小型國有企業高效開展內部審計工作的思考

褚捷

［摘 要］為推動構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系，大型國有企業逐步完善了內部審計領導和管理體制機制。小型國有企業因受到規模、人員等的限制，內部審計機構普遍人員較少，內部審計監督的廣度和深度還遠遠不夠。文章對小型國有企業內部審計工作存在的問題進行分析，從基礎管理、現場工作角度提出小型國有企業高效開展內部審計工作的建議，以供參考。

［關鍵詞］小型國有企業；內部審計；審計監督

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.002

［中圖分類號］F239.45；F276.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）06-0007-03

0? ? ?引 言

內部審計作為監督體系的一部分，是企業治理的“第三道防線”。國有企業充分發揮內部審計工作效能，能夠有效提升企業治理能力，切實增強企業風險防范能力，促進企業戰略目標實現。為有效推動構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系，提升企業治理水平和風險防范能力，大型國有企業逐步完善了內部審計管理體制機制，為切實發揮審計監督效能提供了堅實保障。但小型國有企業的內部審計仍存在諸多問題，亟待解決。

1? ? ?小型國有企業內部審計工作存在的問題

小型國有企業作為國有企業的一分子，亟須逐步完善內部審計領導和管理體制機制。但小型國有企業往往因規模小、人員不足、對內部審計工作的重要性和必要性認識不足等問題，內部審計機構設置和體制機制建設無法滿足工作開展需要，在一定程度上限制了內部審計監督效能的發揮。小型國有企業內部審計工作的問題具體體現在以下幾個方面。

1.1? ?對內部審計工作的重視程度不夠

因小型國有企業規模小、管理鏈條短、管理層級少，內部審計工作得不到重視［1］。一方面，小型國有企業雖設置了內部審計機構，配備了內部審計人員，但因其不直接產生經濟效益，內部審計機構的地位不高、職能不突出；另一方面，大多數小型國有企業認為內部審計就是對財務的審計，每年都會有會計師事務所等外部機構進行各類審計，完全可以取代內部審計，這在一定程度上限制了內部審計工作的廣度。

1.2? ?內部審計機構的獨立性較弱

審計人員需要保持精神上和行動上的獨立性，這是發揮審計效能的重要保障［2］。小型國有企業規模小，內部機構不健全，通常沒有獨立的審計機構和審計人員。一些小型國有企業雖有獨立的內部審計機構或審計人員，但從管理模式來看，內部審計機構與其他部門平行，受制于管理層，審計人員迫于上下級的壓力，不敢揭示問題和風險；從考核機制上看，內部審計機構與其他部門一同考核，審計人員會因個人利益等因素影響獨立性。

1.3? ?審計發現的問題質量不高

內部審計人員多為財務人員，缺乏系統的審計知識和相關管理知識與經驗［3］，開展的審計項目多圍繞財務管理，發現的審計問題和提出的審計意見或建議多為會計核算或財務方面。審計發現的問題質量不高、深度不夠，無法滿足經營管理的需求，達不到促進管理水平提升和高質量發展的效果，內部審計工作流于形式。

1.4? ?審計人員綜合能力有待提升

現階段，國有企業內部審計需要由財務型審計向管理型審計轉型。而這需要審計人員具有組織協調、語言表達、綜合分析等綜合能力，小型國有企業很難配備如此高素質的復合型審計人才。另外，審計人員要有一定的職業審慎性和判斷力，但小型國有企業的審計人員專業素質和綜合能力水平不高，難以發現問題背后深層次的體制機制缺陷，造成審計工作浮于表面。

2? ? ?小型國有企業高效開展內部審計工作的建議

現階段，小型國有企業內部審計工作面臨受重視程度不夠、機構和人員獨立性不強等不利因素。鑒于此，小型國有企業要從審計基礎管理著手，建立規范化的審計流程，為高效開展審計工作打下基礎。

2.1? ?及時總結整理素材，建立“內部審計工作庫”

內部審計人員日常工作中要注重素材的積累，開展每項審計項目時，要不斷歸納、總結、整理，形成符合本企業實際的“內部審計工作庫”，為后續內部審計工作開展打下基礎，便于確保審計質量，指導審計新人，提高工作效率。

首先，要建立政策法規庫。政策法規是審計人員開展審計工作的基礎。內部審計人員要定期整理上級監管部門和本企業所處行業的相關法律法規、規章制度，形成政策法規庫，供全體審計人員日常學習和使用，也為實際審計工作中準確定性問題提供依據。

其次，要建立審計工作模板庫。內部審計人員開展內部審計工作時，會產生審計通知書、審計方案、審計工作底稿、審計取證單、審計報告以及審計決定書等審計文書資料。要及時將這些審計文書資料整理形成規范格式和模板，便于提高審計工作規范化水平。

再次，要建立審計工作程序庫。審計工作程序是內部審計人員開展內部審計工作的核心，包含詢問、觀察、檢查、監盤、函證、分析、計算等內容。實際工作時，內部審計人員針對不同的業務要點和重點環節，需要用到一種或幾種方法，因此，其要將項目開展過程中好的方法及時總結，形成審計工作程序庫，方便指導現場工作，確保審計程序執行到位。

最后，要建立問題庫和整改措施庫。內部審計工作以問題為導向，促進問題整改十分重要。內部審計人員要將監督檢查中發現的各類問題匯總成問題庫，對應形成整改措施庫，這樣有利于及時發現問題，特別是對審計新人具有很強的指導意義，也能夠促進問題整改到位。

2.2? ?利用信息化手段，提高審計工作效率

數字化時代，審計手段從傳統的翻賬本、查報表，向信息化、智能化審計轉變［4］。運用信息化手段，能實現遠程、異地、實時數據傳輸，對數據進行自動分類、匯總、分析，第一時間發現異常數據、異常趨勢，進行實時風險預警，大大提高審計工作的效率和效果。

從成本效益角度來看，小型國有企業雖不會在審計信息化上投入較多的資金，開發個性化審計系統，但仍可以利用現有的信息化手段。比如，在條件允許的情況下，小型國有企業可以實現企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統與財務系統的聯通，實現數據的實時共享，將審計端口前移［5］；也可嘗試在現有ERP系統、財務系統中嵌入審計查詢模板，實現自動跟蹤數據，自動進行橫向、縱向等多維度數據比較，實時預警風險，切實提高防范、化解風險的能力。小型國有企業也可以利用信息化手段自動完成一部分重復性、機械性的基礎數據收集整理工作，減輕審計人員的工作壓力，使審計人員更專注于挖掘數據背后隱藏的內控薄弱環節或潛在風險，進而提高審計發現的問題質量。

2.3? ?做好年度項目規劃，做到“一審多果”

內部審計機構根據企業發展戰略目標和治理層需要，每年都要開展多種審計項目，加上需要配合的各項監督檢查，年度工作量較為飽和。在定好年度工作計劃后，內部審計機構要對需要開展的審計項目進行梳理，再與紀檢、法務等部門溝通，將要貫通協同的項目一并考慮在內，把項目合并同類項，爭取做到一次現場進駐，結果共享，“一審多果”。在與其他部門貫通協同時，內部審計機構能解決人員不足、人員結構單一的問題。

例如，開展財務收支審計時，內部審計機構可以同時開展“三公”經費、資金內控、“兩金”管控等專項審計；開展內控體系有效性監督評價時，可以同時開展外協外購、項目管理、招投標、合同管理等專項審計；將科研項目管理審計與內部巡察相結合等。這些項目之間有共性，不需要增加過多的審計程序，發現的問題可以共享，這樣一來，效率會大大提高。

2.4? ?充分做好審前調查，審計方案要有針對性

內部審計人員因不直接參與生產經營，往往只了解“宏觀”方面的信息，特別是管理層級較多的子公司，了解得就更少。但具體開展審計項目時，其需要從“微觀”方面進行細致的檢查。因此，其需要做好充分的審前調查，使審計方案更有針對性，提高現場工作效率。

在審前調查時，內部審計人員要將經營情況與財務數據、業務數據結合起來進行比較分析，對審計范圍內發生業務的數量、性質等進行全面了解，對易發生的問題和風險點作出評估［6］，以更好地指導現場工作。

確定審計重點時，不同行業企業的重點有所不同，如新聞出版企業內容質量、意識形態是重點，服務保障企業合法合規性是重點；不同經營情況的企業重點也不同，如經營情況差的企業資產的質量、收入的真實性是重點，經營效益好的企業收入的完整性、經營合規性是重點，市場地位低的企業資金風險是重點；不同審計項目的重點也不同，如經濟責任審計主要關注經濟事項，特別是收入的真實性、完整性，還要注意領導責任的劃分。為此，內部審計人員要針對企業的具體情況設計審計方案。

確定審計范圍時，如果是新領域、新項目，審計人員缺乏相關審計經驗，首次開展項目時并不一定要做到全覆蓋，可以風險、問題為導向，選取一個板塊或業務的一個方面，分階段、分年度進行探索，項目結束后再進行總結和經驗推廣。

2.5? ?充分做好審計溝通，提高審計工作效率

這里說的審計溝通主要分為3個方面：一是與企業治理層的溝通，二是審計組成員間的溝通，三是與被審計單位的溝通。

首先是與企業治理層的溝通。內部審計結果最終是為企業治理層提供決策支撐。在編制審計方案時，內部審計人員就要與企業治理層溝通需要特別關注的方向和預期達到的效果，進而更準確地把握項目的方向、廣度和深度，更好地促進審計結果運用。在審計現場工作中，也需要與企業治理層進行溝通，內容包括審計過程中出現的不配合行為、發現的重大問題等情況。

其次是審計組成員間的溝通。審計進場前，審計項目負責人要與審計組成員一起充分討論審計方案，明確審計目標，使成員充分理解審計重點，對各自的分工和要執行的審計程序等有一定的認識。特別是項目組里有新人時，需要在進場前給予其更多的指導，這樣現場工作才會更有效率；審計現場工作中，也要做好審計組成員之間的溝通，特別是現場發現重大問題時，需要及時開展審計組會議，以判斷是否需要改變審計計劃、追加審計程序等。

最后是與被審計單位的溝通。開展審計項目的過程中，內部審計人員要及時與被審計單位溝通，獲取審計所需的資料，了解生產管理流程、業務開展流程等，特別是當發現問題時，要與被審計單位充分溝通，這里要區分不同的情形：①在問題被準確定性、證據充足的情況下，即使被審計單位有異議，審計人員也要堅持原則，通過溝通讓被審計單位接受并作出整改；②如果是因抽樣風險或歷史原因，被審計單位有異議，在其提供合理且充足證據的情況下，可消除分歧；③如果是被審計單位在審計期間已就此問題進行整改或現場已立行立改，審計人員需要進一步追加審計程序，驗證其是否整改到位。

2.6? ?及時跟進現場進展，提高現場工作效率

小型國有企業審計項目組成員通常不會太多，每個項目組成員要同時負責幾項審計內容，成員之間交叉部分較少，加之審計現場工作中會遇到各種各樣的情況，現場工作效率非常重要。

首先，項目負責人要及時跟進現場進展，確認審計組成員是否按照審計方案執行了必要的審計程序、進行了充分的抽樣，這樣可以盡量避免出現現場工作快收尾時才發現需要追加審計程序、延長現場時間的情況；同時，項目負責人應及時復核審計底稿，完成一項業務時立即進行底稿復核，確保底稿事實描述清楚，發現問題定位準確，審計證據充足，涉及的憑證、合同、單據等完備，避免返工，影響整體效率。

其次，審計組成員要及時轉換發現問題的角度，審計過程中不必過多糾結于某一個會計科目的使用或者某一筆憑證賬務處理的正確性。賬務處理僅僅是結果，并不是事情發生的實質，建議從賬務反映的問題去追查問題背后內部控制的缺陷，提高發現問題的質量。

最后，現場結束前盡量形成報告初稿，或確定要在報告中反映的問題，確保問題描述清楚、審計證據充足、定性依據準確。同時，做好與被審計單位之間的溝通，避免就報告內容存有大的爭議。

3? ? ?結束語

隨著我國治理能力和治理水平現代化程度越來越高，內部審計監督的范圍在不斷拓展，審計監督的手段在不斷更新。小型國有企業內部審計工作過程中雖面臨受重視程度不夠、機構和人員獨立性不強、人員結構較為單一等不利因素，但可以通過強化審計基礎管理、規范審計流程、合理規劃以及提高審計現場效率等方式高效開展審計工作，切實發揮內部審計監督效能，實現企業高質量可持續發展。

主要參考文獻

［1］夏商寧，馬云平.我國中小企業內部審計存在的問題及對策研究［J］.商場現代化，2016（15）：84-85.

［2］劉晶晶.科研單位內部審計存在的問題與對策［J］.當代會計，2022（1）：70-72.

［3］劉亞美.淺析我國行政事業單位內部審計存在的問題及對策［J］.現代經濟信息，2016（6）：196.

［4］周敬，許含，鄧笛，等.價值增值型內部審計在國有企業中的研究［J］.新經濟，2016（18）：76-77.

［5］徐文鋒.電力企業內部審計信息化建設的思考［J］.時代人物，2019（14）：73-74.

［6］徐秀麗.事業單位內部控制與內部審計存在的問題及解決途徑［J］.納稅，2018（3）：152.