淺析新會計準則對保險公司的影響及其對策

劉 磊

【摘 要】新舊會計準則在基本會計準則相關規定、存貨準則、資產減值準則、債務重組準則、所得稅準則、無形資產準則、企業合并會計處理方法、合并報表基本理論等方面存在差異。對保險公司的影響主要體現在保險公司會計科目和信息披露,保險公司業務處理,保險公司投資策略,保險公司收入與股本,保險公司風險管理,保險公司償付能力,保險公司股利決策方面。保險公司應該從調整原有核算體系,戰略會計與風險管理相結合,明確巨災準備與均衡準則的確認,積極開展同業交流等方面做好應對。

【關鍵詞】新會計準則;保險公司;信息披露;風險管理

中圖分類號:F253.4 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0156-02

隨著2006年2月15日財政部發布的包含1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系,標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立。同年,中國保險監督委員會發布了《關于保險業實施新會計準則有關事項的通知》,隨后下發了《保險行業新會計準則實施指南》,根據要求,保險行業已從2007年1月1日起實施新會計準則。

1 新會計準則對保險公司的影響

1.1 對保險公司會計科目和信息披露的影響

新會計準則要求保險人應當在財務報表附注中披露與保險合同有關的相關信息,而涉及準備金的披露事項包括:未到期責任準備金、未決賠款準備金的增減變動情況、主要精算假設和方法、充足性測試的主要精算假設和方法。

新準則與國際財務報告準則存在較大差距。

(1)保險合同的定義

國際財務報告準則第4號保險合同中,對保險合同成立的要素主要看重大保險風險的轉移程度,而在新準則下,將“重大”兩字移去,保險合同成立的要素主要看是否存在保險風險,不考慮保險風險轉移的程度。這一分歧,造成新準則與國際財務報告準則下對保費收人的計量存在顯著差異。

(2)遞延承保費用的處理

在遞延承保費用的確認上,新準則不確認遞延承保費用。而國際財務報告準則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前國際上很多保險公司選擇的做法是,將與承保新單及續保業務直接相關且根據這些業務的變動而變動的費用支出,確認為遞延承保費用。

1.2 對保險公司業務處理的影響

(1)保費收入

《企業會計準則第25號—原保險合同》中規定保險合同中,只要含有保險風險,就可以認定為保險合同。關于“保險風險”的界定,準則第四條中規定,“發生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的,應當確定保險人承擔了保險風險?！币话阒袊袌龅谋ｋU品種都含有風險的轉移,由于準則對風險承擔的程度未提出要求,所以絕大部分險種的合同都符合原保險合同定義。保險人和投保人簽訂保險合同,保險人可能既承擔了保險風險,又承擔了其他風險,如分紅保險合同、萬能保險合同、投資連結保險合同等。對于此類混合型合同,準則第五條規定,保險風險部分和其他風險部分能夠區分,并且能夠單獨計量的,可以進行分拆;保險風險部分和其他風險部分不能夠區分,或者雖然能夠區分但不能夠單獨計量的,不允許分拆,而應將整個合同確定為原保險合同。

如果僅具有保險的法律形式,但實質并無保險風險,此類合同不屬于保險合同范疇。例如,某團體補充醫療保險合同,承保人將保費為被保險人建立公共賬戶,如發生保險事故,承保人賠付保險金直接沖減公共賬戶余額,并以公共賬戶余額為限。相應的收人應計人“保戶儲金”這個負債類科目,實際發生給付時進行沖減,不確認為保費收人。另一類不計人保費收人的情況是“贈送保險”,原保險合同相關的經濟利益流入的可能性很小,則不能確認保費收入。

新準則考慮到目前中國進行風險分拆的條件還不成熟,并未硬性規定保險公司對混合型保險合同進行風險分拆,因此,國內保險公司均未就混合型保險合同保費收入進行調整。

(2)責任準備金測試

《企業會計準則第25號—原保險合同》第十四條規定,承保人至少應當于每年年度終了,對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。如果準備金不足,保險合同存在損失的可能性,應當在損失發生的當期通過補提相關責任準備金的方式進行確認。

在進行準備金充足性測試時,應該根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方式,將保險合同分類以判斷保險合同是否存在準備金不足的問題,可以備選的方法包括:整體測算、按產品大類測算和按照個別產品測算,測算的精度是從低到高。

責任準備金不是保險公司的營業收人,而是保險公司的負債,對保險負債的正確估算是保險會計核算的核心,準備金提取不足會在一定程度上低估公司信用風險。充足性測試補提準備金會提升公司未來抗風險能力,是核算謹慎性原則的體現,直接影響當期賬面負債的增加和留存收益的減少。

2 再保險合同

《企業會計準則第26號—再保險合同》中準則第二條規定,再保險合同,是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人),再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。

對于再保險分出人來說,應當按照原保險合同提取未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。同時,按照從再保險接受人攤回的部分確認應收分保準備金資產。而在現行會計制度下,各項保險責任準備金按扣除再保險人承擔份額后的金額確認,即按照分保后的準備金入賬,較新準則低估了公司的負債和總資產,但是不會影響當期利潤數。

2.1 對保險公司投資策略的影響

由于新會計準則較多引入了公允價值的概念,可能導致業績顯得更為波動。為了減少盈利的波動性,某些公司可能將較多的金融工具分類為“持有至到期投資”或減少某些金融工具的短期交易使它們得以分類為可供出售的金融資產,這些都可能影響保險公司的現有投資策略。部分公司也可能考慮某個特別時間對于某些金融工具進行套期,以減少短期的波動。新會計準則要求保險公司的主要資產,多項金融資產以公允價值計量。從長遠看,按國際財務報告準則的發展趨勢,保險負債亦有可能會按公允價值計量。到時候,保險公司需要制定更加切實可行的方法策略進行資產負債管理以減少報表的波動性。

2.2 對保險公司收入與股本的影響

為了適應新會計準則關于計提準備金的規定,保險公司需重新審核其準備金核算方法。這樣,對那些用來設定準備金水平的假設進行經常性修改,可能會導致財務報告中準備金的更大的不穩定性。

保險公司特別是壽險公司,都在其賬面上持有長期的負債(保險準備金)。在市場利率變化的環境中,其價值也會因此產生波動。與此同時,這些公司的絕大多數會計上的負債仍然保持不變,這就導致了會計核算與經濟實質的不一致。

銀行與保險業的非對稱性會更加明顯。保險公司收入與股本的不穩定性可能會因此而大大高于銀行業的不穩定性,至少在轉型期是這樣的。然而,這種額外的不穩定性是純粹由會計因素推動的,并不是由于保險業的經濟基礎因素發生改變而導致的。

預期的收入與股本不穩定性的增加,可能會影響公司的股票價格以及資本成本。保險公司將會需要投入更大的努力以及更多的資源來與投資者進行溝通。他們將不得不披露比以前更多的信息,并且也將需要更好的指導來讓他們明確如何闡釋他們的業績。

2.3 對保險公司風險管理的影響

保險行業的長期風險不可避免:一是由于利率變化、股票市場價格變化、死亡率等等變化,需要進行靈敏度分析,從而提高了披露要求;二是以公允價值對一些期權與保證產品進行估值,如果最初為分配給保險客戶的期權與保證產品所設定的估值假設已經發生了變化,那么,負債中的調整必須反映在報表中。

管理者將需要提升客戶與其他股東的風險意識,讓他們認識到風險也具有自我價格。保險公司將會面臨更大的壓力去制作更為詳盡的風險報告,包括對現金流靈敏度和風險集中度的分析。很多公司還將不得不設計一些業務與投資戰略來減輕收入與股本的不穩定性。而且,為了應對更為嚴格的減損制度,管理必須注重潛在信用風險。

2.4 對保險公司償付能力的影響

由于新會計準則改變了不同項目的核算基礎,實際償付能力額度和監管指標也可能受到一定的影響。最明顯的是金融資產部分引人了公允價值的計量,在計算實際償付能力時,有關金融資產的認可價值是否應該也與公允價值掛鉤,便是一個需要研究的課題。此外,償付能力報表的科目和部分披露內容都是建立在舊會計準則和報表科目之上,新會計準則的實施可能導致償付能力報表編制規則的重大改變。

2.5 對保險公司股利決策的影響

目前我國上市公司股利分配政策的種類有現金形式、股票股利形式、資本公積和盈余公積轉增資本形式。新企業會計準則對企業股利決策的影響主要表現在未實現收益和損失的確認問題上。新企業會計準則在利潤表的編制方而,以可實現的現金流數額為基礎,考慮到利潤分配的穩定性和對企業投資者的信心影響,將未實現資產持有利得直接計入利潤表。企業的賬面利潤由企業自身營運業績、公司環境變化帶來的利潤構成。因此,保險公司經營者在進行股利分配時,必須充分考慮企業面臨的內外部因索,認清利潤分配的基礎是以現金流為支撐的利潤而非賬面凈利潤,合理調整利潤分配有效降低保險公司財務風險。

3 我國保險公司的主要應對策略

3.1 調整原有核算系統

新會計準則全面實施將對金融企業原有會計科目體系產生重大影響,包括:(1)表外科目表內化,(2)衍生金融工具會計核算制度體系的建立,(3)金融資產四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響,(4)實際利率法下“雙90天”確認非應計貸款方法的改變等。這些都需要對保險公司原有核心系統的有關會計科目和核算內容做出相應調整,比如:對賬務體系進行四分類的調整改造、實施原有賬務的遷移、隨時測算并出具對金融衍生產品的定價意見,并且測算模型和依據要通過審計事務所的確認等等。這些工作都要求保險企業的財務部門、科技部門和運營部門密切配合,全面執行新《企業會計準則》。

3.2 戰略管理會計與風險管理技術有效結合

保險業現已進入全面風險答理階段,資產與負債的統籌管理已成為趨勢?，F代金融理論與實踐的發展與創新對保險公司的戰略答理提出了新的要求。金融超市和全能金融產品的出現,要求保險公司將風險答理水平提高到一個新的層次。因此,保險公司的戰略答理,要研究未來業務的風險答理技術,對現有風險管理的精算技術、利率模型、信用模型、資產負債模型等進行改進,以服務于公司的戰略調整。保險公司戰略管理會計是對從立項、設計、生產到銷售的全過程進行管理。在新的形勢下,必須加強對市場的動態研究,以適應激烈的市場競爭。對于保險公司而言,風險管理與戰略管理會計應相互取長補短,完美結合,共同為保險公司發展服務。

3.3 加強保險產品研發

保險風險和非保險風險進行分拆、單獨計量的要求,改變了保費收人計量口徑的變化,與國際通用的做法保持了一致,將主要影響非傳統壽險產品的設計。對于萬能險、投資連接險中與保費一起收取的投資性質的金額以及長期壽險保單中收取的儲蓄性質的金額應作為負債處理。公司在設計和推出此類保單時,為了較高的保費增長率,可能會做一些技術性的改動,弱化投資性、儲蓄性余額的性質,增加保障的部分,或者使投資風險與保險風險難于區分,不能單獨計量,以期盡量使其能夠計人保費。

3.4 明確巨災準備與均衡準則的確認

法定會計與公認會計的矛盾在國際財務報告準則中已有體現,兩個比較明顯的地方是保險合同的定義以及巨災準備與均衡準則的確認。這些問題在我國都存在,并且可能更嚴重,因為我國會計目標本身尚不明確,會計準則具有法定屬性,需要反映監管要求,但另一方面也越來越強調通用目的,即為經濟決策提供信息。隨著保險市場的開放和保險公司的上市,滿足公眾的信息需求是必然趨勢,監管者的信息需求也毋庸置疑。因此,必須對兩者予以分離,會計準則的制定不應以達到某種經濟后果為目標,而應該以滿足使用者的信息需求為目標,監管者可以要求承保人提供與監管相關的信息。

3.5 積極開展同業交流

為了順利實施新企業會計準則,各保險公司需要加大專業人才儲備、信息系統建設以及相關數據積累。執行新會計準則可能不僅僅涉及會計和財務部門,也會涉及企業管理層、信息系統部門、研發部門、人事部門等。例如,很多新會計準則要求的信息都需要信息系統去收集。因此,執行新會計準則是整個企業范圍內的一項系統工程。由于新會計準則不再單純依靠歷史成本作為計量基礎,提出了一系列新的概念和計量模型,這給保險企業會計人員素質帶來了重大挑戰。因此,提高保險企業會計人員的素質是落實好新會計準則有關規定的關鍵。各保險企業應當加大熟悉資本市場、高級計量技術人才的引進和儲備力度,以適應會計準則國際化的需要。同時,保險企業應加大信息系統建設的投入,加強相關歷史數據的積累,為全面實施新會計準則提供有力支持。

げ慰嘉南:

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