中國注冊會計師協會與財政部脫鉤的利弊分析及解決對策探討

張阮容

摘 要：2015年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《行業協會商會與行政機關脫鉤總體方案》。其中，對我國經濟有著重大影響的中注協是否應該與財政部脫鉤這個問題受到了越來越多業內人士的關注與討論。通過比較我國一些學者的觀點，筆者認為中注協應該與財政部脫鉤。本文將分別對中注協與財政部脫鉤的利弊進行分析。最后，本文將針對脫鉤后可能會存在的問題提出一些解決對策，希望能夠對實現中注協與財政部脫鉤的順利實施有所裨益。

關鍵詞：中國注冊會計師協會 審計 財政部脫鉤

一、導言

（一）選題背景

我國注冊會計師協會自成立以來，幾乎一直由財政部門監督管理，履行著類似政府的職能。然而目前中國已經進入了市場經濟新常態，如何提高行業自律的作用這個問題也逐漸進入人們的視野。2015年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《行業協會商會與行政機關脫鉤總體方案》，其中，對我國經濟有著重大影響的中注協是否應該與財政部脫鉤這個問題受到了越來越多業內人士的關注與討論。

（二）研究思路

本文首先通過比較國內一些學者的觀點，認為中注協應該與財政部脫鉤，其次將分別對中注協與財政部脫鉤的利弊進行分析。最后，本文將針對脫鉤后可能會存在的問題提出一些解決對策，希望能夠對實現中注協與財政部脫鉤的順利實施有所裨益。

（三）文獻綜述

到目前為止，業內人士對于中注協是否應該與財政部脫鉤依然看法不一，其討論的核心在于，究竟是政府監管還是中國注冊會計師行業自律監管對于提高審計質量更有效，我國究竟應該選擇何種方式，來促進我國注冊會計師行業的發展與管理，提高監管效率。李長愛認為，應該將政府的與市場的力量結合起來，更好的推進CPA行業的管理；陳波認為，我國可考慮設立獨立監管機構，設計出在權威、激勵和知識三個維度上均能提高監管效率的改革方案；謝德仁認為，中國注冊會計師行業應該將自我管制與政府管制有機的結合起來。

然而，陳波提出的獨立監管模式產生于英美等具有深厚自由市場經濟傳統的國家，其效果也并未達到令人滿意的程度，我國目前還處于建立市場經濟的過程中，各項制度尚不完善，從短期來看獨立監管機構要能夠成為一個真正獨立于政府和注冊會計師行業的第三方是非常難以實現的，且其是否會加劇中國注冊會計師行業的多頭監管問題也不得而知。而對于李長愛和謝德仁提出的應該將政府管制與行業自律有機結合起來的最大的問題在于如何明確政府部門與中注協的職責。因此，筆者認為，中注協應該與財政部脫鉤，我國對于會計師事務所執業質量的監督和管理職能以及維護注冊會計師行業正當權益，促進行業發展等職能應該歸還給中注協，促進中國注冊會計師行業健康有序發展。

二、中注協與財政部脫鉤的利弊分析

（一）中注協與財政部脫鉤的益處

1、自主性增強

中注協相對于政府距離市場主體更近，它可以更加敏銳和迅速的察覺到市場的需求變化以及注冊會計師行業出現的問題，可以更加及時和有效的采取一些應對措施，因此，中注協自身的專業優勢也可以更加充分自由地施展出來。

2、機構設置和職能劃分明確

在脫鉤之前，中注協由于過度受到財政部的影響導致其失去作為獨立行業協會的法律地位，職責功能等一直沒有明確劃開，因此在日常處理事務的時候很容易造成不公平、低效率。中注協與財政部脫鉤則可以使得中注協與財政部將彼此的機構設置與職能、責任劃分清楚，這樣不僅可以明確各自的責任，還可以集中精力辦大事，大大提升中注協與財政部的效率，進而實現雙贏的結果。

3、促進中注協自身能力建設

中注協與財政部脫鉤后，中注協沒有了可以依賴的機構，將會處在全社會的監督之中。中注協為了維持其良好聲譽，為了能夠有實力引導注冊會計師行業健康發展，將不得不努力提高其自身的能力建設。

4、去行政化，更好的服務于行業和市場

中注協與財政部脫鉤后，中注協將不再具有過多的政府職能，這樣能夠使得中注協將工作重心從服務政府轉向更好服務行業和市場，更好地為行業提供指導、咨詢、信息等智力服務支撐，規范市場主體行為。

5、緩解多頭監管、重復監管等問題

目前我國的會計師事務所除了受到中注協、財政部的監督管理以外，還受到如證監會、中國人民銀行、稅務部門、工商行政管理部門等多頭監管，而這些部門監管時側重點不一樣，監管依據也可能不同，不僅監管成本與協調成本居高不下，加重監管方與被監管方的負擔，而且還造成了監管不一致帶來的混亂，嚴重影響了注冊會計師行業的有序發展。

（二）中注協與財政部脫鉤的弊端

1、中注協權威性下降

在脫鉤之前，中注協的權威性主要依靠于財政部等政府部門，因此可以說，脫鉤之前中注協的權威性實際上就是政府的權威性。在中注協成為一個獨立于財政部的組織之后，其對于注冊會計師行業的權威性由于失去了政府背景將會大打折扣。

2、失去財政撥款影響形式上的獨立性

雖然根據有關數據可以了解到，中注協僅通過收取注冊會計師考試報名費、個人會費、團體會費等便可以有九億多的收入，這對于一個非盈利組織來說已經是綽綽有余了，甚至每年注協還需進行返還多余會費等工作，而根據財政部的相關數據披露，可以推測出財政部對于中注協的撥款實際上并沒有占據較大的比重。然而中注協沒有了財政部的撥款，在外部各界看來，中注協經費很大比重來源于收入較高的會計師事務所，同時中注協又要對他們進行監管，這樣中注協形式上的獨立性將會受到較大的影響。

3、人事保障與角色轉換短期內較為困難

中注協與財政部脫鉤其中不容忽視的一點便是，在短期內，要完全將財政部于中注協的人員劃分清楚將會是一件非常不易的工作，而中國本來就屬于人情社會，角色突然的轉換，完全割斷彼此的聯系是極難實現的。而在脫鉤之后如何保障原本工作人員的福利，實現相對公平也需要相當大的努力來實現。endprint

4、可能存在失信行為

中注協作為注冊會計師行業的自律組織，其職能之一便是促進行業的發展。然而這就相當于是行業自己監管自己，為了向外表現出注冊會計師行業的繁榮，中注協在這種情況下則可能會偏袒自己的行業，而對注會以及事務所等不規范行為睜一只眼閉一只眼，造成失信問題，從而為可能的審計失敗埋下種子。

三、解決對策

（一）建立健全法律法規

要解決中注協在與財政部脫鉤之后權威性下降的問題，在短期內最可行的方式便是建立健全的法律法規，依法處理有關事項，承認中注協的行業地位，并賦予中注協對于業內不規范行為的懲戒權力。雖然這樣可能會導致短期內中注協的權威性過分依賴于其懲戒力度，但是長期來看，中注協將逐漸會建立起其自身的聲譽，并不斷加強其權威性。

（二）擴大資金來源渠道，建立透明資金披露機制

在資金方面，政府應該采取一些支持政策來幫助中注協擴大資金來源渠道，如加大政府購買服務、對中注協實行稅收優惠、為中注協搭建平臺等，這樣可以使得中注協所收取的會計師事務所的會費所占比重減小，提高中注協形式上的獨立性。除此以外，還可以建立透明的資金使用披露制度，使中注協在經費方面受到外部人士的信任。

（三）完善內部控制，加強人員培訓

由于中注協與財政部脫鉤之后人事方面也將會彼此分離，因此為了避免出現表面上人事分離，實際上人員之間依然有著較大的利益關聯等情況，有效的內部控制制度則需要被建立起來，形成一種相互制衡的人事關系。同時，中注協與財政部應該加強人員培訓，幫助工作人員快速實現其角色轉換。

（四）建立有效舉報機制與媒體曝光機制

中注協可能的失信行為可以借助社會的力量來進行監督，因為中注協一旦失信，將會影響到社會上眾多利益相關者的權益。其中這些有效的社會力量包括有效的舉報機制以及媒體曝光。如果舉報所獲得的獎勵程度能夠超過舉報將會受到的損失，則該舉報機制有效。將這樣的監督職能由單純歸政府監管轉變為社會共同監督，則會省去很多的監督成本，同時也會更有效果。

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