基于稅務會計獨立環境下的調整核算研究

覃堯

【摘 要】稅收是一個國家重要的經濟來源，不管是維持最基本的內部活動還是對外交流活動，都離不開稅收在其中所起的作用，相對應的，稅務會計的重要性不言而喻。我國根據國情特點選擇會稅分離的模式，稅務會計相對獨立。稅務會計能夠反映會計要素特點和事務之間彼此關聯，以稅務納稅為應用目的，進行記賬和核算活動，在其應用特點上具有針對性和實用性，在我國稅務納稅體系中起著極其重要的作用。在當前特定的社會環境下，稅務會計模式的優勢能夠得到充分的發揮。稅務會計模式代表了一定的地區，在其經濟基礎上的會計活動差異，具有明顯的個體特征；會計模式涵蓋了整體會計活動的方方面面，將各個要素進行協調統一；不同國家和地區的會計模式有所差異，在取長補短中共同進步；稅務會計模式規定了相關稅務行為的活動準則，在具體實施中能夠糾正不符合趨勢發展的活動。我國對于稅務會計模式越來越重視，不斷深入研究稅務會計實務方向，而不斷推廣的新稅法使調整核算更加困難。本文從稅務會計會計獨立環境下進行調整核算的研究，為相關的稅務會計人士提供參考。

【關鍵詞】稅務會計；獨立環境；調整核算研究

稅務會計模式是保障國家稅收活動正常進行的基礎，隨著人民生活水平的提高和國家稅收政策的多年實踐與完善，稅務會計模式也在實踐中趨于成熟。受政治環境、人文背景、經濟發展水平等的影響，稅務會計模式具有地區代表性，反映了不同地區會計活動的差異。盡管局部存在差異性，總體工作上稅務會計的工作內容分為對內和對外兩部分，包括稅務籌劃和稅務核算調整，這兩部分工作在具體實施中都具有相當重大的意義。會計與稅法共同發展得到了稅務會計模式，其與財務會計的工作密不可分，是對財務會計工作的加工和補充，在針對所得稅調整核算的工作中加工稅務會計所得的利潤、稅金和會計收入等，工作依據是稅法內容，再將核算后的會計利潤換算為應納稅所得金額。企業所得稅是國家稅收來源之一，通過稅務籌劃在法律政策范圍內取得節稅，不管是對于國家還是企業而言都屬于互利共贏、協調發展的局面。稅務會計獨立下的重點工作內容和基于財務會計的工作基礎進行納稅調整或重新計算處理，將在本文中重點研究。

一、企業所得稅與稅務籌劃以及調整核算理論

（一）企業所得稅與稅務籌劃

企業所得稅是企業應該依法繳納的稅款，在內資企業與經營企業獲取盈利時，按照范圍梯度繳納所得稅。不管是國有企業、私營企業還是股份制企業，都要依法繳納稅款。稅務籌劃只在國家法律政策允許范圍之內，通過對經營活動的事先籌劃，最大可能程度上進行節稅，因而又稱“合理避稅”。通過一定的稅務籌劃，使稅收利益最大化，盡可能減小了納稅人的負擔。稅務籌劃的前提是在法律政策允許范圍內進行規劃，利用稅法中的起點、減免等優惠政策巧妙安排投資經營，在這一過程中，納稅人積極響應納稅號召，實現籌劃投資活動或經營理財，遵循法律準則的同時達到企業價值最大化和稅后利潤最大化的目的，減小企業負擔以實現企業的高效發展。稅務籌劃的行為必須滿足應用主體是納稅企業或個人、實施過程符合稅法以及納稅后企業利益最大化這三個條件。

（二）稅務籌劃原則

稅務籌劃的第一個原則也是最基礎的原則，即為合法性，在進行稅務籌劃時必須符合稅收法律的相關規定，在法律允許范圍內調整經營活動而減少稅負。第二個原則是超前性原則，也稱為“事先籌劃原則”，在前期籌資過程中就要進行稅務籌劃，降低企業的資金成本，并在確定市場定位后對所有經營環節嚴格掌控，包括財務信息和經營信息，企業管理者要具有高瞻遠矚的大局意識，才能具有前瞻性并在稅務籌劃中得以實施。稅務籌劃應遵循的第三個原則是目的性原則，要使稅務籌劃達到其減少納稅成本的目的，就要高效地實施相應政策，根據目的來制定實施的具體環境從而保證稅務籌劃的實際價值。

（三）調整核算相關理論

稅務會計依據會計標準進行財務會計中利潤總額、會計收入和應交稅金的相關核算，再按照稅法規定嚴格核算，這一過程稱為稅務會計調整核算。通過調整核算，企業才能合理實施稅務籌劃，并協助稅收機關征管稅收以及促進納稅企業申報、繳納稅金。調整核算是稅務會計開展工作的內涵，不僅要重視稅務結果即現有納稅的調整，更要對稅務過程給予重視，完整且詳細地呈現納稅會計信息而非簡單的數據形式，加強了調整后結果的可靠性。在稅務會計調整工作中應該遵循可比性原則、及時性原則和實際成本原則，這是與財務會計核算工作相同的原則，由于稅務會計工作的特殊性，其調整核算還具有法律性、社會效益和收入性原則。稅務會計在編制現金流量表與合并報表的時候要進行合理調整，在從而編制稅務會計報告。

（四）我國企業所得稅的發展

在二十世紀初我國創立了企業所得稅，但直到三十年代才開始實施，并于1943年頒布《所得稅法》。新中國成立后，隨著稅法的不斷補充和完善，我國在《全國稅政實施要則》中規定了所得稅的實施原則并在之后的時間實施大范圍推廣。改革開放后，經濟獲得了新發展，稅政也進入了全面建設時期，對外開放的程度不斷加深意味著合資企業、外資企業如雨后春筍般出現在中華大地上，稅政建設也將新發展的事物考慮在內，不僅對民營企業，也對中外合資經營企業、外資企業等的所得稅進行了法律上的規定和細化。國家在發展歷程中，經歷了會稅統一走向會稅分離的模式，將稅務會計獨立出來，通過稅務籌劃尋求企業的納稅利益，協調國家稅務征收和企業納稅利益，提高經濟效益。

二、稅務會計獨立下的聚焦重點內容解讀

（一）稅收會計與財務會計的關系

財務會計的核算是稅務會計進行調整核算工作的基礎，以稅法的標準為原則，合理調整財務會計科目余額，這是當前大環境下的稅務會計獨立模式。我國歷經財稅合一階段發展為財稅分離階段，更符合新的經濟形勢下的發展需求。財務會計進行核算時無需根據稅法進行計量和記錄，這一工作由稅務會計進行調整核算，對偏差內容做出合理調整使之符合稅法標準和會計要求。稅務會計工作的準繩是現行稅收法規，基本形式為貨幣計量，系統、全面地進行核算監督。稅法相關規定是稅務會計進行調整核算工作時的依據，最終完成的報表也要符合規范，從而保障稅款的繳納。稅務會計除核算和監督的只能外，還具有幫助企業做好稅務籌劃的特殊職能，協調國家與納稅人之間的利益。

（二）稅務會計核算目的及意義

稅務會計核算建立了相對獨立的稅務會計學科基礎，依據稅法相關標準進行核算管理。對于國家而言，稅務會計核算工作能夠幫助國家稅收機關征管稅收，保證國家稅收政策的執行和稅款的繳納，在明確的核算調整數據、圖表面前，企業的稅款將會得到按時、足量的繳納，有利于國家的稅政建設。對于企業而言，稅務會計使企業及時了解到納稅情況，明確自身稅收負擔，從而將節稅措施落實在日常管理和運營中，通過稅務籌劃降低企業納稅成本，在日益激烈的企業競爭中實現企業價值最大化，加強企業的現代化經濟管理。因而稅務核算對于納稅主體和征稅主體，都在一定程度上具有積極意義，這也是稅務會計核算工作一直受到關注的原因。

三、對稅務會計獨立環境下的所得稅進行調整核算分析

（一）購買國債所獲利益

稅務籌劃根據稅法的相關政策尋求納稅的優惠，而在現行稅法下，購買國債所獲利益不計入企業納稅所得額，因此將購買國債所獲利益投入到企業經營中，對納入資金收益進行管理。稅務會計的調整核算涵蓋貸記、持有、投資的整個過程，其分錄包括到期投資整體賬戶和借記投資收益調整賬戶，稅務會計通過調整核算為購買國債所獲利益進行投資經營提供依據。

（二）已計提減值準備資產

對于企業而言，已計提減值的處理也是非常重要的，在處理期間要按照相關會計制度的規定，符合法律條款的約束進行損益的合理處置，并納入當期損益中。壞賬和跌價資產在申報繳稅期間，要進行所得稅的調整，企業在處置資產或轉讓期間，應納所得稅依然包括轉會與轉銷減值。因而實施稅務會計工作具有復雜性，在核算過程中，注重對金融企業資產減值損失調整，以及對當年利潤調整賬戶的關注。

（三）重點關注納稅籌劃成本與風險控制

納稅籌劃在企業經營決策占據其極重要的地位，當企業對稅收因素加以考慮時，納稅規劃必不可少。稅務會計以納稅人的利益為立足點，并學習相關財務會計知識和稅法的標準條款，進行計算和處理。，保證稅收工作的規范性和穩定性，不僅保障企業稅金的足額上繳，并協調國家利益與納稅人利益，在籌資、經營等過程中進行企業稅收工作的利益最大化，降低企業稅負壓力，協調作用是稅務會計在日常工作中所起的重要作用。在風險控制方面，一定要在法律許可范圍內進行相關籌劃，稅務會計必須充分掌握稅收制度和法律，才能進行方案的出臺，觸碰法律底線的籌劃是不可取的。企業在審核納稅籌劃方案時要層層把關，綜合審核，保證方案的可行性，防止落實過程中發生意外造成成本損失。

（四）所得稅調整時機

企業在進行重大經營決策時，要考慮稅種增加的，在納稅籌劃方案的選擇上選擇有效節約成本的方案，降低企業在經營活動中的涉稅風險。市場的多變對企業的分析決策造成一定影響，要獲得發展和獲取更高的利益，企業要對稅收政策綜合考量，選擇最有利于成本控制的方案。企業必須兼顧投資者個人所得稅的影響，進行合理的調整，規避涉稅風險。

四、結語

稅務會計的工作內容分為對內和對外兩部分，包括稅務籌劃和稅務核算調整。研究基于稅務會計獨立環境下的調整核算，首先要對企業所得稅和稅務籌劃的概念進行一定明晰，充分發揮稅務籌劃的節稅作用，必須滿足應用主體是納稅企業或個人、實施過程符合稅法以及納稅后企業利益最大化這三個條件，同時遵循合法性、超前性和目的性三大原則。調整核算是稅務會計開展工作的內涵，不僅要重視稅務結果即現有納稅的調整，更要對稅務過程給予重視，完整且詳細地呈現納稅會計信息而非簡單的數據形式，加強了調整后結果的可靠性。稅務會計除核算和監督的只能外，還具有幫助企業做好稅務籌劃的特殊職能，協調國家與納稅人之間的利益。對稅務會計調整核算所得稅進行分析，通過各種措施來實現企業納稅利益最大化，有利于現代化經濟管理方式的落實。

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