投資審計的風險及防控對策

張玉娟

摘 要：隨著經濟的發展和政府投資的持續增長，審計機關投資審計任務越來越重，要求越來越高。尤其是《決定》和《意見》出臺后，提出了審計監督全覆蓋的新要求；“十三五”規劃建議提出要增加有效投資和創新基礎設施投融資體制，對審計提出新的要求和挑戰。我們在審計提質增效的同時，更要認識到審計在新形勢下面臨的風險，更加注重風險的防控。

關鍵詞：投資審計；責任風險；質量風險；廉政風險

近年來，隨著經濟的發展和政府投資的持續增長，審計機關投資審計任務越來越重，要求越來越高。尤其是十八大以來，十八屆四中全會通過了《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》，明確了審計監督的定位，提出了審計監督全覆蓋的新要求。黨的十八屆五中全會審議通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》明確指出：“要發揮投資對增長的關鍵作用，深化投融資體制改革，優化投資結構，增加有效投資。發揮財政資金的撬動功能，創新融資方式，帶動更多社會資本參與投資。創新公共基礎設施投融資體制，推廣政府和社會資本合作模式”。隨著有效投資的增加和投融資體制的創新，做好投資審計工作面臨更大挑戰。在新形勢下做好投資審計工作，不僅要提質增效，更要規避投資審計風險，全面提升投資審計服務國家經濟社會健康發展的能力和水平，更好地依法履職盡責，不辱使命。

一、投資審計存在的風險

（一）投資審計力量相對不足的風險

黨的十八屆四中全會通過的《決定》指出，“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”。國務院下發的《關于加強審計工作的意見》中也對審計監督全覆蓋作出了重要指示。作為國家治理體系中，具有預防、抵御、揭示等免疫系統功能的國家審計機關，必須認真落實好審計監督全覆蓋的工作要求。審計監督全覆蓋與有限的審計資源之間的矛盾會產生有效履行職責的責任風險。

（二）投資審計質量風險

目前，投資審計質量風險主要表現在以下幾個方面：一是審計實施方案的編制過程中，因審計范圍、審計重點、審計內容、審計方法等確定不當，造成重大問題應當被審計而未審計。二是事實認定不清楚，審計證據不充分、不適當，缺乏說服力或所取得的證據不能直接或間接支撐審計結論。三是審計報告反映的內容與事實不符、數據有誤；審計報告問題定性不準確，引用法規不恰當等。四是審計查證的問題與事實不符，數據有誤，作出的審計決定不適當，法律依據不夠充分或移交部門不恰當等。五是由于投資審計工作專業性較強，涉及高速公路、市政工程、水利工程、建筑工程、園林綠化等多個工程領域，對審計人員的專業能力要求較高。但目前實際審計系統中精通這些業務的專家級人才不足，可能會造成實際審計深度不夠和重大問題未能發現而導致的質量風險。

（三）投資審計廉政風險

行使投資審計監督職權的風險。由于審計機關直接參與施工單位結算金額的確認和審核，抽審中審誰，何時審、審多久，核減多少等都直接影響施工單位的經濟利益，因此投資審計人員往往成為“公關”和“圍獵”的對象。面對被審計單位的糖衣炮彈，如果審計人員人生觀、價值觀出現偏差，就有可能在審計過程中拋棄原則，隱情不報，私自“放水”，拿審計權力送人情，為請托人謀利；或者以權謀私，利用被審計單位職能、資源為自己或他人辦理與審計無關事項，利用審計執法權與被審計單位作交易，謀取私利，收受賄賂等。

（四）基層投資審計工作定位不準，國家審計監督職能缺位

一是基層投資審計定位不準，投資審計該干什么，不該干什么，有些項目能不能審計不清晰，做了很多不該干、干不了、干不好的事情。二是開展投資審計的工作時，往往把絕大部分的精力都投入到工程價款結算審計上面，忽略了體制機制問題和違紀違法問題的查處，發揮的更多是社會審計的職能，給人的感覺就是與中介機構搶飯碗、做簡政放權的絆腳石、替參建單位挑風險。同時國家審計監督職能缺位，投資審計沒有起到審計預防、建設、抵御的“免疫系統”功能和促進制度建設的作用，加大審計風險，無形中給被審計單位充當了“擋箭牌”。

二、投資審計風險防控的對策

投資項目審計中的風險是客觀存在的，其存在的形式是復雜多樣的。要防控政府投資項目審計風險，必須統籌兼顧、系統謀劃、多管齊下、綜合防治。不僅要在投資審計領域建立風險防控體系，還要在審計工作全范圍建立風險防控體系，把投資審計風險防控體系作為子系統，納入審計機關風險防控體系建設大系統中全盤謀劃，擺到審計工作全局中統一思考。針對目前投資審計存在的主要風險，提出以下防范投資審計風險的幾點對策：

（一）科學制定審計計劃，對審計對象實行分類管理

一是整合歸類審計管轄對象，按照資金規模和社會影響和關注程度實行分類管理，對不同的審計對象采取不同的審計方式和審計頻率，充分發揮審計監督的力度和效果。二是在動態審計項目數據庫管理的基礎上，按照“滾動計劃、有效整合、區別對待、循序漸進”的原則做好年度審計計劃和長遠規劃，加強年度計劃的統籌和整合。編制五年審計項目規劃，與審計署五年工作發展規劃要求相銜接，總體確定每年必審項目、兩至三年重點審計項目、五年必審項目，做到重點項目重點審、一般項目不重復，量力而行、盡力而為，在有限的審計資源下不斷優化審計監督效果。

（二）建立和完善投資審計質量控制體系，確保投資審計質量

始終堅持把審計質量作為投資審計工作的生命線來抓，建立和完善投資審計全過程質量控制體系，確保審計程序合法，審計事實清楚，審計定性準確，審計處理恰當。運用分析性復核和符合性測試等方法，確定審計質量控制重要性水平，做好審計風險評估。全面加強對確定審計項目計劃、編制審計方案、組織審計實施、提交審計報告和信息、作出審計處理等關鍵環節的質量控制，把項目質量控制從事后控制移到事前和事中，實現全過程的質量控制。同時嚴格按照操作規程的要求規范審計程序和審計行為，建立健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保投資審計工作質量。

（三）加強投資審計隊伍建設，提高投資審計人員素質

一方面加大政府購買社會服務的力度，探索投資審計政府雇員制度，緩解投資審計力量不足的壓力；另一方面強化培訓力度，提高人員素質。建立人才選拔、培訓機制，通過脫產學習和培訓、以審代訓、干部交流、鼓勵參加學歷教育和與投資審計工作相關的職稱資格考試等方式，加速培養一批既懂工程、財務專業，又懂計算機技術、法律知識的復合型人才，不斷提高投資審計人員業務技能和綜合素質。同時對于某些專業性強，專業人才缺乏的情況，建立審計咨詢專家庫，聘請有關方面的專家參與審計項目，或在審計中碰到問題及時咨詢相關專家，提高審計的質量和權威性，降低審計風險。

（四）強化廉政風險意識，建立健全內部監督制約機制

一是強化廉政教育，筑牢思想防線。平時積極組織各種集中教育、專題教育活動。開展學習先進典型事跡、剖析反面警示案例的正反典型教育，筑牢拒腐防變的思想道德防線，增強審計“生命線”意識；開展崗位廉政教育和廉政風險教育，增強廉政風險意識；加強法制宣傳教育，增強法律意識和法律知識；加強職業道德教育，始終保持審計職業道德底線。二是進一步完善廉政制度和監督制約機制，嚴格落實各項廉政制度，切實落實審計組長廉政負責制，完善監督制約機制。特別是在審計期間，直接面對被審計對象時，嚴格按照“一崗雙責”的審計組廉政建設要求，審計組組長積極承擔審計組廉政教育、紀律執行、廉政檢查的組織實施，堅持做到審前警示、審中提醒、審后講評；注重充分發揮廉政監督員的監督責任，要求監督員秉公執法，協助審計組長抓好廉政審計工作；審計組人員都嚴格遵守審計紀律“八不準”要求和各項廉政規章制度，把“廉政從審”的紀律觀念貫穿于整個審計工作之中。通過對投資審計項目“零距離、全過程、全方位”的制約和監督，堅持教育、制度、監督三者并重，相互配套，發揮整體效能，從而有效防止審計人員的失職瀆職不履職，促進提高審計工作的開放度和透明度，規避投資審計風險。

（作者單位：湖北省審計廳）