淺談加強行政事業單位內部控制制度建設

胡順風

摘要：內部控制的好壞反映一個單位管理水平的高低，他是現代管理體系中不可或缺的組成部分。強有力的內部控制是保證行政事業單位各項活動正常運行的有力保障。行政事業單位是我國特有的一種機構設置，構建內部控制制度沒有可學習的模板。本文首先強調行政事業單位加強內部控制的意義和作用，探討行政事業單位建立內部控制應遵循的原則，隨后分析行政事業單位內部控制實施現狀，最后總結行政事業單位內部控制的改進措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；現狀；改進措施

一、行政事業單位加強內控的意義

行政事業單位是一個非盈利的政府機構，屬于國家的職能部門，如財政局、稅務局、環保局、國土資源局。行政事業單位能否正常運轉直接影響經濟發展和社會穩定。而內部控制是現代管理體系中的重要組成部分，他是保證國家機關、企事業單位、社會組織正常運轉的強力工具。隨著我國社會主義市場經濟的發展，我國行政事業單位面臨的社會環境發生著巨大的變化。當前我國行政事業單位改革的步伐加快，原有的內部控制制度已經不再適應新的體制。因此在行政事業單位改制的關鍵時期，強化事業單位內部控制是有重大意義的。

二、強化行政事業單位內控的原則

強化行政事業單位內控的目的是改善事業單位管理水平、提高運行效率、增強風險抵御能力，保證行政事業單位正常運行，發揮其維護市場經濟和社會穩定的職能。在建立內控制度時應當遵循以下幾項原則。

1.經濟原則

企業實施內部控制是為了降低運營成本，提高企業的經營效率，以最小花費創造最大利益。行政事業單位進行內部控制的目的雖然不為自身創造經濟利益，更多的是出于社會效益考慮。但是在內部控制建設時也應該注意其經濟性，以最少的成本提供更多的社會服務，創造最大的社會效益。

2.制衡原則

權責明晰、分工協作是建立內部控制的前提。內部控制就是要部門之間相互監督、相互制約的關系。每一項業務活動，必須有兩個或兩個以上的環節構成，在具體實施中相連的兩個環節要有不同的部門完成。每個環節要有兩名或兩名以上人員完成，必要時還要設置部門領導審批程序。

3.適應性

內部控制是一個概念，他提供給管理者的僅僅是一個構架。在建立內部控制制度時，要以這個構架為基礎，結合事業單位的規模、性質、風險等特點，建立適合的內控制度。隨著事業單位的發展和外界環境的變化，內部控制制度也應該及時的做出調整。

4.整體性

事業單位的各項活動都要納入內部控制的監管范圍。他貫穿于各個活動的整個流程，貫穿于企業的整個生命周期。他既重視單位的短期目標，由結合單位的長期規劃。他是保證事業單位按照規劃正常運行的有力保障。

5.重要性

雖然單位的各項活動都納入內部控制的監管范圍，但是對于那些無關緊要或是對單位發展影響不大的活動的監管力度可以降低。內部控制的重點應該是單位的重點部門、關鍵環節、易發生徇私舞弊的領域，做到抓大放小、有的放矢。

三、行政事業單位內控現狀及存在的問題

1.內部控制意識薄弱

行政事業單位是政府機構，所處環境也是比較安逸，管理層思想觀念比較保守。許多單位領導對內部控制的認識不足，沒有意識到內部控制的重要性和現實意義。有些單位領導認為內部控制就是限制自己的權利，拒絕內部控制的建設。有些單位錯誤的將預算控制認為是內部控制，沒有必要專門建立內部控制制度。有些單位雖然引進內部控制制度，但是由于領導意識不強，沒有為內部控制的實施創造一個良好的外部實施環境，這樣就導致內部控制流于形式，無法充分發揮內控的作用。

2.機構設置不合理，制約關系弱化

由于行政事業單位的特殊性，在日常管理中并沒有引入現代公司治理理念。機構的設置、崗位的設置、人員的配置等一直保持原有特征。事業單位雖然分工明確、權責明晰，但是單位內部帶有濃重的官僚氣息，職責重復，管理混亂。在實際工作中一人多職，越權管理現象時有發生。為了個人或是小集體的利益，部分管理人員干涉會計部門工作，要求會計工作人員弄虛作假。會計人員的獨立性受到嚴重影響，對外提供的會計信息失真嚴重。

3.內部控制執行力度不夠，效果不佳

完善的內部控制應該包括事前控制、事中控制、事后控制三部分。目前事業單位所謂的內部控制主要體現在事后控制，沒有建立事前控制和事中控制的環節。只有事后控制的內部控制有很大的局限性：一方面，事后控制有很大的滯后性，不能方法與未然，達不到提升管理效率，促進單位健康發展：另一方面，只有單位存在的問題被發現時才會啟用事后控制程序，而單位存在的問題并不一定都會被發現，因此會有很大比部分問題逃出內控的監管。而且事后控制時，單位已經遭受重創，內部控制沒有避免損失的發生，作用效果不顯著。

4.信息反饋不流暢，問題無法及時解決

行政事業單位機構臃腫，內部崗位設置繁多。單位內部信息傳遞需要多個環節，任何一個環節的延誤都會導致相關領導無法及時的了解具體情況，無法及時做出處理批示，降低信息的及時性，弱化內控質量。由于事業單位一人多職現象嚴重，信息在單位內部傳遞時，信息的保密性受到嚴重的威脅。一些信息可能被相關利益團體截留，無法傳遞至相關領導：一些信息可能被當時人先于來領導了解。當事人及時停止危害活動或是及時掩飾真實情況，導致真實問題不能被領導發現。

四、改善行政事業單位內控的建議和措施

針對內部控制在事業單位實施的現狀，我們可以從以下幾個方面進行改進。

1.強化內控意識，優化內控環境

強化內控意識，使得員工由被動接受變為主動學習：優化控制環境，為內部控制實施提供一個良好的實施環境。因此強化內控意識和優化內控環境是實施內部控制的第一步。單位領導應該加強內部控制的學習，深刻理解內部控制的本質，并將實施內部控制的目的傳達給全體員工，讓員工意識到內部控制對單位發展的推動作用。再有就是塑造良好的單位文化。一個好的文化應該善于接受新的知識、可以形象員工的意識和行為。

2.完善機構設置，加強部門間的約束力

按照公司治理的理論設置單位機構，做到權責分明、權利義務對等，部門之間職能無交叉、無重疊。部門內部在設置崗位時，要注意執行崗位、審批崗位、監督崗位相分離，不同職責的崗位使用不同的人員。防止一人控制整個活動情況的出現。定期進行輪崗，制定離崗交接程序，必要時進行離崗審計。這樣無論是在部門之間還是在工作人員之間，都此形成一種強大的制約關系，防止舞弊現象出現。

3.規范內控流程，加強事前、事中控制

按照內部控制的規范，單位應該加強事前、事中控制。第一，加強內部控制制度的宣傳工作，明細內部控制規章。第二、各項活動嚴格按照內控制度開展，定下內控基調。第三、各項活動實施時，要注意進行書面匯報，明確責任人。第四、部門領導要承擔起監督職責，監督各項活動的流程。

4.保證信息的保密性和及時性

設置專門機構負責信息的傳遞工作。這樣一方面能夠保證信息及時的傳遞，令一方面能夠強化信息的保密性。單位主要負責人直接負責信息的反饋工作，這樣增加信息反饋工作的獨立性。

5.充分利用外部審計

單位領導要及時的了解單位內部控制的實施效果，這就需要借助外部審計力量。外部審計的審計范圍不僅僅是單位的各項活動，還包括單位內部控制的執行效果。聘用外部審計無形中加強了內部控制相關領導的責任感，相關領導就會注重對內控實施效果的監督。