出相應的調整，進而將這些資金運用到公司的日常運營之中。

（3）除某些特定目的的資助之外，還有一筆款項由政府提供，但沒有設定特定目的。當然，沒有指定用途并不代表著公司可以隨意地對政府補助資金進行處置，由于這些補助資金通常與公司的利潤密切相關，所以公司可以根據“利潤相關的會計處理辦法”來對其進行管理和使用。

6.4?財政補助的核算

財政補助有兩種途徑：一是由國家將補助款撥付給企業，企業要把補貼款用在特定的地方，并提交相應的文件。二是政府的財政貼息并沒有直接向企業發放，而是通過向企業貸款的銀行投放資金，由貸款銀行給予企業一系列的優惠政策，起到了財政補助的作用［4］。針對企業具體情況，選擇適當的補助方式，可以使企業最大限度地發揮財政補助的作用。

6.5?國家房屋拆遷補助費的核算

拆遷補償金是指由于國家對城鎮進行拆遷而造成的經濟損失所給予的一種賠償，通常也是政府補助的一種方式。實際上，拆遷補償更像是一種由政府向企業收購土地資源的商業活動，因此，對拆遷補償款的會計處理不同于普通的政府補助基金。

6.6?政府對建設用地收回的土地使用費和出讓金的會計處理

為了激勵企業開展高科技的研究與開發，國家將在一定程度上對項目用地給予補助，盡管在某些公司中，對于土地使用費的核算方法并不明確，但這也是值得公司認真考慮并加以解決的工作。這項補助金是一項?？?，而且它主要涉及的是像土地使用權這樣的長期使用的不動資產，因此，它按照“與資產相關的專項撥款”的處理方法進行。

6.7?注重財務核算人員對新會計準則的學習

要想更好地按照新的企業會計準則來進行政府補助的會計核算，航空公司必須要加強當前公司中財務人員的專業素質，再采用一些合理的方法，有目的地對其員工進行新的技能的訓練。通過增強財務人員對新的會計準則的理解，從而達到控制政府補助資金的目的。比如，民用航空公司的經理應該給予政府補助會計工作足夠的關注，之后可以通過對財務人員進行統一的訓練，為他們的經理帶來新的會計準則的學習的機遇。此外，能夠讓具有豐富的政府補助會計核算經驗的財務人員，在新會計標準下，對其他員工進行技術引導，為員工更好地進行核算工作提供便利，保證了民用航空公司的資金核算和其他財務工作的順利進行，從而保護了社會和公司的權益。另外，當前的網絡技術革新，不僅為在線教學開辟了一條便捷的道路，也為企業內部的人員交流創造了良好的機會。公司可以針對新會計標準下的政府補助的財務核算問題，構建一個交流和溝通的平臺，在雇員產生疑問的時候，可以在最短的時間內與他們進行溝通，這樣可以快速有效地解決新時期新系統下的資金核算的準確率問題，用財務核算工作來增強航空公司的整體實力。

7?政府補助的會計核算

如果國家援助是以貨幣提供的，則必須以企業收到或收到的金額為基礎進行計量。如果以非貨幣形式發行，則應以公允價值計量。特別是它具有以下幾種處理方法。

7.1?與資產相關的政府補助

根據企業會計準則的規定，企業收到與資產相關的政府補助時，應當沖減相關資產的賬面價值或計入遞延收益賬戶。如果企業決定在遞延收益賬戶中進行會計核算，則應根據資產與日常經營活動的關系，在合理使用壽命內固定攤銷資產，計入當期損益，將其折舊計入其他收益科目，并將其計入營業外收入科目。其核算方法為：

（1）取得與某一資產有關的政府補助時：借貸：銀行儲蓄，貸款：遞延收益（或資產賬戶）。

（2）按補貼的期限分配，貸款：遞延收益，貸款：以補助是否涉及日常運營活動為準。

7.2?有關收入的政府贈款

與收入相關的政府補助根據分配時間分為兩類：一類用于補助企業已經發生的成本和損失，另一類用于補助企業將要發生的成本或損失。

（1）政府發給的津貼，用于彌補成本費用和已產生的虧損。因為這一類的補助，已經發生了成本、費用、損失，并會對當期的利潤等造成直接的影響，因此，應該區分與日常經營活動有關的收入，并將其列入當期的營業外收入，以及其他收益。具體的賬務處理方法為：借方：銀行存款，貸方：營業外收入（其他收益）。

（2）政府發給的津貼，用于彌補公司未來的成本支出和虧損［5］。這樣的補助可以對公司未來發生的成本費用和損益進行一定的補償。具體的賬務處理為：在收到政府補助時：借方：銀行存款，貸方：遞延收益；在需要彌補政府補助的費用和支出時：借方：遞延收益，貸方：營業外收益（其他收益）。

7.3?對獲得優惠政策貸款利息的企業進行核算

根據政府撥款方式的不同，企業獲得國家政策性優惠貸款利息補助有兩種情況：一種是政府將這部分利息補助分配給提供貸款的銀行；另一種是將利息補助直接分配給企業。

（1）財政向放款銀行發放的利息補助。對于不同類型的放款，其核算方法也是不一樣的，綜合考慮有如下兩個方面：其一，企業以實際收到的放款數額為基礎的放款，相應的利息費用。按照實際收到的放款本金，按照放款協議中的政策優惠利率，按照放款時的放款比例，進行相應的計息。其二，企業以貸款合同約定的數額為借出款項的基礎時，應當以貸款合同約定的數額與貸款的實際利率相結合，確定利息成本，并將實際收取的款項與貸款合同約定的數額的差值確認為遞延收益。在貸款有效期限內，以實際利率方法分攤此延期所得，其攤銷額將從有關的利息支出中扣除。以上兩種方式一經選定，就必須堅持使用，不能任意改變。

（2）由國家向公司直接支付該利息性補助的，公司應將該利息性補助的金額直接計入公司的當期財務成本。

8?結論

綜上所述，伴隨著經濟和社會的不斷發展，對于新企業來說，如何在會計上對補貼問題的處理顯得尤為重要，國家對各個行業的發展都給予了更多的支持，政府將會花費更多的人力、物力、財力來對有關的會計問題進行處理，并對與政府補助有關的會計核算方面的管理體系進行持續的改進。政府補助的會計核算問題不僅與制度有關，還與相關的工作人員的素質有關。因此，新企業會計準則下的會計核算問題將會是一個持續的過程，正確處理好與新公司有關的財務問題，對新公司又好又快的發展具有重要意義。

參考文獻：

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