民營醫院內部控制制度的建立與完善

摘要：目前，民營醫院在我國公共醫療衛生事業中發揮了越來越重要的作用。只有科學的建立內部控制機制，建立完善的審計監察制度，加強內部控制體系建設，才能更好地促進民營醫院的健康發展。而民營醫院的內部控制問題主要集中在對內部會計控制的認識、制度和內部管理上，亟須加以完善。本文介紹了民營醫院內部控制的基本內容，分析了目前民營醫院在內部控制實踐中存在的主要問題，并據此提出具體有的優化措施與建議，以期能夠提高民營醫院的內部控制管理水平。

關鍵詞：民營醫院;內部控制;內部審計

內部控制是單位為確保資產的安全完整而制定的一系列自我調整、約束及管控手段。隨著新醫改的不斷深入，我國民營醫院的改革也進入了新的階段，更多的社會資本參與到了民營醫院的建設當中，民營醫院在公共醫療衛生事業中發揮了越來越重要的作用。隨著醫院的發展及三級醫院的評審要求，多數領導也逐漸意識到內控在醫院管理中的重要性，從內部環境、風險評估、風險應對、控制活動、信息溝通、財務預算等方面來加強內控管理，以此來提升醫院的管理水平，提高醫院的風險防御能力，維護社會公眾的利益。但是，在其發展過程中仍然存在需要加以完善的地方。

一、民營醫院內部控制制度實施中存在的主要問題

（一）民營醫院內部控制意識薄弱

大部分民營醫院的管理者是醫學類相關人才，對內部控制的必要性和重要性認識不夠，主要財力和精力都放在了醫療衛生管理和醫院新技術的開展，忽視了內部控制制度的重要性。而相當一部分民營醫院無法對內部控制制度和財務管理制度進行明確的區分，經常將兩者混為一談。正是因為缺乏良好的內部控制環境為基礎，在一定程度上影響了醫院內部控制制度的發揮，而缺乏規范性的管理體制又導致內部控制當中的相關要素及各項管理制度難以有效地落實。

（二）內部控制體系不健全

所有民營醫院都采用自主經營和自負盈虧的方式進行經營，在市場競爭壓力之下，多數管理者并不愿意投入過多的人力、財力和物力來建立有效的內部控制系統。另外，有的民營醫院雖然實施了內部控制建設，但缺乏其執行力，尤其是當部門職能過于集中，主體不明確，職責不清晰，部門間橫向聯系較差的情況下，內部控制的執行無疑是紙上談兵。例如，未明確界定各部門的職權、授權審批制度不健全、崗位監督未實現有效分離、資產管理、資金管理、預算管理等各項規章制度不完善，將導致工作人員在實際操作過程中缺乏依據，在一定程度上影響醫院的高效運行，制約民營醫院經濟效益的提升。

（三）風險管理機制未建立

大多數民營醫院通常采用院長負責制，實行“一支筆”審批，缺乏相應地審批考核制度，這樣可能導致決策失誤，資金鏈斷裂經營失敗或導致資金被非法挪用，損害股東利益。如果管理者的財務監管意識淡薄，沒有全面地對各崗位職責進行劃分和監督，沒有建立完善的內部會計控制體系并執行，就容易導致信息失真，誤導經營者決策，使醫院遭受不必要的損失。

（四）內部審計制度不完善

內部監督不到位也是影響民營醫院內控管理水平的重要因素之一。民營醫院在內部控制管理中，雖然部分醫院依據相關文件制定了內部審計等監督機構，但由于多數民營醫院初期重業務輕管理，未設置專門的內部審計，內部審計職能由財務科負責，部分民營醫院雖設置了審計科，但內部審計人員配備不足，且人員專業性偏低，無法滿足內部審計的工作需求，再加上審計人員容易受上級科室干預，降低審計的權威性與獨立性，制約了內部審計監督作用的發揮。

（五）內部控制執行監督不力

由于民營醫院發展時間不長，各方面體制不夠健全，相關經驗也有所欠缺，內部控制的監督機構難以形成一個標準規范的監督管理體系。即使有一些民營醫院建立了內部監督機構，也對醫院科室內部員工的工作行為進行了實施監督，但由于其不完善，導致內部監督的效果無法得以有效落實，各項管理制度缺乏足夠可操作性。與此同時，某些民營醫院為了節約運營成本，沒有成立專門的醫療監督管理部門，僅僅是安排其他部門人員兼任這一工作。這樣的監督管理工作由于缺乏獨立性，在實際執行過程中難以做到嚴格監督。

（六）民營醫院員工素質不高

民營醫院的內部控制是以一個系統性的工程，其涉及的內容和領域相對廣泛，在具體操作過程中，需要各個部門工作人員的大力配合，所以提高各階層人員素質，加強專業知識和素質教育尤為關鍵。然而，大部分民營醫院不愿投入過多的人力成本，加之內控專業人才也比較稀缺，招聘制度不嚴格，準入標準低，很多能力素質未達到的人員也能走上內部控制工作崗位。而且在實際工作中，內控人員的學習積極性不強，缺乏自主學習的意愿與能力，醫院也未開展專業化培訓，長此以往，工作水平自然難以提高。

二、民營醫院優化內部控制的對策建議

（一）提高民營醫院內部控制意識

在激烈的市場競爭中，各民營醫院要滿足三級醫院的評審要求，就要從思想上提高認知，此時，醫院的領導層具有決定性的作用。領導層要通過學習相關文件正確認識內控管理的概念、要求等，結合本醫院的實際情況，借鑒標桿民營醫院的內控制度構建科學健全的內部控制制度，通過網絡、制度學習、專業培訓及宣傳等方式加強醫院各科室員工的內控理念，提升內控執行的效率。在日常工作中，全院員工也應建立起自身的內部控制意識，進行自我管理和約束，幫助他們真正意識到這項工作的重要性，提高責任意識，并將內控管理效果和員工的績效工資結合起來，為內控工作的開展打下堅實的基礎。

（二）完善內部控制體系

民營醫院在增強自己的內部控制意識的同時，依據實際情況，嚴格編制和執行規范化的內控制度，提高各項經營活動計劃工作的合理性，確保內控的科學性。從資金管理、成本管理、資產管理、預算管理、風險管理、合同檔案管理等環節入手，加強醫院地內控管理。例如在資金管理中，完善授權審批機制，規范各經濟業務相關負責人、科室崗位權限等。重大投資中，對投資項目進行可行性分析，并依據相關規定進行集體決策，以保證資金地安全性。又例如在信息系統管理建設中，醫院應提出項目整體實施方案，明確建設目標、職責分工，按照規定的權限和程序審批后實施，從自身戰略和經營目標出發，結合自身經營業務流程，開發適用的信息管理系統，同時建立完善的升級、日常維護管理制度，加強對業務模塊地訪問權限人管理授權，定期核查系統賬號使用情況，嚴禁不相容職務用戶賬號地交叉操作。并且建立業務系統數據的安全備份制度，制定專人負責維護管理。

（三）建立風險管理配套機制

醫院內部建設是一項系統工程，在建立內控制度的同時，還應建立風險管理配套機制。明確規定各科室在開展業務項目前需全面梳理工作流程，精準測算項目中的風險管控節點，識別風險事項，設置風險預警系統，綜合運用各種技術手段，針對具體業務類型及特點制定風險規避及控制措施。以某民營醫院為例，內部控制工作重點是建立科學、高效、制衡的各職能部門關系，是各部門形成一個有機整體。各職能部門制定明確的職責權限范圍，避免出現職能重疊、缺失、職責過度集中等現象。各部門必須形成各司其職、各負其責、互相制衡、相符協作的工作關系。部門與崗位之間，必須按照不相容職務相互分離的要求合理安排，如：決策審批與執行，請購與采購、驗收與保管等，建立起彼此之間工作關系關聯和相互制衡關系，明確各具體崗位的職責范圍與工作標準，避免不相容職務作為關注重點。

（四）健全內部審計制度

內部控制制度審計是指以內部控制為對象，在評審被審計單位內部控制制度的基礎上，決定抽查會計資料的內容、范圍和程序，據以進行符合性和實質性測試的一種審計方法。它是從傳統的會計事項未基礎的詳細審計轉化和發展過來的一種新型審計方式，由于這是一種科學的審計方法，不僅減少了審計的風險性，而且提高了審計工作的質量和效益，良好的內部控制制度應包括獨立于企業其他部門的內部審計制度。內審部門負責審查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部審計工作越仔細.內部控制制度越健全.越能增強內部控制工作的效率與可靠性，建立健全內部審計制度.這是改革和發展的內在需要。通過加強內審監督，可減少或避免出現違法亂紀.起到“把關”和“保駕”的作用。

（五）優化監督管理機制

由于民營醫院起步較晚，內控管理經驗不夠豐富，現有的內部監督機制漏洞還比較大，只有將那些漏洞與問題充分挖掘出來，有針對性地提出改進策略，才能收到較好的內部控制成效。在民營醫院中，使用內部監督職能的部門為醫院的內部審計部門。因此，一定要保證審計部門的獨立性和權威性，適當地給與審計部門相應的權利，對各種不符合操作規范的行為進行處理和懲罰，同時，要及時制定有效的措施加以彌補，督促責任部門立即進行整改，避免此類問題再次發生，這樣才能獲得良好的內部監督效果。

（六）提高民營醫院員工素質

全面提高民營醫院管理者和相關人員對內部控制的重視程度，只有全院參與，才能從根本上建立和健全民營醫院的內部控制機制。在具體的管理過程中，首先嚴把聘用制度關，招聘具有較強業務處理能力和良好職業道德素養的人來院工作，其次，要進行必要的崗前培訓，使內控人員了解自己從事的工作內容、工作流程、需要遵守的法律法規和相應的規章制度等。對現有的工作人員進行定期或不定期的教育與培訓，讓他們及時學習最新的內控知識，使他們在工作中能夠嚴格遵守醫院的內控制度，同時還要建立完善的獎懲制度，做好責任的明確與分工。只有通過提高各部門人員的專業知識和素質教育，讓他們積極主動地參與到醫院內控過程中去，感受到自己的責任與義務，才能有效提升醫院管理質量。

總之，只有良好的內部控制管理，才能有效提升民營醫院的管理水平，促進醫院經營發展，提高市場競爭力和綜合實力，進而為我國醫療事業的發展做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]于美.民營醫院內部控制中的問題及改進方法分析[J].時代經貿，2019（31）：53-54.

[2]倪玲娟.內部控制在民營醫院的實施探討[J].財會學習，2020（06）：227+229.

[3]曹鐵犁.內部控制在民營醫院實施中的重點[J].中國總會計師，2018（12）：60-61.

作者簡介：

黃萍，佛山市順德區容桂街道新容奇醫院有限公司。