試論控制審計工作質量的方法

吳強

摘要：隨著企業改革的不斷深化，審計工作地位越來越重要，審計質量的優劣不但會影響審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權威和形象，是審計的生命線。本文從審計工作的實施步驟和過程、程序、關鍵點和考核等方面，提出一些控制審計工作質量的方法。

關鍵詞：審計；工作質量；方法

審計部門和審計人員根據審計質量標準，采取科學有效的質量控制方法，可以使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。在此過程中，關鍵是控制審計人員綜合素質和審計實施過程中所采取的方法。

一、控制審計準備階段質量的方法

準備階段控制是審計工作質量的控制的基礎環節，是審計風險的源頭。如果考慮不夠充分，就會給審計風險埋下伏筆，從而影響審計工作質量。要化解風險，提高審計工作質量，在審計項目準備階段的質量控制方法包括以下幾個方面：

（一）選準審計項目立項

審計立項一定要圍繞所在單位的中心工作，選準領導重視、群眾關心的熱點、難點。只有把題目選準了，領導才會重視，才會支持，群眾才會關注。這是保證審計工作質量的前提。

（二）合理安排審計項目

安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。另外在安排項目時要本著“突出重點”的原則適量安排，保證審計出“精品”，出成效，造影響，求效果。

（三）要進行充分地審前調查

一是一定要了解領導是否重視，群眾是否關心；二是在選項時就要著手考慮審計方案，確定審計目標、審計重點，切實提高項目的可操作性。

（四）對審計人員進行合理配制

審計人員素質的高低，往往是審計項目能否保證高質量達到審計目標的關鍵。作為項目審計人員的組成，需要必備基本的勝任能力。對項目主審要求必須是具備專業經驗及核心業務能力，有較強的組織協調能力。

（五）實施必要的審計程序

比如經濟責任審計要進行審前公示和組織對部門負責人進行談話。一方面使審計工作置于監督之下，實現“陽光作業”，促使審計人員加強紀律觀念、責任觀念，同時拓寬了獲取審計信息的渠道，另一方面也降低了審計風險。從而從另一個方面來保證審計工作質量。

二、控制審計實施過程質量的方法

這是審計質量控制的中心環節，主要包括以下幾個方面：

（一）嚴格按照審計流程實施，加強關鍵點的控制

所謂關鍵點是指對審計工作質量具有重大影響的審計業務活動。關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業務環節或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。一是確定關鍵點。要按照審計內控流程的要求安排實施審計項目，對審計業務或項目的質量產生較大的影響、或者容易產生質量問題的控制點，要明確控制措施和手段，降低審計風險。二是落實控制責任。應根據其所處具體環節和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負責控制的關鍵點應心中有數。三是制定質量控制措施，要應提出明確的質量要求，制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。四是檢查關鍵點的審計質量。審計工作完成以后，應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經驗，為以后的關鍵點質量控制工作所借鑒。

（二）要采取降低審計風險的方法

在項目實施過程中，要依據單位經濟業務的性質、內控制度建設等情況進行審計風險分析，來確定采取相應的審計方法，以便發現方案不足之處和新的潛在風險，從而及時采取補救措施，降低審計風險。

（三）重視審計工作底稿的編制

審計工作底稿是審計報告的基礎，是審計工作質量的重要保障。目前油田采用的審計工作底稿模式包括兩部分，一是審計查證事實描述，一是問題的定性及分析。目前存在審計查證事實描述過于簡單，一些問題的發生沒有完整的來龍去脈，審計查證實施與問題定性沒有對應關系，個別法律法規引用不恰當，導致在審理過程中無法準確定性，將最終影響審計報告質量。

三、控制審計結束過程質量的方法

主要是應對實施階段取得的審計證據進行綜合、整理，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定。

（一）審計報告的質量控制方法

審計報告的是由審計實施過程中搜集的審計證據所決定的，但由于上報的、對外公布的、領導所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的質量控制是保證審計工作質量最重要的環節。一是審計報告是由主審人起草撰寫的，起草前和起草后都應該充分聽取小組全體成員的意見。二是審計報告要抓住關鍵問題，報告中所列出的問題要有足夠的審計證據予以佐證，以免引起糾紛。三是措詞要嚴謹，定性要準確，不能使用模棱兩可的字樣和語氣。要使領導（報告使用人）在閱讀報告時感到此次審計工作有力度、有成果，確實查出了問題。并讓領導意識到問題的嚴重性和危害性。

（二）采取必要的審計質量考核

科學考核和評價審計工作效果是控制內部審計質量的重要方法，可以從總體上了解審計工作的最終結果，總結和掌握有用的審計信息，發揮審計的提供信息的參謀作用。首先是應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系，以便全面正確地考核審計工作質量。包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計工作，審計部門內部控制制度是否健全有效，審計人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次是制定審計質量考核的具體操作方法。對考核結果進行綜合、整理，以便得出正確結論。最后是公開審計結果。把審計查出的問題、審計建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內予以公開，促使審計人員增強責任感和質量意識，也有利于提高審計的威懾力，有利于監督作用的發揮，有利于問題的糾正。

四、控制審計項目管理質量的方法

（一）逐步完善管理工作內容

通過建立審計項目臺賬管理，把審計過程中審計人員的工作效率情況、質量情況進行實時記錄，如審計工作底稿復核中發現的取證遺漏，分析判斷錯誤，審計報告修改和征求意見中發現的不當之處等等。對審計人員來說，通過這樣的形式也有助于增強審計責任感。通過對審計報告、審計檔案進行評比，評選優秀的審計報告和優秀的審計檔案，從正面樹立審計項目的精品樣板，對審計人員學習成功的經驗，提高審計項目質量也有著積極的意義。

（二）準確把握責任追究方式

審計項目質量的責任追究是一件嚴肅而又政策性很強的事情，一般的應以批評教育為主，比較嚴重的應運用薪酬和崗位調整等手段給予必要的處罰，個別構成犯罪的要依法追究刑事責任。

參考文獻：

[1]姜秉琛.試論加強內部審計質量控制的方法[J].公用事業財會，2006（2）：59-62.