淺談公路項目建設單位內部控制

陳建國

【摘要】 隨著我國市場經濟的不斷發展，我國公路建設迅速發展，截至2010年底，全國公路網總里程達到398.4萬公里，躍居世界前列。公路建設的迅猛發展需要良好的企業管理作支撐，特別是需要健全的內部控制體系作后盾。但目前公路項目建設單位的內部控制存在諸多問題，已不適應形勢的需要，亟待改革。本文在分析當前公路建設單位內部控制存在問題的基礎上，提出了相應的對策。

【關鍵詞】 公路項目建設內部控制策略

內部控制作為企業管理的重要形式，在企業發展中的作用日益明顯。內部控制在確保法律法規貫徹執行、保護資產安全完整、保證會計資料真實可靠方面發揮著越來越重要的作用。它通過對企業內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督等方面進行控制，貫穿于企業的經營活動的全過程。內部控制在我國處于發展的初始階段，2008年，財政部等部委聯合制定了《企業內部控制基本規范》，要求中國境內設立的所有大中型企業自2009年7月1日起執行該規范，并鼓勵其他企業實施。2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，標志著我國企業內部控制規范體系的基本形成。公路項目建設單位要以基本規范和指引的發布為契機，建立和健全內部控制體系，強化企業的內部監督，提升競爭力。

一、公路項目建設單位內部控制的必要性

1、規范經營行為，建立現代企業制度的需要

公路建設單位處于市場經濟大潮中，由于競爭的存在，難免會出現一些不正當的經營行為，給項目建設帶來損失。新形勢下，強化項目建設單位的內部控制、提升管理水平是建立“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業的要求。完善的內部控制制度可以對項目建設的全過程進行控制和監督，及時發現建設中存在的問題，并及時采取措施予以糾正，從而保證國家法律法規、項目建設單位規章制度的貫徹執行，規范單位的經營行為，最終提高項目建設單位經濟效益和社會效益。

2、提高會計信息質量，防止舞弊行為的需要

隨著會計準則和會計制度的不斷完善，對會計信息的質量提出了更高的要求。完善的內部控制制度能確保會計信息的真實完整，最大限度地防止舞弊行為的產生，杜絕貪污、腐敗行為的產生。公路項目建設投資數額大，建設時間長，涉及的施工單位多，管理難度較大，很容易出現貪污舞弊的現象。建立和完善內部控制，能及時發現違法違規行為，確保會計信息資料能夠客觀真實，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。

3、控制經營風險，保證可持續發展的需要

公路項目建設單位從項目建議和決策、預算編制、工程項目實施、工程竣工決算的全過程都存在著風險。市場經濟環境下，企業面臨的內外部不確定因素增多，公路建設單位面臨的風險也日益加大，能否采取相應的措施規避項目建設過程中的風險成為項目建設單位的重要任務。良好的內部控制制度能夠對風險作出評估，不斷加強風險控制的薄弱環節，將風險消滅在萌芽之中，避免不必要的損失。強化內部控制是風險管理的重要手段，是項目建設單位防范風險的最佳方法，是實現可持續發展的重要保障。

4、提升員工素質，提高經濟效益的需要

內部控制強調全員參與性，必須調動企業每個員工的積極性，才能實現企業效益的提高。良好的內部控制制度下，從制度層面對員工的行為提出要求，有助于員工業務素質和職業道德水平的提高。內部控制要求每個員工具有良好的溝通與協調能力，建立良好的團隊合作精神，由于具有較好的監督和激勵機制，可以充分調動員工的主動性和創造性，在單位合理的獎懲制度下，能提高員工的工作效率，最終提高整個單位的經濟效益。

二、公路項目建設單位內部控制存在的問題

1、內部控制理念不適應形勢的需要

由于公路項目建設涉及的施工單位多，項目建設時間長，管理難度大，項目建設單位往往忽略內部控制。有些管理者認為內部控制費時費力，而效益需要很長的時間才能顯現，主要的精力放在了項目的建設上，導致內部控制組織和制度建設滯后，即使建立起內部控制制度往往執行力欠缺，流于形式。還有些項目建設單位的內部控制不能適應當前形勢的需要，其內部控制設計簡單，僅僅針對常規項目，缺少對籌資、投資以及高風險項目的控制。還有些項目建設單位的內部會計控制設計不合理，可操作性不強，不能涵蓋當前建設項目全過程。公路建設單位要及時更新內部控制理念，采取先進的內部控制方法和手段，更好適應當前形勢的需要。

2、全面風險管理意識淡薄

公路項目建設投資額度大，投資回收期長，企業內外部影響因素多。公路建設受到國家的宏觀調控政策、車流量的增長、燃油價格的變化等因素的影響，這些不確定因素會給公路建設單位帶來很大的風險。而有些建設單位只是注重對項目事后的分析與評價，對施工前的經營風險和財務風險的預測較少，缺少項目前期的風險評估，對工期要求、質量要求、工程的資金來源、資金籌措狀況、各種手續辦理情況缺少風險評價，風險管理主要靠管理者或者項目經理個人的經驗和能力，沒有建立項目風險評估機制和風險預警機制，缺乏嚴格有效的投資決策審批機制，風險管理意識的淡薄，直接給項目建設帶來不必要的損失。

3、全面預算管理制度不完善

公路項目建設單位的預算管理是進行財務控制的重要依據，但很多建設單位預算編制和執行缺乏科學性。全面預算管理貫穿于公路項目建設的全過程，關系到單位的每個人。很多單位的預算編制缺乏全員參與性，預算的編制與執行在人員和組織上交叉，無法體現預算的內部控制意圖。有些建設單位預算編制方法不科學，與會計核算項目不一致，無法準確地對預算的執行情況進行監督。預算的執行要強調以過程控制為主，由于公路項目建設單位施工戰線長，地域分散，有些單位的信息化程度低，很難對預算的執行情況進行實時的控制，不能及時修正預算執行過程中出現的問題，起不到預算的指導作用，使預算控制大打折扣。

4、信息溝通渠道不暢通

公路項目建設單位工程項目具有臨時性、流動性和分散性的特點，項目部遠離單位總部，有些項目還處在偏遠地區，網絡通信條件不發達，單位管理部門眾多，導致諸多項目部門之間信息傳遞不暢通，項目部與項目部之間的信息溝通困難，信息失真現象嚴重，資源無法共享。還有些項目建設單位沒有設置專門的內部控制職能部門，沒有形成一個完整的內部控制體系，各部門之間缺少協調與溝通，部門之間的規章制度時有沖突，很難發揮內部控制的作用。

5、內部審計不力，監督機制不完善

內部審計人員素質的高低直接影響到內部控制的執行效果。很多公路項目建設單位內部審計人員的綜合素質偏低，對工程項目、概預算、會計等知識掌握不多，平時參與培訓學習的機會又少，面對內部控制執行過程中的問題很難及時作出判斷。還有些審計部門只是以合規性和事后檢查為主，對于項目前期審計和項目建設全過程審計，投入精力不多，流于形式，很少對內部控制系統的運行情況進行有效的檢查和評估。

三、提高公路項目建設單位內部控制水平的對策

1、提高對內部控制的認識，完善各項管理制度

內部控制制度的建立和完善不是一朝一夕的事，需要公路項目建設單位長期的努力。單位的管理者和全體員工都要提高認識，充分認識到內部控制在單位發展中的重要作用，將內部控制完善的措施真正落到實處。在實施的過程中，要態度堅決，動員全體員工，對于部門和流程整合過程中遇到的阻力，要采取適當的化解方法，保證改革的順利進行。管理者要與時俱進，積極借鑒其他單位和企業的先進做法，健全和完善單位的各項規章制度，設置專門的內部控制部門，并隨著形勢的需要和單位的發展而不斷修正和完善。

2、強化內部控制的執行，完善事中控制制度

內部控制是全過程的控制，但如果執行不力，也會失去意義。因此，公路項目建設單位要強化內部控制的執行。在建設的招投標環節、采購環節、施工環節以及合同的管理環節都要強化控制。具體可以從以下兩個方面入手：第一，完善資產管理制度。公路項目建設單位材料龐雜，對于材料采購要實行嚴格的審批制度，堅持用競價方式選擇供應商。對材料的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等進行控制，確定專門的管理人員，最大限度地降低工程成本。第二，建立資金收付管理，強化對應收賬款的控制。公路建設單位資金收支頻繁，如果管理制度不嚴格，會造成資金的挪用和浪費，因此，堅持款項和賬務分離原則，財務收支進行層層審批，進行資金的限額控制，對于應收賬款進行賬齡分析，制定靈活的收賬政策。

3、建立風險評估和預警機制

風險評估是內部控制的重要內容，只有對經營過程的風險進行有效的識別和控制，才能將損失降到最低。公路項目建設單位管理者要提高風險管理意識，對影響單位的內外部因素充分考量，特別要注重籌資、投資、擔保等風險，要積極宣傳風險管理的重要性，讓單位的員工參與到風險管理工作中來。在項目建設中，要對項目前期的論證、建設全過程，以及竣工結算等整個過程的風險進行分析和評估，對風險的重要性進行分級評價，以確定風險控制的關鍵點。此外，還要建立風險預警機制，通過預警指標的變化，及時發現風險，采取相應措施，將風險帶來的損失降到最低。

4、建立良好的信息系統，完善溝通機制

隨著公路建設單位規模不斷擴大，職能部門越來越多，部門之間的溝通與協調越來越重要。公路建設單位要注重信息化建設，利用當前信息技術和網絡技術，引入財務和管理方面的軟件，建立高效的信息系統，克服建設單位地域分布廣、管理跨度大等缺點，將單位內部所有職能部門、項目部門形成一個相互聯系的整體，實現單位內部信息的實時共享，提高信息傳遞的速度，單位總部根據各部門信息的反饋及時調整策略，優化資源配置，促使各項內部控制措施的有效實施。

5、強化內部審計，建立監督機制

內部審計可以對內部控制的執行情況進行監督和檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制的弱點，以便及時予以修正。公路建設單位要提高對內部審計作用的認識，內部審計部門要建立風險導向的內部審計模式，提高內部審計人員的素質，將內部審計不定期地運用到項目建設的事前、事中、事后全過程。對審計中發現的問題及時提出整改意見和建議，并對整改情況進行持續跟蹤監督。新形勢下，公路項目建設單位還要推進審計的信息化建設，通過審計軟件，實現審計的實時跟蹤控制，最大程度保證內部控制的實施效果。

四、結語

內部控制貫穿于企業經濟活動的全過程，在企業管理中的作用越來越重要。市場經濟條件下，公路建設單位也面臨著激烈的競爭，必須走向市場，并努力提高經濟效益。公路項目建設單位的內部控制制度的完善是一個全員參與的系統工程，新形勢下，建設單位要積極轉變內部控制理念，借鑒先進的內部控制方法，加強預算管理，強化風險管理意識，并不斷完善監督機制，盡可能地結合單位項目實際，因地制宜，建立一套適合既符合現代企業制度的要求又適合本企業情況的內部控制體系。

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