普通高校專項經費績效評價體系的構建——基于實驗室建設項目的研究

張 捷

(廣州大學財務處，廣東廣州 510006)

專項經費作為普通高校教育經費的重要組成部分，在普通高校的發展建設中發揮著重要作用.政府教育部門每年安排大量的專項經費支持高校教育事業的發展.然而，專項經費的使用情況并不理想，存在支出不合規、項目支付率低、達不到績效目標等等問題.近年來，我國政府一直不斷地進行財政預算體制改革，探索更有效更優化的資源配置方式，績效管理越來越受到重視;在2012年9月財政部頒布的《預算績效管理工作規劃(2012～2015年)》中提出“建立‘預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用’的全過程預算績效管理機制.”也就是說，績效評價不僅是對項目經費使用過程、使用效果的評定，還將作為以后年度項目經費安排的依據.那么，如何做好普通高校專項經費的績效評價?本文試圖將平衡計分卡(Balance Score Card，BSC)［1］的理論引入到普通高校專項經費的績效評價中，以提高普通高校專項經費的績效管理水平.

1 平衡計分卡的基本原理

平衡計分卡，簡稱BSC，由卡普蘭(哈佛商學院教授)和諾頓(諾蘭諾頓公司執行總裁)于1992年提出［2］，是采用多重指標，從多個維度對企業或分部進行績效評價的一種系統化方法.

平衡計分卡將影響企業業績的因素歸類為財務、顧客、內部流程、學習和成長4個方面［3］.把企業的發展戰略和愿景置于管理的核心位置［4］，并圍繞戰略目標分別從4個方面設置具體的企業業績的評價指標體系，在業績評價過程中，周期性地對評價指標進行考核、調整，逐步建立為企業戰略目標服務的可靠管理體系.平衡計分卡的基本框架是由1個核心、4個維度組成的，具體見圖1.

圖1 平衡計分卡基本結構圖Fig.1 Structure diagram of the balance score card

相比傳統的績效管理方式，平衡計分卡主要有4個方面的改進:①平衡計分卡采用全方位的管理理念，具有多維角度的績效衡量模式，使整個組織行動保持一致，加強了對工作過程的控制和督導;②在業績評價中增加了非財務指標，使評價指標更加全面，財務指標無法衡量的因素也得到重視;③設定共同的愿景和使命，將員工的個人發展與組織使命相融合;④以戰略為導向，將員工的進步、成才與組織的提升相融合，這樣既能調動員工的積極性，又有利于組織成員領會理解組織目標并為之努力.

2 普通高校專項經費績效評價運用平衡計分卡的可行性

2.1 平衡計分卡的精髓符合高校專項經費績效評價的目標

高校專項經費是由高校根據自身發展戰略的需要，針對特定的需求，向上一級財政部門提出申請，經過財政部門審批下撥后，?？顚Ｓ?，獨立核算，按特定用途使用的專用資金［6］.專項經費的目標績效是與高校發展戰略緊密相連的，它的績效評價設計也必然要與高校的發展戰略相一致，體現高校內涵式發展的使命感、戰略導向及責任機制，既要關注資金使用的短期目標，又要關注長期目標;平衡計分卡的核心是以戰略為導向的績效評價體系，設定評價主體的愿景和使命，并將個人發展與組織使命相融合.高校專項經費績效評價既要關注資金的運行結果，也要重視對資金使用過程的評價，而加強對過程的控制和督導正是平衡計分卡的優勢之一.高校專項經費績效評價既要關注資金使用的財務成果，又要關注資金使用的社會效益，這也與平衡計分卡的評價指標中既包括財務指標又包括非財務指標相符合，非財務指標的引入使績效評價更能體現評價目標.

2.2 平衡計分卡適用于非營利組織

平衡計分卡最早是針對公司企業等營利組織而設計的，隨著平衡計分卡研究的深入和發展，逐步應用到了政府機構和非營利組織.平衡計分卡的創造者卡普蘭(KAPLAN)和諾頓(NORTON)認為，平衡計分卡在改善政府和非營利機構方面也有很好的效果.例如，美國亞特蘭大市將平衡積分卡應用到77所公立學校的績效評價中，在運用1年后，通過標準化數學考試的學生人數提高了22%，運用2年后，在高級學位考試中獲3分以上的學生比例提高了39%，遠高于當地的平均水平.另外，美國夏洛特市作為成功運用平衡積分卡的第一個政府部門，獲得了全球“戰略執行明星組織”獎［7］.這些成功的案例都充分說明平衡計分卡在高校專項經費績效評價中的應用是可行的.高校專項經費作為高校發展資金的重要組成部分，它的目標必須符合高校的發展戰略，平衡積分卡以高校發展戰略為核心，結合專項經費的自身特點，可以提供一個更加全面、更符合高校發展目標的績效評價體系，而且平衡積分卡的評價指標設計具體、可操作性強，方便績效評價工作的開展，最終實現科學有效的專項經費績效評價.

3 普通高校專項經費績效評價框架

高校作為教育單位，有其社會服務功能及公益性，其專項經費的績效目標不同于企業投資活動追求利潤最大化，需要對平衡計分卡的4個評價維度進行調整后再使用:①“財務維度”評價主體不是股東，而是專項經費的下撥及管理部門，或者說是上級主管部門教育局、財政局，等等，他們所關心的是專項經費是否得到了更有效的配置、其執行是否符合既定目標、是否合規合法使用;②“內部流程維度”與企業類似，涉及組織內部的管理流程、決策能力等，關注的是專項經費使用的過程，執行是否順暢，能否按時完成，稱之為“效率維度”;③“顧客維度”不同于企業的經濟往來客戶，有著直接的經濟業務關系，高校的“顧客”是學生、家長、社會用人單位等，其中“社會用人單位”與高校不直接發生經濟關系，但他們同樣都是高校教育服務的使用人，他們關注的是專項經費的使用效果，可以稱之為“效益維度”;④對于高校的“學習和成長維度”，可以理解為教師素質的提高，學生成績的提高，或者說專項經費投入發揮作用之后對整個學校發展的貢獻.通過對平衡積分卡4個維度的分析，考慮高校專項經費績效評價的實際情況，對平衡計分卡的評價維度進行了調整，普通高校專項經費績效評價結構見圖2.

4 專項經費績效評價指標設計

圖2 普通高校專項經費績效評價結構圖(基于BSC)Fig.2 Performance evaluation structure diagram of the university special funds(based on BSC)

基于平衡計分卡理論，結合高校專項經費績效評價的實際，將高校專項經費績效評價分為4個維度:財務維度、效益維度、效率維度、學習和成長維度.目前高校專項經費按照用途分類主要分為實驗設備購置類、工程修繕類、信息系統建設改造類、會議類、業務工作經費類等［8］.由于高校每一類專項經費都有其特定用途，有其特定的使用范圍，因此根據每一類專項的具體用途及目標，可以在這4個維度下設置多個明細評價指標.本文以普通高校實驗室建設專項為例，對其績效評價指標進行設計.

4.1 財務維度

高校專項經費“財務維度”評價主體是專項經費管理者(教育局、財政局、高校管理層)，他們關注資金配置效率、資金的使用率、合規率.設計明細評價指標:本專項資金占全?？倢ｍ椯Y金比率、專項資金使用率、專項資金使用合規率、項目任務完成率.

4.2 效益維度

對于高校專項經費效益方面的目標是專項資金投入產出的最大化.普通高校實驗設備購置專項投入后成果的使用“顧客”是教師、科研人員、學生，實驗設備專項效益的表現形式包括實驗室等級的提高、科研成果的增加、學生科研能力的提升.因此針對高校實驗室建設項目設置明細維度:省級重點實驗室增加率、國家級重點實驗室增加率、科研成果轉化率、獲專利數量增加率、相關學生實驗課成績提高率.

4.3 效率維度

專項資金的“效率維度”關注的是從資金投入到成果產出的速度，評價專項資金執行過程是否順暢，考察專項相關管理及執行部門的管理水平和組織能力.在效率維度下設置明細評價指標:財政資金到位率、自籌資金到位率、實驗設備合格率、實驗設備投入使用率.

4.4 學習和成長維度

學習和成長維度關注專項資金投入后長遠目標實現所需的能力，主要包括提升教師素質、提高學生能力、增強高校的總體實力.對于高校實驗室建設項目，此維度可以通過以下明細指標加以評價:實驗教學人員職稱晉升率、學生畢業論文優秀率、高層次人才增加率.

通過對4個維度的分析及指標設置，以高校發展戰略為導向，建立了普通高校實驗室建設專項績效評價指標體系見表1.

表1 普通高校實驗室建設專項績效評價指標體系Table 1 The performance evaluation index system of the university laboratory construction project

5 確定專項經費績效評價指標的權重

專項經費績效評價指標設置完成之后，需要分析每個評價指標對專項經費績效影響的大小.由于各評價指標的影響程度不同，為了體現它們的影響程度以及績效評價的可操作性，應盡量將指標的影響程度量化.層次分析法［9］正是一種能將多種影響因素有效量化的系統分析方法，它比較適合于具有分層交錯評價指標的目標系統，而且目標值又難于定量描述的決策問題.層次分析法可以將專家或分析者的主觀判斷與統計數據有機結合，將定性的分析轉化為簡單的權重計算.

5.1 建立層次結構模型

層次分析法將與決策有關的因素分解為目標層、準則層、具體方案［10］等層次，然后在此基礎上，進行定量以及定性分析.普通高校專項經費績效評價采用層次分析法將其評價指標劃分為目標層、準則層以及關鍵指標層(具體方案).構建高校實驗室建設專項的績效評價多層次結構模型見圖3.

圖3 績效評價多層次結構模型——高校實驗室建設專項Fig.3 The multi-level structure model of the performance evaluation:The university laboratory construction project

5.2 構建判斷矩陣

層次分析法的第二步即構建判斷矩陣，從準則層開始，對于從屬于上一層的本層諸因素的重要性進行確定，形成判斷矩陣.對于普通高校實驗室建設項目，通過分析各評價指標，并征詢相關專家意見，以及問卷調查的結果，綜合確定各評價指標的重要性［11］，并根據判斷矩陣1～9標度含義給予賦值［12］，建立判斷矩陣.判斷矩陣標度含義見表2.

表2 判斷矩陣標度及其含義Table 2 Scaling of the judgment matrix

根據準則層4個維度相對于總體目標的重要性，進行兩兩比較，用1～9標度含義對其進行賦值，得到判斷矩陣見表3;將關鍵指標層的具體指標c1～c15與其從屬的準則層維度進行兩兩比較，同樣用表3中1～9的標度對比較結果進行賦值，得到判斷矩陣表4～表7.

表3 判斷矩陣a－bTable 3 Table 3 Judgment matrix a－b

表4 判斷矩陣b1－cTable 4 Judgment matrix b1－c

表5 判斷矩陣b2－cTable 5 Judgment matrix b2－c

表6 判斷矩陣b3－cTable 6 Judgment matrix b3－c

表7 判斷矩陣b4－cTable 7 Judgment matrix b4－c

得到判斷矩陣之后，將判斷矩陣的數據輸入AHP層次分析法軟件，進行數據一致行檢測.經檢測，表4～表8判斷矩陣的檢測結果:CR1=0.017 2，CR2=0.007 8，CR3=0.015 0，CR4=0.023 0，CR5=0.003 6;均小于 0.1，符合一致性的要求.通過一致性檢測之后，再將判斷矩陣的數據進行計算，確定各關鍵指標的權重.經計算，各關鍵指標 c1～c16的權重:c1=0.015 5，c2=0.041 6，c3=0.009 5，c4=0.041 6，c5=0.070 5，c6=0.038 9，c7=0.018 4，c8=0.025 4，c9=0.012 1，c10=0.065 4，c11=0.130 7，c12=0.040 0，c13=0.018 9，c14=0.305 5，c15=0.057 6，c16=0.108 4.結果表明，實驗設備合格率、學生畢業論文優秀率以及高層次人才引進率等指標在普通高校實驗室建設項目的績效評價中占有較高的權重，其他指標對績效評價結果的影響較小.

6 優勢與不足

在高校專項經費績效評價中引入平衡計分卡理論，使得對專項經費的績效評價兼顧高校發展的戰略目標和專項經費的特定目標;提高了績效評價的全面性，從4個不同維度對專項經費進行測評，將財務指標與非財務指標相結合;基于平衡計分卡理論構建的各個績效評價指標相互聯系相互影響，每個層面指標都需要多個部門的合作完成，從而激勵了高校內部各部門之間的合作.同時也應注意到在設置評價明細指標、建立判斷矩陣等環節，都排除不了人為主觀因素，可能會影響到績效評價結果的客觀性.在涉及人為主觀因素的環節應制定具體的規范加以約束，盡量提高績效評價結果的客觀性.

［1］ KAPLAN.Balanced score card［M］.Boston:Harvard Business School Press，1996.

［2］ 單正豐，王翌秋.平衡計分卡在高校財務績效管理中的應用［J］.江蘇高教，2014(6):74-76.SHAN Z F，WANG Y Q.The application of Balance Score Card in the finance performance management in colleges［J］.Jiangsu High Edu，2014(6):74-76.

［3］ 周奇杰.基于BSC的高校專項經費績效評價研究——以A高?！?11工程”專項經費為例［D］.南京:南京大學，2013.ZHOU Q J.The research for the performance appraisal of special funds in colleges based on BSC:Take the“211”project special fund of college A for example［D］.Nanjing:Nanjing University，2013.

［4］ 秦楊勇.平衡計分卡與戰略管理［M］.北京:中國經濟出版社，2007.QIN Y Y.Balanced score card and strategic management［M］.Beijing:China Economy Press，2007.

［5］ 金燕.平衡計分卡應用實務［M］.深圳:海天出版社，2004.JIN Y.The application of balanced score card［M］.Shenzhen:Haitian Press，2004.

［6］ 財政部.高等學校會計制度［M］.上海:立信會計出版社，2014.Finance Ministry of China.The accounting rules of colleges and universities［M］.Shanghai:Lixin Accounting Press，2014.

［7］ 周靜.基于BSC的高校社會服務績效評價指標體系構建研究［D］.天津:天津大學，2012.ZHOU J.Study on performance evaluation index system of social service in higher education institutions based on BSC［D］.Tianjin:Tianjin University，2012.

［8］ 李超，宋金杰.高校專項資金績效評價體系的建立［J］.會計之友，2013(4):120-122.LI C，SONG J J.The establishment of performance evaluation system for special fund of university［J］.Friend Account，2013(4):120-122.

［9］ 張炳江.層次分析法及其應用案例［M］.北京:電子工業出版社，2014.ZHANG B J.Analytic hierarchy process and application cases［M］.Beijing:Electronic Industry Press，2014.

［10］劉從兵.高校預算績效評價指標體系構建——基于績效評價“3E”原則［J］.會計之友，2012(7):127-128.LIU C B.The establishment of performance evaluation system for college budget:Based on“3e”rules［J］.Friend Account，2012(7):127-128.

［11］史延玲.基于平衡計分卡的A高校預算管理績效評價［J］.齊魯師范學院學報:自然科學版，2013，28(3):31-34.SHI Y L.A college budget management performance evaluation based on the balanced scorecard［J］.J Qilu Norm Univ:Nat Sci Edi，2013，28(3):31-34.

［12］賈夢莎，胡玉曦.基于BSC的高校預算績效評價體系研究［J］.財經界，2013(17):139-140.JIA M S，HU Y X.The research of university budget performance evaluation based on BSC［J］.Fin Circl，2013(17):139-140.