上市公司審計存在的問題與對策研究

潘瑩+初鳳榮

摘 要：隨著我國市場經濟的飛速發展，我國上市公司也得到了蓬勃的發展，較高質量的審計對于上市公司的作用也日益明顯，但是隨著市場競爭的日益激烈，上市公司審計的問題也不斷顯現出來，對上市公司產生了一些負面的影響。本文審計從上市公司的現實意義出發，分析了獨立審計在上市公司工作中存在的問題，并提出了幾點完善的對策，目的在于提高上市公司審計的質量，將獨立審計的職能發揮到最大化，促進上市公司健康穩定發展。

關鍵詞：上市公司；審計；存在問題；對策

上市公司和資本市場健康發展的前提是高質量的審計，為了進一步提高上市公司審計的質量，下面將分析獨立審計在上市公司工作中存在的問題進行分析，并提出了幾點完善上市公司審計的對策。

一、對上市公司進行審計的現實意義

1.有利于規范上市公司的經營行為

上市公司對外公布財務報表的質量與投資者的利益是直接相關的，有一部分的上市公司為了自身的利益，對財務報表進行粉飾，給投資者提供虛假的財務信息。另外，一些上市公司還存在著“一股獨大”的問題，這樣會導致信息的不對稱影響了中小投資者的利益。然而通過對上市公司進行必要的審計可以規范上市公司的行為，進一步保證信息披露的質量。

2.有利于保護投資者的利益

上市公司一般股權都比較集中，一些大股東很可能為了個人的利益惡意的控制股價、提供虛假的財務報表、進行非法交易等，這些行為肯定會擾亂市場經濟的正常秩序，給上市公司的投資者帶來損失，而審計作為保證證券市場信息披露真實性和維護投資者利益的重要手段，

3.有利于提高上市公司內部控制水平

上市公司上市的目的在于籌集資金以及轉變經營機制，是建立現代企業制度的需要，能夠更好的接受投資者的監督，不斷提高企業自身管理水平和創新能力。上市公司要得到更好的發展，就必須有較高的內部控制水平，企業內部控制水平的提高要依靠于企業治理結構的提升，然而完善的企業治理結構離不開對上市公司的審計，對上市公司強有力的審計有利于提高企業內部控制水平，降低企業的監督成本，及時的發現上市公司在管理中的問題，并根據管理人員提供的信息對企業的經營進行調整，激發企業人員工作的積極性，提高企業經濟效益。

二、上市公司獨立審計存在的問題

獨立審計是注冊會計師接受委托進行的有償審計活動，主要是通過對企業財務報表進行審計并發表相關的審計意見，證券市場的發展要依靠獨立的審計制度，同時獨立的審計制度可以保證上市公司會計信息的真實可靠性，作為獨立審計的執行者的注冊會計師，不僅肩負著降低經濟風險的責任，還要肩負識別會計信息的責任。隨著我國市場經濟的不斷發展，獨立審計對上市公司的作用日益明顯，但是導致一些上市公司財務造假案中的原因之一就是由于獨立審計的問題，使得社會公眾對獨立審計的作用產生了質疑，其中獨立審計的主要問題表現在以下幾點上。

1.過多的行政干預，客觀公允性較弱

獨立審計的一個特質是出于一種獨立自主的位置，不受其他政府和社會團體的干預，僅受法律法規的約束，這樣才能保證獨立審計發揮其作用，更好的實現審計目標，確保審計的公平性。但是從實際情況來看，上市公司頻頻發生財務造假案，這都表明我國獨立審計工作的獨立性較差，主要原因是我國行政干預過多，直接影響到了獨立審計的獨立性，不能保證獨立審計的公正性，其中主要表現在以下幾個方面。

（1）政府相關部門決定著我國注冊會計師行業的收費標準。同時，注冊會計師事務所在激烈的市場競爭中為了獲取客戶，會存在著惡意的競爭，這就導致了審計收費偏低，這樣就大大的降低了會計師事務所工作的積極性，也就不能提供質量較高的審計報告，審計的可靠性較差。

（2）企業選擇會計師事務所受到了政府的干預。一般來說企業在選擇會計師事務所是有選擇權的，但是政府掌握著市場的管理權，企業想要簡化審計程序，要依靠政府指揮來進行財務、資本的審計，也就會接受政府指定的會計師事務所進行審計，審計結果就缺乏公正性和公允性。同時，一部分的會計師事務所都屬于中小型單位，為了與那些大型競爭，不得不依靠政府的支持，保證其正常的運轉。

2.審計收費存在一定的問題

對上市公司審計收費中存在著一些問題，主要體現在以下幾方面。

第一，審計收費缺乏透明度和信息披露度較低。審計收費披露不夠透明還表現為：上市公司在年報中，對審計收費披露的既包括了實際支付給會計師事務所的報酬也包括了應付報酬；許多上市公司在審計費用披露方面很不規范，特別是當審計費用發生較大變動和更換會計師事務所時尤為突出，如不披露支付中期解聘事務所的審計費，或將審計費、差旅費、咨詢費等混合在一起披露，有的甚至不披露會計師事務所變更情況。

第二，審計收費的法律法規不健全。目前在審計行業內部普遍的認為《公司法》、《注冊會計師法》等法規對注冊會計師的行政處罰和刑事處罰，不注重注冊會計師的民事賠償責任，由于我國關于注冊會計師民事責任的相關法律還不夠完整，導致了合伙人低價攬客等問題的出現。同時由于每個法律法規的側重點不同，在對注冊會計師的處罰也會有所差異。

三、提高上市公司審計的對策

1.提高行業監管體制，加大懲治力度

我國現行的法律法規在約束注冊會計師審計質量方面，已經逐漸形成了一套監管體系，但是在執行上仍然存在著效率較低的問題。為了提高對上市公司的審計，首先要提高注冊會計師審計的質量，既要從治理審計行業入手，又要完善相應的制度環境和監管體制，在完善監管體制的時候，我們具體可以做到以下幾點：第一，要對監管部門的監管行為進行監督，并建立相應的責任約束機制，設立專門的委員會抽查證券監管部門、注冊會計師協會的監督結果，并保證在綜合評價時的獨立性和專業性；第二，要與時俱進對注冊會計師監管體制進行改革，實現監管體系的法律化管理，保證審計契約的有效履行，樹立法律法規的權威性；第三，要加大對違規行為的懲治力度，例如發現審計報告違反法律規定，應該追繳審計費，并處以事務所的相關負責人罰款，對違法行為要追究法律責任。

2.選用科學的收費方法，提高收費標準

為了提高會計師事務所的收費標準，提高審計人員的工作積極性，可以從以下幾方面入手。

一方面，事務所可以通過提高審計收費的透明度和披露力度來完善審計收費，公開披露審計收費信息有助于社會公眾對事務所進行監督，減少審計收費環節的不正當行為，可以有效的遏制運用價格進行不正當競爭的行為。審計費用披露的主體可以包括會計師事務所和公司，這樣可以使披露的內容得到相互驗證，進一步保證披露信息的全面、客觀、清晰和真實性。同時對于審計收費披露的形式可以采用報紙或者網址的形式，以方便社會公眾的查閱，可以進一步提高對審計收費監督的力度。同時上市公司也應該將披露審計費用及相關信息作為企業的應盡義務，任何企業不得以任何借口拒不披露審計費用。

另一方面，要完善審計收費水平就必須要加大小事務所之間的合作，實現資源共享、優勢互補，注重對員工的后續教育，進一步提高事務所的執業水平和專業素質水平。另外，事務所在借鑒國外審計收費經驗的同時，不能盲目的學習，也要鼓勵事務所采取“差異化”的戰略，結合自身經營情況，樹立自身的品牌形象。

最后，為了完善審計收費可以在財政部監督檢查局設立“審計收費監督委員會”，它的主要工作內容是：接受注冊會計師事務所出具的審計報告，并負責向社會公布審計的內容和支付的費用；與會計師事務所簽訂契約等，設立委員會保證了審計關系的主體三方在形式上和實質上的獨立性，可以有效的緩解審計收費問題給會計師事務所帶來的壓力。

3.對會計師事務所進行體制改革

為了提高會計師事務所的審計職責和風險意識，要不斷推進我國會計師事務所的合伙制改革，實行審計責任制，不斷強化審計師的責任意識，提高審計工作的質量，提高注冊會計師的風險意識。同時，也要建立起委托方與代理方共同承擔風險的契約模式，只有將契約關系獨立化才能真正的割斷注冊會計師與上市公司的經濟聯系，審計才能從實質上獨立，具體的可以由上市公司審計委員會等機構作為獨立的審計代理人，對注冊會計師行使付費權、選聘權，對審計委托要公開招標進行，這樣注冊會計師可以獨立、公正、客觀的發表審計意見。

四、總結

綜上所述，獨立審計作為保障上市公司健康發展的基石，對上市公司和資本市場有著重要的作用，我們應該認識到審計對于上市公司的重要作用，積極的采用科學合理的方法優化上市公司的審計工作，保證上市公司健康穩定的發展。

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