煉化企業成本管理的決策意義研究

王春河 李第

[摘 要] 文章從理論及技術層面剖析并提供了一種更為科學的成本核算方法。為企業決策提供科學、詳細的成本價值信息，是論文研究致力解決的主要問題。同時，也對當今煉化企業的成本管理關鍵技術提出新的理論。

[關鍵詞] 煉化企業；成本管理；生產決策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 005

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0012- 02

0 前 言

如何提升煉化企業的創效能力是企業管理者探討的主要議題。長期以來，傳統財務核算體系展現的生產成本信息使得管理者很難獲取準確的生產過程成本和價值信息，難以為生產決策提供有效的成本信息。

1 煉化企業財務成本管理存在的問題

作為煉化企業生產經營決策的重要支持部門，財務部門的成本管理必須摒棄傳統的粗獷方式，進行系統性的建設和提升，才能充分發揮其對生產經營的指導作用，支持企業盈利創效能力的提升。目前，一些關鍵問題的存在制約著財務部門對企業生產經營決策支持作用的發揮。

1.1 成本預算偏離裝置的實際運行狀態

準確的成本預算是企業進行成本控制的基礎，在目前的煉化生產成本預算中，生產加工費的預算以裝置的定額消耗為基礎，形成的裝置可控成本預算脫離裝置的運行環境和實際運行狀態。在精細生產管理體系中，依據經驗定額形成的裝置成本預算難以為生產方案優化和生產過程成本控制提供可靠的成本依據，成本預算對生產優化調整的指導意義薄弱。

1.2 成本過程控制缺乏有力的“抓手”

由于成本預算不能客觀體現裝置的物料消耗機理，在實際生產過程中，成本分析便無法對生產預算的執行過程及時進行客觀地分析和控制調整，當實際成本偏離預算時，生產成本的事中可控性得不到保障，事后的成本分析不能為裝置運行的優化管理提供專業的經濟信息支持和指導。

1.3 產成品成本信息無法有效地支持產品結構優化決策

在煉化產品市場中，產品市場價格變化頻繁，根據市場價格快速調整產品結構是煉化企業增強盈利能力的關鍵手段，而單產品的盈利能力分析及產品的利潤梯度是管理者進行產品結構決策的主要依據，因此，產品成本信息的準確性至關重要。在當前的財務核算體系中，煉化產成品的成本測算按固定的財務系數進行成本分攤，與市場價格體系和產品消耗機理脫節，無法有效地支持單產品的成本利潤測算、產品盈利能力分析和結構優化決策。

2 以可變成本為主導的裝置消耗機理

在正常的生產運行階段，煉化企業提升運營效益的根本在于制定最優的生產方案，就必須考慮生產成本對利潤的影響。傳統的方案優化因為考慮因素單一，導致生產方案很難達到效益最優的目的。為了合理體現裝置在不同運行狀況下的成本消耗，就必須對其每一項物料的設計消耗和實際消耗機理進行系統性的分析，形成裝置在正常運行狀態下的、動態的標準消耗量計算模型。

通過對裝置物料消耗的影響因素進行分析，利用數學分析工具，建立各影響因素與物料消耗量之間的數學關系模型，便可形成裝置物料消耗機理模型。如表1所示，為某煉油廠兩套主要裝置全月的對標分析結果，從數據可見，如果這些裝置的物料消耗嚴格按標準運行，則可節約成本419.15萬元。

3 煉化裝置產品成本的分配機理

作為煉化產品成本核算的關鍵之一，聯產品成本分配依據是影響煉化產品成本準確性的重要因素。在目前的煉化成本核算體系中，裝置聯產品成本的分配依據為裝置技術系數，依據“誰受益、誰承擔”的分配原則，科學的產品成本分配必須與裝置的成本消耗特點相匹配。

3.1 煉化裝置產品成本分配機理模型

通過對裝置的所有消耗項目進行分析，可將裝置消耗分為原料消耗、能源消耗和固定費用消耗三類。為了合理體現各產品的成本消耗，根據成本項目類型，分別選取物耗系數、能耗系數和固定項目系數，用來分配裝置所消耗的原料、燃料和公用工

程、固定費用的成本。

依據多系數形成的煉化裝置產品成本分配體系，能有效地提高煉化生產成本核算方法的科學性，提高產品成本信息的準確性，提升成本價值信息對生產決策的支持作用。

3.2 煉化裝置產品成本分配機理模型的應用

裝置產品成本分配的最終目的是為產品結構決策提供準確的產品利潤信息，為全廠效益最優的產品生產提供決策。通過對某煉油廠財務會計系數和管理會計系數進行測算發現，以財務會計系數計算的92#汽油（國Ⅴ）毛利為1 086元/噸，95#汽油（國Ⅴ）毛利為604元/噸，0#柴油（國III）毛利為163元/噸，3#噴氣燃料油不獲利，但是以管理會計系數計算的92#汽油（國Ⅴ）毛利為622元/噸，95#汽油（國Ⅴ）毛利為730元/噸，0#柴油（國III）毛利為493元/噸，3#噴氣燃料油毛利為465。由以上數據可見，財務會計系數提供的95#汽油（國Ⅴ）的盈利能力比92#汽油（國Ⅴ）的盈利能力差且3#噴氣燃料油虧本，而管理會計系數提供的產品利潤結果則相反，可以為企業獲取更高的利潤。由此可知，合理的產品結構決策能為企業創造更高的經濟效益。

4 基于生產過程價值信息的決策體系的構建

裝置消耗機理和產品成本分配機理是煉化企業成本管理的兩大難題，這兩項關鍵技術的突破能從根本上提高企業的成本控制和優化管理水平。煉化裝置物料消耗機理和煉化產品成本分配機理的建立將從根本上解決煉化生產成本預算與核算的準確性，基于機理所形成的成本信息既能滿足生產方案優化、生產成本預算、方案效益測算的成本信息需求，也能實現基于煉化生產過程的成本對標控制，實現財務信息與生產信息相融合的生產經營分析，提高生產經營分析的深度和力度，實現部門之間的協同管理，為煉化生產評價與決策優化體系的建立與實現提供堅實的基礎。

基于裝置標準成本體系和裝置技術系數體系，能構建以生產方案優化、生產成本預算、方案效益測算為主要內容的事前優化和預算定標體系?；谇捌谛畔⒌姆e累，生產經營分析能進一步實現經濟信息與生產信息相融合的系統性分析，為企業的生產評價和決策優化提供全面、深入的信息支持，提高企業的決策效率?；谏a過程價值信息的決策體系的構建與實施對于提高煉化企業的成本管理、經營管理水平具有里程碑的意義。

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