事業單位會計核算問題研究

張明清

會計核算作為事業單位財務管理的核心業務，在整個經濟活動過程中都具有重要職能，其可以將事業單位財務狀況、現金流、經營成果充分的體現出來，不過由于現階段對事業單位的財務管理在進行會計處理時出現了不少問題，已經無法適應事業內部管理工作的實際需要，所以在當前企業面對事業單位財務管理會計問題時需要及時提出適當的整改對策，以保證事業單位財務管理會計的正常使用價值。本文先介紹事業單位財務管理會計核算原則，繼而剖析事業單位財務管理會計問題，最后探討事業單位財務管理會計改善對策，以供有關人員借鑒。

事業單位;會計核算;問題與策略

事業單位作為社會服務組織具有公益性的特點，其從事的活動具有多樣性，如教育、科技、文化等，在社會服務、社會溝通、社會調節中具有重要作用。在事業單位財務管理中，會計核算作為重點工作，貫穿于整個經濟活動。在市場經濟飛速發展的背景下，我國會計制度發生了重大的變革，在這種情況下，事業單位的財務改革出現了滯后性，現行的會計核算也無法適合新時代的需求，所以當前需要加強事業單位會計核算的變革。由此可見，從事業單位會計核算原則、會計核算問題、會計核算改進策略三方面進行文章論述具有重要現實意義。

事業單位在進行會計核算時應該遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、配比性、謹慎性、重要性原則，本文針對上述原則進行一一闡述?？陀^性原則：事業單位在進行會計核算的過程中，需要以已經發生的業務或者可以將經濟業務充分反映出來的憑證作為參考，在整個經營過程中，可以將內部的財務狀況真實、準確地反映出來，確保會計核算結果的精準性。相關性原則：事業單位內部的會計核算工作應該確保其可以滿足會計信息管理需求，在多個方面分析事業單位內部的財務以及經營情況?？杀刃栽瓌t：依照特定的方法對會計核算進行處理，在會計信息上具有可比性的特點，以便后續更好的進行事業單位經濟管理、經濟決策工作。一貫性原則：事業單位在開展會計處理時，所選取的方法應該保持其與程序前、程序后各期相同，通常情況下，不可隨意來轉變會計處理策略以及程序?。及時性原則：該原則主要是指事業單位進行會計核算處理應該確保實時性，及時利用事業單位內部的會計信息。明晰性原則：事業單位在對會計記錄、會計報表進行處理時，應該突出其清晰性、簡明性，增加會計記錄與報表的實用性。配比性原則：事業單位的資金收入與相對應的成本與費用進行科學配合，考慮到一定期間收入、費用之間存在的因果關聯，合理確認、計量本期的收入與費用，在配比原則理論支持下，確保計算的精準性。謹慎性原則：事業單位內部在選擇會計核算的處理策略、程序時，需要考慮到每種核算方法的應用合理性，分析核算過程中可能發生的風險以及所造成的損失與費用，謹慎性原則支持下是指于經濟活動中考慮到不確定因素，以謹慎小心的態度將會計核算風險、損失降到最低，盡可能增加事業單位的利潤。在大量使用會計信息的情形下，還需要對其引起特別關注，以更好的適對外部經營環境變動，使經營風險規避問題降到最小化。重要性原則：在實施的會計處理過程中，必須根據經營業績、會計事項等需要做出重大程度的區分，合理選擇會計處理策略與程序，在確保會計信息精準性的情況下，需要對會計核算進行簡化處理，并開展合并反映。

會計核算中心是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下，由會計核算中心代理各單位行使資金結算、會計核算職能，同時又行使財政資金的監督職能，對國庫來說，它還行使了一部分支付功能。會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理、統一開戶、分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴格按照規定的標準和相應科目列入預算，實行內外資金統一管理。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求，有多少錢，辦多少事，?？顚Ｓ?，可以有效防止資金相互擠占、挪用。所以，實行會計集中核算可以加強對核算單位日常的財務管理，提高財政資金的使用效率。而且，會計集中核算是國庫集中收付制的有效補充，可以使財政監督深入到預算編制的各個環節，具體參與和了解預算編制及用款況，情從根本上提高預算的科學性和準確性。其主要職能如圖：

關于固定資產，商業銀行在完成了存款購置工作時，固定資產數量并沒有發生變化，但是由于固定資產存在的形式上發生了轉比，在貸記科目-事業費用中，由于發生了單位費用支出虛置的情形，在最后階段將這些費用從事業結余賬戶進行了轉移，由于其在參加到單位虛增的結余分配情況，降低了會計核算的真實性。二是事業單位借記、貸記兩個部分的分錄不具有邏輯性，無法將業務內涵反映出現。除此之外，相較于固定資產而言，沒有對提折舊計入，事業單位內部所制定的會計制度，需要開展固定資產更新、維護處理，綜合考慮事業收入、經營收入，依據一定的比例進行修購基金的提取處理，固定資產不計提折舊存在的問題體現在以下幾方面。首先是存在價值背離這一問題，從固定資產賬面這一角度上進行分析，原值、凈值的差值數額可能會隨著時間延長進行變化，其中于時間推移下，差額的數值會有所增加，在固定基金處用固定資產賬面原值進行反映時，不僅無法將事業單位設備生產能力體現出來，同時于凈資產處也出現了虛增的情況。其次，由于提折舊不計導致無法進行完整成本核算，以收入比例作為依據，在進行修購基金處理時，無法對固定資金有效的更新改造處理。針對無形資產而言，在進行會計核算時，所選取的方法不具有完備性，所以許多事業單位內部的無形資產并沒有進入到賬本，即使有些單位對無形資產進行入賬處理，但是所選擇的核算方法、程序不合理，由于無形資產較為復雜，所以會計核算工作無法滿足其需求，與此同時，無形資產無法進行有效轉化利用，沒有對公允價值予以評估?。針對容易損壞的消耗品，其中若使用時間在12個月以上，即可以在固定資產這一科目中開展核算工作，但是在先進科學技術的發展下，事業單位內部的物品損壞更加頻繁，這就在一定程度上增加了會計核算量，這時需要增設“低值易耗品”的科目。

會計核算基礎包括權責發生制、收付實現制兩種，前者主要是將權責對等作為主要原則，實施收入、費用的確認處理，確保二者可以進行科學配比，將會計主體的損益狀況合理反映出來，所以企業在進行經營成果計算時，權責發生制屬于會計核算基礎，相較于企業而言，事業單位的主要任務是對單位預算進行合理編制，確保預算以及編制單位決算的合理性、完整性，將單位財務情況真實的反映出來，所以相對而言，事業單位的支出會受到預算的制約，但是事業單位的收支與企業的權責對等不同，將預算批復的最終結果作為依據。事業單位收入不是來自于經營活動，而是財政撥款，將其作為基礎進行開支處理，需要盡量做到收支平衡性，雖然《事業單位會計制度》中提出了會計核算收付實現制，但是收入、支出在確認時采用的會計核算制度有所不同，不具有嚴謹性，其中收入、支出分別采用的是權責發生制、收付實現制，這樣進行處理與會計核算基礎原理不相符，若在采用不同會計核算基礎的情況下也能夠被認可，在年末時，沒有將款項收到的情況下進行收入確認，最終的支出就會小于收入，導致結余、結轉資金的形成，在分析其是屬于的結余資金、結轉資金時，會增加財務人員的工作強度。在有預算指標的情況下，需要科學進行指標下達，若指標未得到科學下達，需要對預算指標進行科學調整。

首先，事業單位沒有科學監督預算資金使用率，在進行會計核算集中處理時，針對單位資金核算中心直接進行操作即可，但是其并不了解單位內部的實際狀況，僅僅控制資金的支出情況，卻沒有對資金使用效率進行績效評價處理，無法有效體現出資金使用效益?。其次，事業單位在進行財務管理時，發現管理權力與會計核算業務相比并沒有實施緊密銜接處理，在開展會計核算處理后，于財務管理權限中，預算單位出現了相應的轉變，但是責任主體卻沒有發生變化，許多事業單位對固定資產的管理重視度不足，最終導致固有資產流失。再次，會計核算階段監督職能缺失，在實際工作的過程中，僅僅對原始憑證票據是否合法、手法是否齊全進行審核，但是并沒有監督事項的真實性。

（一）科學核算資產

針對固定資產而言，在外購固定資產時，需要將固定基金這一科目取消，開展固定資產的購入處理，在對固定資產、銀行存款分別進行借記、貸記時，需要以實際支付的所有價款為依據。固定資產中實施折舊計提時，需要將傳統基金修購制度廢除，對折舊制度進行構建，并且取消相關專用、修購基金科學，在開展固定資產折舊費用計提時，需要科學選擇折舊策略?，F階段事業單位內所選取的主要以直線法為主，科學增設借記、貸記科目，于固定資產處需要將新舊程度科學的反映出來。針對無形資產需要健全核算體系，在管理無形資產時，需要將重心放在成本確定上，對無形資產進行科學管理，為了有效提高無形資產的利用率，在無形資產方面應該對運營引起重視，構建中介機構，爭取體現出無形資產的價值，增加事業單位的收益。除此之外，在資產核算中需要增加“低值易耗品”的科目，針對小額的易損物品可以直接列支?。

（二）明確事業單位會計核算收付實現制

事業單位無論是采用收付實現制還是權責發生制，各研究學者存在不同的態度，難以最終判斷選擇哪種制度。此次研究中認為企業在進行收入費用的確認工作時選擇權責發生制，在每一個會計期間的經營成果都需要開展科學的核算，將企業經營管理層的受托責任解除，為信用使用人群提供有價值的決策信息。企業內部想要實現利潤的最大化，在財務管理中需要于權責對等原則來進行收入、費用的確認，而針對事業單位而言，在進行財務管理的過程中，應該依據部分預算結果對資金使用進行科學安排，確保收支具有平衡性，受到這一因素的影響，以事業單位部門預算作為依據，國家撥出多少財政資金，事業單位就需要利用這些資金來確保支出的平衡性，這時就不需要采用權責發生制度來核算收入、核算支出，直接依據收付實現制即可，若財政部門在進行預算指標下達時，沒有按照原有的預算，不需要在考慮收入這一因素進行核算處理即可。

（三）完善會計核算運行機制

首先，必須對支付資金管理體系進行全面建設，以保證其完備性、規范化，具體在支付資金管理體系中，必須對零賬戶余額、對賬制度加以建立，必須明確了支票的領用規定，對國有金庫管理中系統數據統計功能加以開發，并且在進行現金支取、現金使用時需要進行規范管理，嚴格限制大額現金的支取數量，在賬戶中沒有余額的情形下，還必須對現金支付數量加以規范控制，同時各單位還必須以現金支付規定為基礎保證使用的合理性?。其次，在支付審核時，若有問題出現應該及時向財政部進行上報，審計階段出現問題需要及時予以處理，科學開展監督檢查。最后，需要對支付的業務流程予以明確，確保信息系統具有配套性，與此同時，需要對資源予以整合，爭取實現軟件資源共享性。

綜上所述，事業單位會計核算工作至關重要，直接影響單位的發展情況，所以當前需要關注會計核算中存在的問題，針對性的采取科學核算資產、明確事業單位會計核算收付實現制、完善會計核算運行機制等策略來將上述問題解決，確保事業單位會計核算科學、合理。

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