應收票據貼現會計處理淺析

滕宏旭 李宏宇

摘 要：票據貼現屬于融通資金的信貸行為，文章重點對應收票據貼現的解決方案以及其中常出現的缺點進行了分析，并對相關不完善的地方提出了合理的見解。關鍵詞：票據貼現

關鍵詞：應收票據貼

一、應收票據貼現

應收票據貼現是指企業由于資金短缺等原因，以未到期應收票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的貼現利息后，將余額付給企業的籌資行為。在貼現過程中，企業得到了充分利用資金的機會，失去的是貼現利息，帶息票據比無息票據失去的更多一些。

二、應收票據貼現天數計算

這要按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則來計算，“算頭不算尾”指在計算票據貼現天數時，將票據開出之日當天計入，到期日或貼現日則不再計入。

比如：3月5日到5月4日，算3月5日，3月份一共27天，4月份一共30天，5月份一共3天，注意5月4日這一天是不算的，因為不算尾，所以一共是60天。按照算尾不算頭來講，3月份一共26天，因為3月5日這一天不算，4月一共30天，5月一共4天，因為5月4日要算上，因此一共也是60天。

應收票據貼現涉及到的公式

1.帶息票據到期值=票據面值+利息

=票據面值×（1+利率×期限）

2.不帶息票據。它的到期價值和它的面值相等。

票據到期值=票據面值

三、計算貼現息

貼現息=票據到期值×貼現期×貼現率

第一，注意貼現期和貼現率一定要對應，貼現期是年，貼現率也必須是年貼現率，貼現期是月，貼現率也必須是月貼現率，就是年貼現率除以12。另外，貼現期是從貼現日至票據到期日前一日的時期，很多人認為是出票日到貼現日這一段時間

四、計算票據貼現所得的金額

按票據到期價值減去其貼現息后的金額。

票據貼現所得額（貼現凈額）=票據到期值-貼現息

應收票據貼現分為帶息票據貼現和不帶息票據貼現。企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應收票據”科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。

不帶息票據，“財務費用”帳戶反映的是應收票據向銀行辦理貼現所負擔的貼現息，體現了企業貼現業務的理財費用.然而帶息票據向銀行辦理貼現，“財務費用”帳戶反映的是票據應計利息和貼現息的差額，這個差額由于受貼現期的長短和銀行貼現率與應收票據帶息利率之差大小的影響，可能會前者大于后者，記為借方；也可能是后者大于是前者，記為貸方。

例：某企業4月29日賣給本市M公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅率17%。M公司交來一張出票日為5月1日，面值117000元，期限為3個月的商業承兌無息匯票，該企業6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。如果本項貼現業務符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件

收到票據時：

借：應收票據 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000

因為是不帶息票據，先計算貼現期，注意是貼現日到到期日的時間2個月，而不是出票日到貼現日的時間1個月。

票據到期值=票據面值=117000元

貼現息=票據到期值×貼現期×貼現率

=117000X2÷12×12%（12%為年貼現率，所以貼現期也要換成年）

=2340元

票據貼現所得額（貼現凈額）=票據到期值-貼現息

=117000-2340

=114660

所以：

借：銀行存款（貼現所得） 114660

財務費用（貼現息） 2340

貸：應收票據 （票據面值） 117000

假如這道題說的應收票據是帶息票據，票據年利率是10%，那么：

帶息票據到期值=票據面值+利息

=票據面值×（1+利率×期限）

=117000×（1+10%÷12×3）

=119925

貼現息=票據到期值×貼現期×貼現率

=119925×2÷12×12%

=2398.5

票據貼現所得額（貼現凈額）=票據到期值-貼現息

=119925-2398.5

=117526.5

編制會計分錄是：

借：銀行存款 117526.5

貸：應收票據 1117000

財務費用 526.5