國庫集中支付制度下高校財務管理實踐的探討

[摘要]從實踐方面探討和分析了國庫集中支付制度在高校存在的問題，并提出了相應的解決建議。

[關鍵詞]國庫集中支付;實踐;高校;建議

[中圖分類號] G647.5

[文獻標識碼]A

高校國庫集中支付是所有資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳人國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。高校作為為財政國庫管理制度改革單位，實施國庫集中支付有利于加強財政監管，提高財政資金的使用效率，但也加大了高校財務管理的難度。

1 國庫集中支付對高校財務管理的積極影響

國庫集中支付對高校的預算管理和會計核算產生了深刻的影響，在財務管理理念、管理范圍和工作環節等方面發生了很大變化。

1.1 促進高校強化預算管理

實行國庫集中支付制度后，預算執行和資金的實際支出在時間上一致，財政對高校的資金運動全過程進行控制，通過從預算到支出的軌跡實現事前、事中和事后的監督。在資金使用過程中，部門預算是高校申請用款計劃、財政部門審核和批復計劃的依據，高校一方面要提高部門預算的準確性，另一方面要加強部門預算的執行力度，減少隨意性。

1.2 強化了資金支出管理

在未實行國庫集中支付前，高校的實際支出與預算支出執行情況并不能一致，有些專項經費未按規定用途使用，財政資金的擠占和挪用情況時有發生。實行國庫集中支付后，高校不能隨意改變項目和用途，每一筆事項的付款金額、科目、用途、賬戶和付款時間都在財政國庫管理信息系統中進行實時監控，財政按實際支付數反映支出，預算執行和資金的實際支出在時間上一致，促使高校加強對財政資金的支出管理。

2 高校在實行國庫集中支付制度后遇到一些困難和問題

2.1 項目支出滯后和墊支歸還問題

項目在前期研究和立項時需要做大量準備工作，而在現行體制下，項目經費額度下達具有滯后性，而在預算下達前項目一般已有支出發生，需用其他資金墊付，尤其是科研經費，在實行國庫集中支付以前學校得到的是實撥資金，可以自行調整解決，在實行國庫集中支付后，不允許從零余額賬戶向同名稱賬戶轉撥資金，會造成大量墊付的資金沉淀在零余額賬戶中，同時實有資金賬戶因墊付了大量財政性資金而影響了其他項目。在實際工作中，項目經費執行需要等待用款額度下達后開始，而財政為保證對項目資金的有效監控，額度在年末會被收回，項目實際執行過程中會出現前期處于等待中影響項目的正常開展，后期為避免剩余額度收回突擊花錢，經費使用效益受到了很大制約。有的先由其他項目額度墊付，待該項目額度下達后，再將墊款項目在該項目額度中支付相應墊付數額，造成實際執行與預算項目不符。

2.2 資金調度權受限

高校是獨立法人實體，但在實行國庫集中支付制度后，高校資金使用權向財政部門集中，資金全部納入國庫集中支付改革范圍，均在財政統一賬戶下的分類賬戶中使用，改變了過去高校在預算范圍內自主使用其開設在基本賬戶資金的模式，學校的沉淀資金大量減少，不再具有理財的資金運作，只需合理安排零余額賬戶額度，降低了籌資能力。

2.3 預算執行與管理中存在的問題

高校根據批復的部門預算來編制用款計劃，報經財政部門批復后在計劃內以財政直接支付和財政授權支付的方式使用資金。由于部門預算存在不確定性，在實際執行中會影響國庫集中支付制度的順利進行。例如，年度部門預算是在上一年上報，而招生計劃等需等到預算年度的招生之前批復，而且學校在學生收費過程中會遇到許多影響預算收入的情況，如：受自身辦學特點的影響，特別是國際合作辦學的招生過程中不確定因素很多，在上一年安排預算時很難做到面面俱到，在預算執行過程中常常會遇到新情況或者需要對原預算項目進行調整，由于高校不能隨意地調整與追加預算，不能隨便改變項目和資金用途，有時財政部門允許調整但調整時間滯后且程序繁瑣，往往會出現竄預算項目支出和賬面上有錢但沒有預算無法安排支出的情況。

2.4 資金劃撥與核算困難，財務人員工作量加大

國庫集中支付制度規定：“預算單位的零余額賬戶資金不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金?！卑凑沾艘幎ǜ咝ＹY金不得向本單位其他賬戶和所屬下級單位賬戶轉移，造成因財務管理需要不同賬戶資金劃撥與核算困難。按照國庫集中支付制度所采用的財政授權支付要求，對銀行存款的支付，支票或是電匯憑證都要按具體的類、款、項填單，并且要填寫完整的收款人賬戶信息和具體金額，這一方面保障了賬戶資金的安全，另一方面手續繁瑣，財務人員工作量加大，財務服務的快捷效率降低。此外，不僅增加了會計核算工作量，若有預借差旅費額度大于實際支出需要返還國庫賬戶等事項，銀行對賬等工作量也大大增加。

3 適應財政改革、推進國庫集中支付的應對措施

3.1 增強預算意識，提高預算編制與管理水平

國庫集中支付制度下，學校預算已經核定，必須嚴格預算執行，不能擅自改變預算渠道，不允許實施無預算項目，有預算有支出，無預算無支出.非特殊事項不得調整預算，對部門預算編報的要求較高。部門預算編制及管理貫穿國庫集中支付的全過程，同時也是資金支付的依據。高校要建立科學合理的預算定額和指標體系，采用零基預算為主滾動預算為輔的預算編制方法，細化預算項目內容，著眼于預算編制的前瞻性、準確性和嚴肅性，盡量避免在資金使用過程中出現缺口。一是加大校內宣傳，各用款單位及資金管理部門加強溝通、協調，密切配合，做到編制預算所需的基礎數據充分、準確。內部各預算單位在內容上進行細化，學校需建立科學的預算定額和支出標準，整體部門預算在編制時就落實到類、款、項、目，實際支出時也要按類、款、項、目控制，增強用款的計劃性。二是國庫集中支付要求高校認真按照部門預算和用款計劃申請使用財政資金，因此學校需加強資金使用的計劃性、科學性和規范性，校內各預算單位每年上報年度事業計劃和任務，資金管理部門在對財政資金的總量和使用制定中長期計劃的基礎上科學編制年度資金預算，合理配置學校資源，對可能發生的事項可以進行估算，將使用額度編入預算中，有備無患，全面反映經費需求狀況和支出安排情況，防止資金短期不能支付風險。對專項支出設立項目庫，保證?？顚Ｓ?。三是學校資金管理部門在下達內部各單位預算時，根據預算數編制分期用款計劃，基本支出預算按需要及均衡性原則編制，項目支出預算按進度原則編制，確定哪些項目是財政直接支付，哪些項目是財政授權支付。在預算執行中要和財政保持一致，監督和控制校內預算執行全過程。預算一經確定，學校內部各單位不得隨意更改，確保資金的有效使用，維護預算的嚴肅性。年終決算時對全校預算的執行情況進行財務分析，為下年預算編制提供參考。

3.2修訂完善與國庫集中支付相適應的財務管理制度

實行國庫集中支付后，原有的一些財務制度需要作相應調整。財政部門和教育主管部門應充分考慮高等學校的特殊性，制定切實可行的科學合理的定員定額標準體系和預算管理制度，使會計核算與部門預算的要求銜接，實現預算、核算、決算數據相一致，保證國庫集中支付的順利實施。高校應認真研究財政國庫管理制度改革相關制度，盡早采取措施，針對工作中遇到的問題建立和完善與國庫集中支付相適應的財務管理制度和辦法，如預算管理辦法、會計核算辦法、財務管理辦法、內部控制制度等財務管理制度，針對各個崗位設計科學嚴謹的會計核算與資金管理工作流程，加大對預算資金執行的事前和事中監督，杜絕不合理支出，提高資金的運行質量使用效益。此外，公務卡制度的推行，直接使用零余額賬戶中的款項，避免墊付現金，簡化辦事程序，也提高工作效率。財政部門和學校利用公務卡不能提現，只能報銷和轉賬，并且“消費留痕”的特點，能夠及時準確掌握卡內的支付信息，提高支付透明度，加強監控管理。

3.3 財政部門技術與政策的改進

對于高?；I集資金困難、墊支的項目資金及零余額賬戶與校內二級獨立核算賬戶之間劃撥資金的具體問題，財政部門可以考慮高校的特殊性，改進零余額賬戶使用規定，根據學校簽訂的有關協議，經審批后，給予政策上的支持和支付申請渠道的暢通，允許用財政資金歸還因事業發展墊支的自有資金或者允許零余額賬戶向二級獨立核算賬戶內賬戶劃轉資金，做到保證資金安全，既滿足國庫單一賬戶體系的支付需要，又便于高校的管理需要。對科研項目等經費在額度到賬前，項目前期工作的開展已由其他資金墊付問題，目前仍沒有正常財政資金歸墊的有效渠道。針對此類徐墊付資金啟動的項目，要建立一套行之有效的歸墊機制，保證各項目經費的正常使用。否則，此類項目不適宜在零余額賬戶中核算。

3.4 健全能夠與財政支付系統兼容的現代化管理信息系統，實現財政資金支付動態監控

目前沒有通用的系統管理軟件，國庫集中支付系統與學校財務系統是獨立運行的兩個系統，代理銀行、高校的賬務處理系統與財政部門的國庫集中支付系統沒有實現數據共享和無縫對接，財務人員需在財務系統和國庫集中支付系統中分別進行數據錄入，輸入付款信息，工作量加大，影響了財務管理現代化的進程，甚至在某種程度上倒退，如網上銀行結算方式，能夠減少現金流動，提高資金的安全和財務工作的效率，但在實行行國庫集中支付后，由于數據資源不能共享，代理銀行的網絡平臺尚不成熟，只能回歸到手工書寫支付憑證，或者從國庫集中支付賬戶提取現金到基本戶中再進行網上銀行業務的操作。當今社會電子化發展快速，應緊跟時代的發展，提高財務系統的信息化水平，構建一個將國庫集中支付系統與財務系統，通過網絡直接連接的國庫集中支付資金報賬支付系統，實現銀行清算系統、財務系統和國庫集中支付系統跨平臺的直接交互，改革傳統資金監管模式，動態監控資金支付過程活動，使得資金支付使用信息對稱，規范高校操作，防范支付風險，有效解決資金使用中的擠占和挪用，確保國庫集中支付改革順利實施。

3.5 科學設計崗位，提高財務人員專業素質

改革的實施要求財務管理人員有較強的技術性和操作能力，財務部門內部需設立專職國庫支付管理人員，專項辦理相關業務，及時與財政相關部門及代理銀行溝通協調，保證工作順利進行。實行國庫集中支付后，資金撥付程序和方式，賬戶設置等發生了根本變化，涉及的知識領域、業務領域很廣，會計核算方式也隨之發生改變，給財務管理提出了新的更高的要求。財務人員必須轉變過去的工作理念和習慣，順應改革形勢，認真學習和掌握有關財政預算管理制度的新知識和新技術，深入了解國庫政策，領會國庫集中支付的實質內容和要求，強化創新意識和責任意識，熟悉國庫集中支付業務操作流程與工作方法，明確零余額賬戶支出內容，對學校的各項支出做好測算分析，用款計劃嚴格按照類、款、項做好控制，加強資金使用的計劃性和科學性，規范會計操作，提高管理和核算水平，嚴密支付程序，確保支付信息的準確。

國庫集中支付制度的實施需要財政部門、管理部門、代理銀行，學校財務人員和管理人員的共同努力。對高校來說，實行國庫集中支付無論在理論上和實踐上都沒有經驗可供借鑒，高校要配合主管部門做好工作，進款建立和完善與國庫集中支付制度相適應的各項管理辦法，促使國庫集中支付工作順利進行。

[參考文獻]

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[2]韓英，傅慶民，馬璐璐，高等學校實行國庫集中支付制度的問題與對策[M].濟南：山東大學出版社，2010.

[作者簡介]李夢蘇（1972-），女，山東省文登縣人，正高職高級會計師，本科，研究方向：高校財務管理和審計。