試論會計造假的防范與治理

姚秀霞

【摘 要】 隨著我國經濟迅猛的發展，會計信息顯得越來越重要。它不僅影響公司利益，更影響市場經濟秩序。目前，會計造假現象層出不窮。如何防范與治理會計造假，成為當今社會亟待解決的問題。本文就目前的會計環境，淺談會計造假產生的原因及治理建議。

【關鍵詞】 會計造假防范治理

隨著我國市場經濟的快速發展，會計環境變得復雜多樣，在會計法制不斷完善的過程中，一些企業和個人利用職務權利，進行會計造假行為。會計造假不僅會擾亂市場經濟秩序，給國家和廣大投資者帶來不可估量的危害、損失，而且會導致宏觀調控和微觀決策的失誤，還會為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，甚至增加社會的不安定因素。

1. 會計造假的原因

1.1急于擴大企業規模，為實現經營業績既定目標而造假。一些企業為了加快發展，為了走“捷徑”，不能腳踏實地穩中求進，而是選擇虛夸企業實力獲取更多的盈利機會，但這樣做的結果是企業承擔了更大的誠信與資金的雙重風險，給社會經濟秩序，誠信建設造成了影響。而企業內部，為了一些根本實現不了的業績目標，下屬迫于這些高經營業績的考核壓力，“高指標”的重壓下，只好造假來應付。

1.2會計人員職業素質不高。企業單位中一些財務人員素質較低，甚至不是科班出身。職業素質可分為職業技能素質和道德素質。首先是技能素質，一些會計人員是跟隨企業而成長起來的，未接受過正規的教育，又缺乏在崗培訓，僅具備記賬算賬能力，缺乏會計相關專業系統的知識。其次是道德素質，許多會計在職業道德方面不過關，原因是接受職業道德教育太少，自身以及會計界對職業道德素質培養不夠重視。再加上會計人員缺乏一定的政治素質，思想覺悟也不高，沒有會計人員尊嚴和榮譽感，不敢利用合法渠道和手段來與不正之風做斗爭，維護自己會計人的尊嚴，相反縱容違規違紀行為，甚至主動為領導出謀劃策，同流合污。

1.3法律法規不完善。隨著經濟改革的不斷推進，相關會計的法律法規也在不斷更新。但法律法規會有滯后性，不能及時彌補在經濟發展中出現這樣或那樣的新生問題，從而使得一些不法人員獲得可乘之機。而對于既有的相關法律法規條款，細化程度不夠，規范相關違規行為顯得籠統或界定不明，不法人員會利用這一漏洞而“鉆空子”，“打擦邊球”。

1.4監管力度不夠，措施不嚴。相關部門監督力度不夠，會計監督體系不健全，社會監督不嚴。相關部門具有比其他外部監督更好的審計隊伍，應該利用其資源做好審計工作。作為社會監督責任核心的會計師事務所，不能完全做到“客觀、獨立、公正”的審計，工作質量低，受自身利益驅動，少數注冊會計師串通會計事務所，為客戶出具虛假審計報告。

2. 會計造假的防范與治理

2.1加大造假者的處罰力度。目前會計造假一方面也是由于造假成本低，對會計造假雖已有相關行政處罰或刑事處罰的規定，但懲罰力度不夠大，使得一些違法違規者甘愿冒風險。所以必須加大處罰力度，充分發揮法律的權威性和威懾力，使造假成本遠高于可能獲得的非法收益。加大會計造假成本和處罰力度，必然會有助于防止違法行為的發生。在合理高效的激勵下，加大對單位負責人員造假的處罰力度，降低其預期風險收益，減少其利用職務之便授意、威逼會計人員制作虛假的會計憑證、記錄等現象發生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會計人員還是單位負責人，都應對直接或間接行為人追究其法律責任。

2.2提高財務人員的素質。對于提高財務人員的職業技能素質，首先應當加強重視程度，把會計人員職業技能水平放到工作的首位，保證會計人員的職業技能水平就是保證企業會計信息質量的前提，防止因水平技能低下而造成的非主觀意識的會計信息質量問題。其次，應及時組織財務人員學習國家新出臺的政策，適應新形式下經濟發展的需要；也可以使企業業務經濟活動的會計處理更加規范化、程序化，提高財務人員互相監督的意識，對加強內部控制和促進內部審計工作有效開展都有舉足輕重的作用。提高財務人員的職業道德素質，當下應逐漸增加會計職業道德教育課程，完善道德教育內容，使職業道德教育更加行之有效。同時，會計師協會等單位應加大倡導公正、誠實守信光榮的觀念，不能屈服于個人利益或者公司的利益，而喪志了會計人的尊嚴及職業道德修養。

2.3加強相關立法工作，完善相關法律法規。針對相關法律法規的滯后性的特點，應當加快制定頒布解決市場經濟迅速發展中新生問題的步伐，使企圖利用法律法規不完善之處獲取利益的不法人員無路可走。同時，細化相關條款，填補和縮小規范中籠統之處或界定不清問題，防止違規者鉆法律法規的空子。在我國市場經濟改革與發展的形勢下，制定完善的適應社會經濟發展需要的法律法規，同時在兼顧我國國情的基礎上與國際會計慣例相協調。

2.4完善以注冊會計師為核心的社會監督體系，加強外部檢查和監督。社會監督是保障會計信息質量的最后一關，因此，必須要建立一套適應我國經濟發展高效的外部審計監督機制。外部審計中，注冊會計師占據著核心的地位，通過注冊會計師審計并提供無保留審計意見的報告往往意味著高質量的會計信息，信息使用者往往對注冊會計師比較依賴和信任，但在注冊會計師隊伍中還是不乏不顧自己的職業操守，與被審計單位勾結對會計信息出具虛假的審計意見，因此，必須嚴懲不能誠信履職的注冊會計師及其所在的會計師事務所，對其通報批評。通過加大注冊會計師的職業風險來防范會計信息造假。

2.5鼓勵股東主動參與監督公司，維護合法權益。在我國，特別是小股東，大多不重視行使股東權力參與公司管理。股東應該強化通過維護自己合法權益，促進企業有效運營而獲利的意識。徹底改變小股東被動地去用“腳”投票，需要有關專家幫助其樹立“股東”而非僅僅股民的觀念，讓他們意識到不因出資少而改變他們投資者的地位。當然這也受到從小股東角度出發的成本效益原則的限制，如果行使權力獲得的報酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關，過大過小都不利于公司治理、監督。

結語：

當今市場經濟的快速發展，如何防范和治理會計造假對于企業發展乃至社會經濟秩序都有著重要的意義，在許許多多新生問題面前，以及頑固不易解決的舊問題面前，我們應當以理性的思維，開闊的視界，從問題的實質與根本出發，為解決會計造假現象而進行不斷的探索與研究。

參考文獻：

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（作者單位：大慶市第三醫院）