關于全面“營改增”對企業影響的思

吳娟+張媛媛

[摘要]“營改增”一直是近年來備受熱議的話題。尤其是在2016年5月1日全面實行“營改增”后，“營改增”對社會帶來的影響更是受到了人們的廣泛關注。全面“營改增”的實施無論是對國家財政、經濟還是對企業發展結構、策略都有著十分重大的影響。文章重點討論關于全面“營改增”給企業帶來的影響，以了解“營改增”帶來的積極影響和全面實行“營改增”面臨的問題，并提出可行性的建議。

[關鍵詞]全面“營改增”；企業；影響與對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637130

1全面“營改增”的背景

自改革開放以來，我國經濟與世界經濟逐步融合。自2001年加入WTO 以后，我國經濟更是與世界經濟密切相關。毫無疑問，2008年美國的“次貸危機”對我國的經濟造成了一定的影響。為了應對此次全球經濟危機，我國推出了一系列應對方案，其中就包括“結構性減稅”這一政策，自2012年1月起上海就率先進入了“營改增”試點階段。

隨著經濟的快速發展，我國已然成為世界第二大經濟體。但是，我國的服務業發展卻一直沒能跟得上我國經濟發展的步伐。其中一個很重要的原因就是增值稅與營業稅并行制延緩了服務業的發展。自1994年“分稅制”改革后，我國便出現了增值稅和營業稅并存的情況。增值稅主要調整第一、第二產業，營業稅主要調整第三產業，而營業稅卻存在明顯的重復課稅現象。兩稅并行將服務業與其他產業相分離，也導致了增值稅稅收抵扣鏈條的不完整。一些企業甚至不愿意將輔助性的服務性業務外包，嚴重阻礙了我國第三產業的發展。全面進行“營改增”，有利于加快第三產業發展，有利于稅制的完善。

因此，我國自2016年5月1日起開始全面實施“營改增”。這是繼2012年8月，擴大“營改增”試點的一次重大稅制改革。此次全面“營改增”將建筑業、房地產業、金融業以及生活服務業等行業全面納入“營改增”范圍，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入增值稅的抵扣范圍。

2全面“營改增”對企業的影響

21全面“營改增”對小規模納稅人的影響

全面“營改增”后，被評定為小規模納稅人的企業無疑是全面“營改增”的受益者，稅負降幅最大。原來繳納5%營業稅的服務業企業，被認定為增值稅小規模納稅人后繳納征收率為3%的增值稅。很顯然，他們僅名義稅率上就享受了2%的稅負減少。原來繳納3%營業稅的服務業企業，被認定為增值稅小規模納稅人后與繳納征收率3%的增值稅。從名義稅率看，全面“營改增”前后沒有變化。但是，由于小規模納稅人繳納增值稅的計稅依據是不含稅的銷售額，即小規模納稅人應納增值稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率。很顯然，被認定為小規模納稅人后計稅依據縮小，所以這部分納稅人稅負在全面“營改增”后得到了一定程度的減輕。

2016年6月1日，江蘇省新增“營改增”試點納稅人迎來首個納稅申報日，南京金龍蟠房地產投資管理股份有限公司成功地辦理了公司首筆增值稅申報，涉及銷售額1544萬元，稅款74萬元。據悉，該公司當月由于全面“營改增”少繳納稅費3700元左右，一年稅費將減少4萬多元。作為江蘇省戶上門申報成功的不動產租賃行業“營改增”企業，南京金龍蟠房地產投資管理股份有限公司代表了此次全面“營改增”的大部分小規模納稅人，從全面“營改增”中受益頗多。

22全面“營改增”對一般納稅人的影響

在全面“營改增”過程中，被認定為增值稅一般納稅人的大部分企業稅負下降或者持平。原來繳納營業稅稅率為5%的納稅人如酒店行業，全面“營改增”后繳納的增值稅稅率為6%。雖然從名義稅率上來看稅率上升了1%，但作為增值稅一般納稅人，進項稅額可以進行抵扣，抵扣的進項稅額完全可以彌補這上升的1%的稅負。

而對于被評定為增值稅一般納稅人的另外一部分服務業企業，則面臨著稅負“不減反增”的風險。比如，租賃業納稅人，原來繳納的營業稅稅率為5%，而全面“營改增”后如果被評定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅。名義稅率陡增，即使是增值稅可以有進項稅額進行抵扣，也很難彌補陡增的這塊空缺。

交通運輸業就是全面“營改增”過程中一個特殊的存在。塑黃鐵路發展公司在“營改增”后稅負不減反增，在全面“營改增”之前由于處在試行階段，所以政府會將多繳納的80%的稅費返還給塑黃鐵路發展公司。全面“營改增”后將不再執行返還，那就意味著該企業每年要多繳納8億元到10億元的稅費。如果全面“營改增”后不進行一些補助措施，這些企業的稅負確實在加重。

對于一些勞動密集型以及知識密集型產業，他們的內部投入比率非常大，如果恰恰又被認定為增值稅一般納稅人，那么他們的稅負就會加重。這些企業能夠作為增值稅進項稅額抵扣的只有外購的產品成本和服務成本，而占企業大部分支出的人力成本卻無法進行抵扣。這些企業的增值稅進項稅額相對來說就非常的少，從而增加了稅負。

建筑業是名副其實的勞動密集型產業，勞動成本占總成本的20%到30%。在進行全面“營改增”前，建筑行業業內就測算過建筑業全面“營改增”后的稅負情況。測算結果顯示，全面“營改增”后全國大型建筑央企的營業收入將下降99%，流轉稅負平均上升15%以上。不可否認，全面“營改增”可能會在很大程度上加重這些企業的稅負。

23全面“營改增”對原來增值稅納稅人的影響

在全面“營改增”以前就是增值稅納稅人的企業，是此次稅制改革的潛在受益者。他們雖然沒有進行稅率和稅制的變動，但是全面“營改增”后，繳納增值稅的企業迅速增加，他們的增值稅上游企業增加，抵扣鏈條變得完整，這些增值稅納稅人的進項稅額增加，從而稅負減少。由于可以獲得進項稅額的抵扣，一些企業開始將一些輔助性業務外包，全面“營改增”在一定程度上促進了這些企業的產業結構調整，優化了這些企業的產業結構。

3全面“營改增”過程中面臨的問題以及對策

31企業在“營改增”初期適應成本增加

我國自2016年5月1日起全面實行“營改增”，很多原來繳納營業稅的企業還不能夠迅速適應繳納增值稅的一套程序。這些企業對于繳納增值稅的程序相對來說比較陌生，企業內部不僅要花費人力、物力去學習這些程序，而且要適當地改變一些賬務處理程序，加大了企業的成本。但是，這是一個短期性的問題。只要在全面“營改增”開始的這段時間大力整改，這個問題就能夠得到有效解決。從長遠角度來看，不存在這個問題。

32增值稅進項稅額無法得到足額抵扣

由于人為以及技術層面確實有困難等原因，很多納稅人在進行購進業務時，無法足額獲得增值稅專用發票進行抵扣，從而導致了稅負的增加。

一些“營改增”納稅人覺得開具增值稅專用發票比較煩瑣，索性不去開具增值稅專用發票。比如交通運輸業，司機在加油的時候，不愿意到加油站里開具增值稅專用發票，從而導致了增值稅進項稅額的減少，增加了稅負。還有一些“營改增”納稅人想開具增值稅專用發票，但由于目前的局限性無法獲得。如有些燃油公司不開具增值稅專用發票，交通運輸業企業仍然不能得到相應的進項稅額抵扣。

對于一些前期投資比較大、初期購進固定資產比較多的行業，如果是在全面“營改增”之前進行的固定資產大量購進，那么他們將不能夠進行增值稅進項稅額的抵扣，失去了相當大部分增值稅進項稅額抵扣的來源，稅負就可能會不減反增。

對于獲得增值稅專用發票困難的企業，比如交通運輸業企業，可以對司機統一發放加油卡，這樣可以解決一些人為的因素。稅務部門應著力簡化開具增值稅專用發票程序以及完善開具增值稅專用發票鏈條，從而使增值稅納稅人在合法的情況下，能夠順利地以相對簡便的方法獲得增值稅專用發票。而對于全面“營改增”前投入較大、稅負較重的企業可以出臺一些補助措施以調節稅負的增加。

33稅率與增值稅納稅人規模的確定

我國現行全面“營改增”稅率以及確定為何種規模納稅人有待商榷。雖然全面“營改增”后我國又增加了11%和6%兩檔稅率以及5%的征收率來調整增值稅的征收，但是對于交通運輸業、房產租賃業等行業的一般納稅人稅率相對來說依然較高。對于增值稅小規模納稅人還是增值稅一般納稅人的確定，也頗具爭議。全面“營改增”后，對于全面“營改增”的小規模納稅人規模的確定標準是：營業稅改增值稅納稅人，年實現應稅勞務銷售額不超過500萬元（含500萬元），可以認定為增值稅小規模納稅人。而全面“營改增”前的增值稅小規模納稅人的確定標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下以及其他增值稅納稅人年應稅銷售額在80萬元以下的增值稅納稅人。兩者進行比較，即使是出于對服務業的運行特點的考慮，對全面“營改增”一般納稅人確認標準劃分金額也相當高。

這就需要稅務機關以及政策的相關制定者對這些問題做進一步的探討，找到比較合理的劃分標準，從而促進全面“營改增”制度的完整制定。

34全面“營改增”導致中央、地方財政收入失衡

在全面“營改增”前，營業稅是地方稅。全面“營改增”后營業稅消失，增值稅取而代之。但是，增值稅卻屬于中央地方共享稅，中央占有75%，地方占有25%。因此，全面“營改增”進一步地大大削減了地方財政權。這可能會導致地方政府對土地財政和行政性收費的依賴。從而加大了地方其他稅負的增加，導致納稅人稅負的加重。

35關于增值稅立法問題應提上議程

對于財稅立法方面，我國目前只有一部程序法和三部實體法。雖然增值稅作為最為重要的流轉稅，一直是我國最大的稅種，在全面“營改增”后更是突出。但是我國人民代表大會及其常務委員會卻一直沒有對增值稅進行立法，這是我國稅制法律的一個缺憾。有必要趁著全面“營改增”的時機，完善我國的稅制法律，對增值稅有關方面進行立法。

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