企業工程項目內部控制問題探討

竇麗麗

（臨朐縣會計管理處，山東 臨朐 262600）

在工程項目中暴露出來的許多突出問題與控制不嚴、不到位有關。企業根據需要進行建造、安裝工程，是將人力、物力、財力等投資要素轉為實物資產的經濟活動過程，體現企業發展戰略和中長期發展規劃，促進企業可持續發展具有關鍵作用。

1 工程項目控制的意義

隨著科技的發展和項目自身環境的變化，所涉及的不確定性因素越來越多，面臨的風險也越來越大，因此，為了加強工程項目管理，提高工程質量，保證工程進度，控制工程成本，防范商業賄賂等舞弊行為，企業迫切需要按照特定目的、原則和程序建立和實施比較完善的內部控制體系來保證工程項目建設目標的實現。

2 工程項目的特點

（1）工程項目是在一定時期內為實現一定經濟或社會目標而設計的投資方案。項目具有明確的功能和時限，如工業項目是在一定時期內為滿足某種社會需求而提供產品或服務，通過產品或服務實現投資獲取一定經濟目標的投資方案。再如交通工程項目是為滿足社會對公共交通的需求而進行的投資方案。

（2）工程項目是一個為實現一定功能而設計的物質系統。如工業項目為實現經濟目標就必須生產產品或服務，而生產產品就必須建設廠房、安裝設備以及其他工程設施等。

（3）工程項目是通過一套完整的知識體系來實現其預期目標的，如建設前期的可行性研究，建設時期的工程技術設計，施工組織監督和控制，生產時期的組織、管理和經營等。

（4）工程項目從評價的角度必須具有清晰的范圍界定。

3 工程項目控制的內容

工程項目控制的內容，主要包括以下六個方面：

（1）工程項目立項，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較并做出判斷和決定的過程。主要是根據企業發展戰略和年度投資計劃，提出項目建設書，開展可行性研究，編制可行性研究報告，對項目進行評估和決策。

（2）工程項目招標，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據招標文件參與競爭，通過評標擇優按選定中標人的一種經濟活動。

（3）工程項目造價，工程造價是指進行工程項目建設花費的全部費用。

（4）工程項目建設，是指工程建設實施，即施工階段。建設成本、進度和質量的控制主要就在這一階段。

（5）工程項目驗收，是指企業收到承包單位的工程竣工驗收報告后，會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。

（6）工程項目后評估，是指在工程項目已經完成并運行一段時間（通常安排在工程項目竣工驗收后6個月或1年）后，對項目的目的、執行過程、效益、作用和影響進行系統的、客觀的分析和總結的一種技術經濟活動。

4 工程項目控制各個環節的主要內容

4.1 編制項目建議書

項目建議書是企業（項目建設單位）根據工程投資意向、綜合考慮產業政策、發展戰略、經營計劃等提出的建設某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的輪廓性總體設想。對于非重大項目，也可以不編制項目建議書。項目建議書編制完成后，報企業決策機構審議批準，并視法規要求和具體情況報有關政府部門審批或備案。

4.2 編制可行性研究報告

可行性研究報告，又簡稱可研報告，是在項目計劃的前期，通過全面的調查研究，對項目各種可能的擬建方案從市場、資源、技術、經濟和社會等方面進行分析論證，最終確定項目否切實可行而提出的一種書面材料?？裳袌蟾媸枪こ添椖苛㈨棴h節的核心內容。

4.3 項目評審

可研報告形成后，企業應當組織有關部門或委托具有相應資質的專業機構，對可研報告進行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據。

4.4 項目立項決策

項目立項決策是指企業根據可研報告的結果，做出是否立項的決定。

4.5 工程招標

企業在立項之后、項目發包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據招標文件參與競爭，通過評標擇優選定中標人。

4.6 工程投標

投標是與招標相對應的概念，它是指投標人應招標人的邀請或投標人滿足招標人最低資質要求而主動申請，按照招標的要求和條件，在規定的時間內向招標人遞交投標文件，爭取中標的行為。

4.7 工程開標

投標工作結束后，招標單位應當組織開標，按程序公開宣讀各投標者報價。開標時間和地點應當在招標文件中預先確定。

4.8 工程評標

按照規定的評標標準和方法，對各投標人的投標文件進行評價比較和分析，從中選出最佳投標人。評標是招標投標活動中十分重要的階段，評標是否真正做到公平、公正，決定著整個招標投標活動是否公平和公正；評標的質量決定著能否從眾多投標競爭者中選出最能滿足招標項目各項要求的中標者。

4.9 工程定標

即招標單位決定中標人的行為。

4.10 編制初步設計概算

初步設計概算是在投資估算的控制下由設計單位根據項目可行性研究的批復文件、初步設計的圖紙及說明，利用國家或地區發布的概算指標、概算定額或綜合指標預算定額、設備材料預算價格等資料，運用科學的方法計算和確定建筑安裝工程全部建設費用的經濟文件。

4.11 編制施工圖預算

施工圖預算是在施工圖設計完成后、工程開工前，根據已批準的施工圖紙、現行的預算定額、費用定額和所在地區人工、材料、設備與機械臺班等資源價格，按照規定的計算程序確定工程造價的技術經濟文件。

4.12 工程施工準備

施工現場的準備工作，主要是為了給擬建工程的施工創造有利的施工條件和物資保證，比如，建筑施工的“三通一平（即路通、水通、電通和平整場地）”等工作。準備完畢報監理單位審核施工條件，通過后開始施工。

4.13 工程施工

工程施工就是工程建設過程。

4.14 工程檢查

工程施工完成后，首先要自檢，然后報監理單位全面檢查。

4.15 組織竣工驗收、竣工決算

在竣工驗收時，除對工程質量進行驗收外，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作?？⒐そY算由承包單位編制，竣工結算辦理完畢，企業根據確認的竣工結算書在合同約定時間內向承包單位支付工程竣工結算價款?？⒐Q算由企業在收到工程竣工驗收報告后編制。

4.16 固定資產交付使用

企業依據竣工決算，辦理固定資產交付使用手續。

4.17 進行項目后評估

工程項目完工后進行的全面評估。

4.18 進行考核

最后，要嚴格落實工程項目決策及執行相關環節責任追究制度，項目后評估結果應當作為績效考核和責任追究的依據。

5 工程項目的主要風險

（1）立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失敗。

（2）項目招標暗箱操作，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。

（3）工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控。

（4）工程物資質次價高，工程監理不到位，項目資金不落實，可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。

（5）竣工驗收不規范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。

［1］滕娟,姜逢波.淺談工程項目施工階段成本管理[J].公路交通與建設論壇,2013.

［2］秦言亮.市政工程項目施工的安全管理[C]//河南省土木建筑學會.2010年學術研討會論文集，2012.