探究內部控制在財政工作中的應用價值與策略

鄭越

一、前言

財政工作內部控制就是在特定的環境下，為達成管理目標而采取的一系列管控辦法和措施。財政部門工作綜合度較高，落實規范化的內部控制工作能夠及時識別和發現風險，并通過有效的糾正、約束、管控，減少違規違法的行為，促進財政部門廉政建設，保護財政活動有序地落實。隨著財政工作邁入新階段，不論在宏觀還是微觀層面，強化內部控制能力，都是財政部門現代化建設的重大任務。因此，有必要深入探究財政內部控制的價值和時代意蘊，并以創新思維邏輯構建內部控制體系，不僅是整體推進財政工作內涵建設，提升內部控制水平的重要抓手，更是實現財政工作現代化演進，實現高水平財政工作的必由之路。

二、財政內部控制的內涵

財政部門作為經濟管理部門，工作內容較為繁雜，一旦出現違規操作的問題，就容易引發信任危機。而立足全局視角落實內部監控和管理，能夠及時地識別和消除工作中存在的風險，并以內控機制為約束，明確各崗位工作職責，有效地減少相互推諉、違法違紀的情況，實現了對風險和問題的快速反應和處理。內部控制作為一種管理手段，最早出現在企業內部管控中，是防范風險的重要控制工具。而在財政部門中，內部控制制度的建設包含三個層次，主要為基本制度內容、內部控制操作規程、內部控制職責分工等內容[1]。2015年，中華人民共和國財政部制定八個專項內部控制方法，表明我國財政內部控制工作正式啟動。同年，中華人民共和國財政部發布風險事件考評制度，明確風險事件發生后，各級部門需要明確管理職責，并對重點風險進行快速識別和報告。針對容易出現的風險，落實相應的管控措施，能夠促進各級單位內控工作規范開展，構建起完善的內部控制體系，完成內部的監管。在財政部門的推動下，各地方財政單位內部控制工作有序落實，并在實踐中進行不斷完善，使財政內部控制工作在探索中不斷進步。在財政部門內部推行內部控制基本制度，主要是利用整理、評估、監管種手段，構建起完善健全的財務管理制度，完成對財務風險的有效防范，通過及時整改，達成內部管控的目標。

三、內部控制在財政工作中應用的價值

（一）促進財政部門工作職能的全面發揮

內部控制是適應經濟發展而產生的一種有效管理機制，通過設定預期的管理目標，履行相應的管理職能，在組織內部形成管理網絡，從而實現外部監督和自我約束。在財政工作中落實內部控制，能夠全面地履行財政職能，提升各項工作運行效率，高質量地完成財政工作任務。

財政部門各項工作內容相對獨立，根據不同的用途設置專項資金，致使財政部門內部資金分配較為繁雜。在社會公共服務需求不斷增多的背景下，財政管理的復雜性不斷增加，一旦出現財政系統內部管理機制不健全的問題，就容易使工作職責落實不到位，而出現較大的疏漏，不但造成經濟損失，還會引發違紀的問題[2]。落實內部控制工作，能夠發揮預測、監管、約束的作用。首先，能夠對日后的工作展開全面的分析和預測。通過各部門傳遞的業務信息，了解企業運行狀況，并通過制定相應的預案，促進各項工作有效配合，發揮財政部門內部積極的因素，完成對各項業務活動的跟蹤和管控。其次，能夠發揮監管作用。在財政部門內部構建完善的監控網絡，能夠及時發現和糾正分配不均衡的問題，避免出現違法違紀的現象，保證更為謹慎地貫徹財政政策，并自覺遵守紀律，促進各項活動規范化落實。最后，約束作用。加強財政內部控制和監督，構建有效的內部預防機制，能夠營造良好的內部環境，保障在合理的范圍內更好地利用權力，從源頭上防止腐敗問題的發生。

（二）促進財政收支規范管控

近年來，財政部門在實踐中不斷創新，逐步推行集中支付、部門預算等財政改革舉措，不斷強化內部控制建設的力度，在探索中摸索出新的路徑，推動國家治理現代化的發展。但是，財政部門有著資金量大、項目多、為民理財等特點，實現公共資金的安全管理更為重要。落實內部控制工作，能夠從管理流程上對財政職能進行優化，有效地減少工作上的操作失誤，并針對特定的崗位和工作環節，明確容易發生的風險節點，將風險防控納入到管理環節中，制定相應的防控措施，從而減少財政資金使用上的風險，使各崗位人員能夠不觸碰紅線，最大限度地保證財政安全。此外，通過構建完整的內部控制管理框架，逐步改變以往重視檢查忽視管理的問題，使內部控制與內部管理相融合，利用更加完善的管理機制，使財政行為趨于規范[3]。通過預警財政風險，利用信息化的手段對財政資金運行流程進行優化，不斷加大財政業務活動的約束力度，為公共財政的安全提供現實的基礎。例如，加強政府采購的控制，按照國家相關規定設定相應的采購流程標準，防止出現盲目采購、重復采購、無計劃采購的問題，財政部門的每一項資金能夠落實到明處，并自覺接受社會的監督，提升政府部門的公信力，也保證財政工作正常開展。

（三）營造清廉財政工作環境

財政部門有著較為重要的權力，在開展各項工作的過程中，涉及的資金較為廣泛。財政部門工作人員能否遵守相應的法律法規，進行廉政隊伍建設，不但關系到財政工作實施的質量，也影響國家公職人員的形象和聲譽。而落實內部控制工作，能夠營造清廉財政工作環境，并促進財政工作隊伍的建設。首先，內部控制工作強調崗位職責的分離控制，利用歸口管理、流程管控、信息化管理系統，不斷優化業務流程，減少各崗位中人員的裁量權，并通過不斷地修正工作模式，防止權力濫用問題發生。其次，能夠提高財政部門人員的專業素養。落實內部財務控制，主要通過設定相應的工作標準，規范化地實施績效考核、崗位評價、激勵措施的活動，對績效評價和考核結果進行全面分析，明確各崗位人員工作存在的不足。通過動態化的調整，在部門內部形成積極向上的風氣，使工作人員能夠樹立良好的形象，并將工作任務落實到個人，通過不斷強化自身的專業素養和水平，促進財政工作高質量開展。最后，促進財政隊伍的廉政建設。為有效防止不規范行為的發生，提升財務管理效能，從內部控制的視角，對財務管理過程中違紀的情況進行有效控制，并在內部設定相應的管理標準，通過嚴格的執法，解決當前財政系統內部存在的問題，使財政控制能夠及時發現工作中存在的不足，使財政干部時刻注意自己的言行，并以優良的作風和精神風貌，樹立良好的形象，完成財政隊伍廉政建設。

四、內部控制在財政工作中的應用策略

（一）提高財政內部控制重視程度，增強內部控制執行力度

為更好地強化財政工作中的內部控制，必須加大宣傳、教育和推廣力度，營造高度重視內部控制的良好氛圍，提高財政各部門、各工作崗位對內部控制的重視程度，正確認識內部控制執行的作用和價值。在高度重視支持下，能夠更好地增強內部控制執行力度，推進內部控制工作常態化開展。其中，可選擇在全國的財政系統大力宣傳推廣有關內部控制的先進經驗、典型做法和經典案例，推廣內部控制理念和相關制度措施，定期組織各種關于財政內部控制的活動和會議，加強內部經驗交流[4]。督促上級財政部門指派內部控制領域專家學者深入財政部門，開展實地調研，了解各地區財政部門內部控制工作執行情況，進行科學的評估與考察。通過評估及時發現該部門在內部控制工作中存在的不足和漏洞，提出建設性改進意見和建議，制定符合當地實際情況的內部控制體系與防控措施，進一步提升財政內部控制管理水平。貫徹執行《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，其中明確提出要對財政資金分配使用、國有資產監管、政府采購、公共資源轉讓等權利，集中部門和崗位實行分時行權、定期輪崗、分級授權，強化內部流程控制，以防止權力濫用行為的發生。遵循這一重要決定，高度重視財政內部控制建設，深化財政體制改革，從源頭上抓好黨風廉政建設。健全權力運行制約和監督機制，利用內控機制嚴格限制公共權力濫用行為，避免財政政策制定與資金分配過程中存在的行政風險。

（二）建立健全的財政內控制度體系，強化內控執行效果

建立健全的財政內部控制制度體系，能夠最大限度地增強內部控制工作規范化、標準化水平，強化內部控制執行效果，引領財政工作高質量開展。其一，建立財政內部控制管理人員責任制度，強化管理人員責任制基本細節，落實一把手負責機制，確定具體職責，將財政部門內部廉政建設與管理者薪酬掛鉤，落實量化評價辦法，在年末結算總體效益[5]，以此來充分調動管理人員強化內部控制的積極性和主動性，增強重視程度，提升內部控制執行力。其二，緊密結合發展實際情況，持續改進內部控制制度，加強對重點崗位的風險防控建設。需要以實際崗位為基礎，對照財政工作業務流程與權力運行軌跡，整合財政各部門具體職能，制定崗位責任制，科學分配各工作崗位具體職責。堅持跨科室、跨層級設崗，梳理不相容崗位，有效解決財政內部機構職能多頭、崗位混亂、職責不明確的問題。

（三）推進財政內部控制信息化建設，提升信息公開共享水平

在信息化背景下，各種先進的信息技術與網絡平臺已逐漸成為各個領域智慧化、信息化與數字化發展的重要手段，為提升整體信息化水平提供重要支持。為堅持與時俱進，保證財政內部控制工作開展與時代發展趨勢相符合，應跟隨信息化建設發展新機遇，積極引進先進的信息技術手段，開發財政內部控制信息化系統平臺。完善該平臺中的各項功能板塊，滿足財政內部控制信息化建設需求，切實提升信息公開共享水平，促進財政內控工作效率穩步提升。首先，可通過聘請專業的信息技術研發團隊，緊密結合財政內部控制工作特點、目標、內容和實際需求，開發功能完善的內部控制管理信息系統，將財政領域相關內控制度、操作流程、操作規范、控制理念、控制措施以及關鍵環節等融入系統當中，以此來確保內控人員能夠更好地借助系統功能，高質量、高效率開展財政內控工作，提升財政內部控制工作信息化水平。其次，應選擇將財政內部控制管理信息系統與其他業務科室的業務系統、辦公自動化系統緊密連接，方便內控人員更好地監督、管控各項業務環節，實時監測、分析各項財政工作環節存在的潛在風險點[6]，以便于內部控制人員及時處理潛在風險問題，強化風險管控效果，推動財政工作穩定發展。此外，及時引進微信公眾號，或是在財政部門官方網站中開通“內部控制工作”專欄，通過官方微信公眾號、網站以及官方微博等渠道，暢通內部控制信息溝通、公布、交流渠道，鼓勵社會公眾通過各渠道發表意見和建議，積極與管理部門進行溝通交流。通過平臺及時公開各項業務流程、操作規范、規章制度與工作章程，能夠更好地起到對財政人員監督、約束和督促作用，提高工作效率，強化內部控制效果。

（四）搭建財政內部監督與預警機制，提升內控糾錯效能

搭建財政內部監督與風險預警機制，能夠有效提升財政內部控制糾錯效能，最大限度地降低財政風險問題，推動財政工作順利開展。第一，建立健全的內部監督體系，選拔專業素質高的干部人員充實監管隊伍，主要負責日常監督和專項內部監督，以便于及時發現內控工作中存在的薄弱環節，提出整改意見和建議，及時修補財政業務環節缺陷和漏洞，強化內部控制執行效果。第二，實施自查和重點檢查相結合、橫向監督與縱向監督相結合、內部審查與外部調查相結合、定期檢查與不定期檢查相結合的方式，強化內部控制監督效果，嚴格審查與評價財政領域內部控制體制建設的健全性與有效性，進一步完善財政內部控制機制建設。第三，明確提出全員要樹立風險意識，參考財政領域以往發生過的風險案例，制定對應風險應對方案，通過風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，全面防范和控制財政工作中的各種風險問題，進一步創造良好的財政內部控制環境，提升內部控制水平。第四，為有效避免因監督不當導致風險問題，要緊密結合財政工作特點、內容與目標，制定符合執行要求的監督策略，嚴格管控財政資金安全和規范，提高監督實施性與可靠性，靈活轉變執行方式?？刹扇嵸|性事前監督辦法，從事前階段便檢測出財政工作潛藏的風險問題，保證財政工作按照規范開展[7]。第五，建立健全的內部審計機制，突出內部審計在財政監督中的主體位置，明確強調財政工作要貫徹落實內部審計要求，加強財政會計收支、預算制定、預算調節、預算落實和決算等多環節的審計工作，并加強財政系統與內設系統之間的緊密銜接，促進內部齊抓共管，形成監督合力，提升內控糾錯效能。

（五）優化財政內部控制工作環境，配置優秀內控人才隊伍

優化財政內部控制工作環境，配置優秀的內部控制人才隊伍，對于強化內部控制執行效果，完善內部控制體系，引領財政工作規范化、標準化開展具有重要意義。在具體實施階段，一是要建立完善的內部控制機制，取得監督者的理解與配合，打消監督者在工作中的抵觸思想與情緒，將以往的被動監督轉變為主動監督，為后續工作開展奠定良好基礎。二是設立單獨的內部控制機構，能夠有效確保內部控制工作開展規范、可靠，避免出現違法亂紀行為。建立專門的內部控制機構，與財政部門職權分離，由財政部門負責撥款，內部控制機構主要負責調查處理財政經費在應用與管理環節是否存在違法行為，以此來降低行政干擾與改善監督檢查中的局限性問題，避免內部控制工作流于形式。三是組建一支紀律嚴明、專業精通、作風端正、素質良好、綜合技能高的高素質財政內部控制團隊。從財政部門現有人才隊伍中選拔政治涵養高、業務水平良好、職業素質優良的干部參與到財政內部控制工作當中，擴充內部控制人才隊伍，保證內部控制與財政工作相關性。四是制定多方位、多層次、專業化內部控制專題培訓機制，對現有內部控制人員開展專業化培訓，落實崗前培訓與崗中培訓措施，與時俱進更新培訓內容，保證內部控制人員通過各項培訓活動，不斷優化自身知識與能力結構，掌握當前最新內部控制方式方法，提升自身內部控制水平，更好地開展財政內部控制工作。

五、結語

總而言之，內部控制是指為達到既定的目標，而采取的一系列管理程序、方法，有效地糾正工作上的風險和問題，落實更加規范化的管理程序。財政部門作為經濟管理部門，內部控制設計面較為廣泛，需要深入財政部門內部，通過建立完整的組織框架，落實一系列的控制方法，有效地約束權力濫用的問題，營造更加清廉的財政環境。當前，我國財政部門在內部控制層面展開積極的探索，促進財政職能的全面發揮。在日后的工作中，需要財政部門提升內部控制重視程度，建立完善的內控體系，強化內控執行效果。在財政工作運行的過程中，展開內部監督與監管，營造良好的工作環境，從而發揮內控糾錯的效能。此外，引入信息化平臺，提升內部控制實施的效率，從而解決內控約束乏力的問題，推動財政工作規范化、有序化地運行。

引用

[1]邢星，巫雪梅.持續加力內部控制深入推進財政監督——基于黨的十八大以來G部的內控實踐[J].財政監督，2023（08）：77-83.

[2]楊興龍.強化財政基礎設施建設的制度邏輯與實施路徑——以財政資金“一體化”內部控制為視角[J].財政監督，2022（23）：64-68.

[3]湯漢忠，姚艷燕，楊柳.行政事業單位內部控制完善對策——基于G市內部控制報告分析[J].新理財，2022（10）：63-65.

[4]何毅君，周菲，尹情.內部控制：從“落地”到“生根”——湖南省長沙市建立健全內部控制工作機制紀實[J].財政監督，2021（05）：76-79.

[5]唐大鵬，馮婉昕，王伯倫.公共風險、財政政策與內部控制建構——對疫情防控下政策傳導機制的反思[J].財政研究，2020（09）：14-28.

[6]侯玉榮.財政資金收付制度改革對行政事業單位內部控制的影響研究——以某區財政資金收付改革實踐為例[J].財會學習，2020（22）：

189-190.

[7]顧雪玲.我國財政部門內部控制制度優化設計——基于博弈視角的研究[J].會計之友，2019（24）：89-93.

作者單位：駐馬店市政府債務管理中心

責任編輯：韓 柏 藺懷國