委托代銷業務的會計核算及納稅差異

黃海平

【摘要】：因為委托代銷業務與一般銷售業務在收入確認時點上的不同，所以在交納各種相關稅費時是有差異的。本文通過舉例，分別說明委托代銷業務不同方式下，委托方的會計核算及納稅差異。

【關鍵詞】：委托代銷會計核算納稅差異

企業銷售商品，有時會采用委托代銷方式。委托代銷是委托方按合同要求先把要銷售的商品發給受托方，由受托方對外銷售，委托方發出商品時不確認收入，最后以受托方實際對外銷售的清單來確認銷售收入。在會計實務中，這項業務屬于特殊銷售商品業務，因為委托方在發出商品時不確認收入，而在收到代銷清單時才確認收入，這就涉及到企業在交納所得稅和增值稅時，與一般銷售業務在交納稅金的時間上是有所區別。

一委托代銷商品的方式

1沒有附帶條件的視同買斷方式。指委托方和受托方簽定合同或協議，委托方按合同或協議的價格收取貨款，商品的實際對外售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么這種交易方式與一般銷售業務就沒有實質區別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售收入?！镀髽I會計準則第14號——收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制，(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業，(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

2有附帶條件的視同買斷方式。這種方式指：如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方?；蚴芡蟹揭虼N商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時就能不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

3收取手續費方式。指委托方和受托方簽定合同或協議，約定商品的對外售價由委托方自定，受托方按照委托方指定的價格銷售商品并結算貨款，受托方只按合同或協議約定的計算方法收取銷售手續費，不能賺取進銷差價。這種方式下，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認收入。

委托代銷業務主要指后兩種方式，既有附帶條件的視同買斷方式和收取手續費方式。

二案例分析

本文通過以下舉例，對委托代銷業務三種不同方式下，委托方的會計如何處理進行分析。

例1，甲公司委托乙公司銷售商品100件，合同價為200元／件。成本為120元／件，商品的對外售價由乙公司自定。合同約定；乙公司在取得代銷商品卮無論是否能夠賣出，是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3400元。

由此可以判定，甲企業已把商品所有權上的風險和報酬已經轉移，符合收入的確認條件，屬于第一種沒有附帶條件的視同買斷方式，即一般銷售模式。甲公司的具體賬務處理如下：銷售商品時。借：應收賬款23400，貸：主營業務收入20000。應交稅費一應交增值稅(銷項稅費)3400，結轉銷售成本。借：主營業務成本12000，貸：庫存商品12000；收到貨款時。借：銀行存款23400，貸：應收賬款23 400v在不考慮其他稅費的情況下甲企業當期應確認交納所得稅2000元[(20000-12000)*25％]，增值稅3400元。需交納的稅費共5400元(2000+3400)。

例2以例1為例，假定合同約定，乙公司在取得商品后，每月按實際銷售的清單與甲公司結算貨款，如果商品滯銷，可以無償退回。若乙公司當月銷售30件并送來清單，甲公司按清單開出增值稅專用發票。

根據此題可以判定，發出商品時，商品所有權上的風險及報酬尚未轉移，不符合收入確認的條件，屬于第二種有附帶條件的視同買斷方式。甲公司的具體賬務處理如下：發出商品時。借：發出商品12000，貸：庫存商品12000，收到代銷清單。借：應收賬款7020，貸：主營業務收入6000(30*200)，應交稅費一應交增值稅(銷項稅費)1020(6000*17％)；結轉銷售成本。借：主營業務成本3600(30，120)，貸：發出商品3600，甲企業當月應確認交納所得稅600元[(6000-3600)*25％]，增值稅1020元，需交納的稅費共1620元(600+1020)。因為剩余的商品未收到代銷清單，所以當期不確認收入，但會在以后確認。其實例1與例2中，在不發生退貨的情形下。甲企業應交納的總稅額是一樣的，但由于例2屬于代銷方式下的視同買斷，按代銷清單來確認收入，使得應交納的稅額可以分期遞廷交納，緩解企業資金周轉和現金流出的壓力。

三結論

從以上分析可以看出，企業銷售商品是采用一般銷售方式還是委托代銷方式，委托方在確認收入時點上是不同的，因此在交納稅費上也是有差異的。采用一般銷售方式如例1，當期確認收入20000元，并交納相關稅費5400元，如企業采用現銷形式，對企業的現金流出是沒有影響，如采用賒銷形式，則企業需要在當期墊支稅費，對企業資金周轉產生重大影響，采用視同代銷方式如例2，當期確認收入6000元，交納相關稅費1620元，相比例l要少確認收入14000元，少交納稅費3780元，這種方式對資金流出企業的影響相對小，但會使利潤表中銷售額的增幅下降，采用收取手續費方式銷售如例3，在確認收入時與例2相同，而交納相關稅費卻比例2少交150元。

可以得出，企業采用委托代銷方式，在同等條件下，收取手續費方式比視同買斷方式，委托方當期要少交稅費。因此企業在做銷售計劃時，采用哪種方式銷售除要考慮收入的影響外，還要考慮各種稅費的影響。